韓晨

摘要：本文以國內(nèi)的上市公司為研究對象，對其碳會計信息披露問題而展開分析和探討。通過對碳會計及碳會計信息披露的概念進(jìn)行界定，進(jìn)而提出了國內(nèi)上市公司碳會計信息的方式和原則；通過分析國內(nèi)上市公司碳會計信息披露，相對詳細(xì)地闡述了其所存在的問題及原因；最后，針對國內(nèi)上市公司碳會計信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題，提出了相關(guān)建議與對策。

關(guān)鍵詞：碳會計；碳會計信息披露；上市公司；建議對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-02

一、碳會計及碳會計信息披露的概念界定

1.碳會計的概念界定

碳會計是以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，貨幣、實(shí)物單位計量或用文字表達(dá)的形式對企業(yè)履行低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告和考企業(yè)核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會效益的一門新興會計科學(xué)。①碳會計是會計學(xué)科里的重要分支之一，主要集中在碳匯、碳排放、碳排放權(quán)交易的確認(rèn)、計量、記錄和報告，涵蓋了碳匯會計、碳排放會計和碳排放權(quán)交易會計三大部分。

2.碳會計信息披露的概念界定

碳會計信息披露，即是碳會計信息公開，是碳會計的主要表現(xiàn)形式，同時也是碳會計的一個重要內(nèi)容。這里所指的碳信息并非環(huán)境科學(xué)意義上的指數(shù)指標(biāo)，而是企業(yè)可核算、可比較和可利用的碳基價值信息，即碳會計信息。②

3.國內(nèi)上市公司碳會計信息的方式

（1）獨(dú)立式的碳資產(chǎn)負(fù)債表

獨(dú)立式的碳資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)為反映減排對財務(wù)狀況的影響而單獨(dú)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。③根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，并在傳統(tǒng)的財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，將碳資產(chǎn)登記在碳資產(chǎn)負(fù)債表的左側(cè)，將碳負(fù)債及碳所有者權(quán)益的登記在右側(cè)。

（2）獨(dú)立式的碳利潤表

按照“碳利潤=碳收入-碳費(fèi)用”的這條等式來單獨(dú)地計算并設(shè)置碳利潤表，能夠有助于更深入地知曉企業(yè)在減排節(jié)能和環(huán)境保護(hù)方面的成果、更廣層面地知曉企業(yè)的碳績效。但是我們沒有辦法確定減排節(jié)能工作后企業(yè)給社會所帶來的效益，因此只能用直接收入、間接收入這兩個項(xiàng)目來表達(dá)碳收入，而直接碳費(fèi)用、間接碳費(fèi)用和碳負(fù)擔(dān)費(fèi)用這三部分共同構(gòu)成了以內(nèi)容為主的碳費(fèi)用。

（3）報表附注報告

報表附注報告是對會計報表編制的基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制方法及主要項(xiàng)目等所作的補(bǔ)充解釋。④當(dāng)下，在國內(nèi)上市公司碳會計信息披露的現(xiàn)實(shí)情況中，所占比例較大的是非貨幣信息的定性信息，并能把碳會計信息全方位、綜合地披露出來。上市公司主要在報表附注報告中披露管理費(fèi)用、政府補(bǔ)助、營業(yè)外收入以及長期待攤費(fèi)用，具體又包含在了節(jié)能減排的補(bǔ)貼、低碳項(xiàng)目支出、綠化費(fèi)等等方面。

（4）董事會報告

碳的相關(guān)信息主要在董事會報告中的管理層分析或討論這個部分進(jìn)行披露，在這一部分的主體內(nèi)容中，是通過文字語言來描述和概括國家政策、低碳技術(shù)以及整體的碳排放情況，并以此來分析碳會計信息披露相關(guān)的優(yōu)缺點(diǎn)。

4.國內(nèi)上市公司碳會計信息的原則

（1）重要性原則

上市公司在國內(nèi)企業(yè)中大部分屬于大中型企業(yè)，這其中的多數(shù)更是我國重要的基礎(chǔ)性行業(yè)，所以我們理應(yīng)加強(qiáng)管理上市公司的信息披露的管理。有調(diào)查報告顯示，編寫環(huán)境相關(guān)的報告綜述只有50%以上的企業(yè)，而且它們往往也不會對外公開，僅僅是用于上報上級或應(yīng)付有關(guān)的環(huán)保機(jī)構(gòu)，這樣以來，社會對企業(yè)的客觀的評價監(jiān)督顯然是無法實(shí)現(xiàn)的，因此必須采取強(qiáng)有力的措施進(jìn)行監(jiān)管。

（2）強(qiáng)制性的原則

強(qiáng)制性即是某主體要求企業(yè)會計遵循一個固定統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則來執(zhí)行操作。在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)的外部成本始終是一個無法回避的客觀因素，而損害公共利益的動機(jī)對于那些高污染的企業(yè)，很多時候是難以消除的，有時候更是難以避免的。例如，某些企業(yè)的行為將減少社會利益，而與此同時該企業(yè)卻不需要額外付出與之相應(yīng)的利益成本，這樣以來，企業(yè)便非常容易獲得超額利潤。在沒有相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制性要求下，大部分的企業(yè)都會考慮自身的環(huán)保形象，所以不會主動積極地把此項(xiàng)信息向社會公開出來。

（3）循序漸進(jìn)的原則

碳會計是會計科學(xué)領(lǐng)域中新生事物的代表，在其發(fā)展的道路上面臨著很多懸而未決的課題。當(dāng)前，無論是在理論層面或是實(shí)踐層面，國內(nèi)的上市公司對于碳會計信息披露始終沒有形成一個相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，如若在我國發(fā)展碳會計必然存在著很多阻礙因素，更需要很長時間內(nèi)的積極摸索與深入探討。所以構(gòu)建我國碳會計信息披露模式應(yīng)該遵循循序漸進(jìn)的原則，在實(shí)踐中逐步解決問題。

（4）可操作性原則

所有的經(jīng)典理論都是來源于實(shí)踐，更要服務(wù)于實(shí)踐，而碳會計信息披露理應(yīng)更是這樣。在學(xué)術(shù)探討時，我們除了要把國內(nèi)上市公司碳會計信息披露的各種模式綜合考慮在內(nèi)，更重要的是注重其現(xiàn)實(shí)的可操作性，要做到具有可操作性就要立足于國情，分析國內(nèi)現(xiàn)存的問題，提出解決方案，繼而建立與我國實(shí)際國情相適應(yīng)的上市公司碳會計信息的披露體系。

二、國內(nèi)上市公司碳會計信息披露存在的問題及原因

1.碳會計信息披露中存在的問題

（1）碳會計信息披露缺乏真實(shí)性

通過認(rèn)真分析入圍世界500強(qiáng)的一些國外企業(yè)的碳信息披露情況，得知大部分國外上市公司都會主動公開自身的碳信息情況，并不斷交換外部信息，從而針對性地披露出各自企業(yè)在碳會計信息中的各個要素。但是，縱觀國內(nèi)上市公司近兩年的碳會計信息披露情況，其公開的范圍并沒有涉及內(nèi)部重要的信息甚至是虛假信息，闡述更多的往往是宏觀視角或改動的信息。

（2）碳會計信息披露缺乏規(guī)范性

通過分析國內(nèi)各個已經(jīng)披露的上市公司碳會計情況，在不同的行業(yè)之間、不同的企業(yè)之間，我們可以看出，它們各自披露的都是不統(tǒng)一的碳信息，其可比性更是無法言說。無論是在披露方法上，抑或是財務(wù)管理上，我們國內(nèi)的上市公司與國外發(fā)達(dá)國家存在著一個較大的差距?？偠灾?dāng)前國內(nèi)的上市公司碳會計信息披露很不成熟、缺乏規(guī)范性。

（3）碳會計信息披露制度有待改善

盡管我們已然投入巨大的人力物力財力來披露企業(yè)的碳信息，然而我們卻并未建立起一套與國情相適應(yīng)的法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)制。而如果上市公司公開碳會計信息后卻無法從中獲得正面的評價或利益，換位思考，任何一家公司都不會做這樣一個吃力不討好的事情，而如果未對碳信息做出正確地處理，顯然會影響碳會計信息的披露質(zhì)量，對于塑造及維護(hù)公司形象更是不利的。

2.碳會計信息披露中存在的問題分析

（1）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動

經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的永恒追求。而為了保證自身的經(jīng)濟(jì)利益，上市公司的管理者自然不會對外提供真實(shí)的會計信息，更多的往往是從有益于自身的角度出發(fā)，規(guī)避自身不良的會計信息，有選擇性地、有針對性地披露自身優(yōu)質(zhì)的相關(guān)會計信息。

（2）科學(xué)定量方法的缺失

無論傳統(tǒng)的會計核算，還是現(xiàn)行的財務(wù)報表，信息使用者收始終難以獲得企業(yè)的具體信息。在沒有科學(xué)的定量方法下，我們無法用貨幣計量并披露出環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債等信息，而這恰與碳會計信息的披露息息相關(guān)。因而，國內(nèi)上市公司在碳會計信息的披露中內(nèi)容及形式都不盡相同，更無法用一個科學(xué)的定量方法將其統(tǒng)一規(guī)范起來。

（3）碳會計信息披露的相關(guān)理論不完善

在日臻完善的市場經(jīng)濟(jì)背景下，任何一家企業(yè)在消耗資源環(huán)境的同時，必須與此付出相應(yīng)的代價，而這正需要一個合理公正的分配標(biāo)準(zhǔn)并量化在財務(wù)報表中。然而在現(xiàn)有的碳會計信息理論情況下，我們無法找到這個合理的準(zhǔn)則機(jī)制，來把一個企業(yè)的資源耗費(fèi)和補(bǔ)償情況反映出來。

三、改善國內(nèi)上市公司碳會計信息披露的建議與對策

對于國內(nèi)上市公司碳會計信息披露存在的問題，為了能夠更好地促成碳會計信息披露體制的建立，促使上市公司的全面效益得以增加，基于此，筆者提出以下關(guān)于改善國內(nèi)上市公司碳會計信息披露的幾點(diǎn)建議與對策。

1.加強(qiáng)碳會計信息披露相關(guān)理論的研究

當(dāng)前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界在上市公司碳會計信息披露相關(guān)的理論方面奠定了一定的基礎(chǔ)，但是其理論方法和理論內(nèi)容迫切需要更深層次地加強(qiáng)，在不同的行業(yè)之間，不同的企業(yè)之間，考核標(biāo)準(zhǔn)也沒有統(tǒng)一起來。因此，學(xué)術(shù)界有必要繼續(xù)有針對性探討和分析上市公司碳會計信息的披露問題，適時引入國外比較系統(tǒng)完整的理論體系，從而把與我國當(dāng)前國情相適應(yīng)的上市公司碳會計信息披露體系建立起來。

2.加快碳信息披露相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)

盡管我們國家和政府已經(jīng)在會計、環(huán)境保護(hù)等方面建立了不少與之契合的法律法規(guī)，然而其往往與現(xiàn)實(shí)的社會發(fā)展的緊密度仍然有待加強(qiáng)；盡管我們國家和政府對碳會計信息提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，然而其與現(xiàn)實(shí)的社會發(fā)展的緊密度亦是有待深入。因此，我們首先要完善法律制度的建設(shè)，通過法律制度對上市公司進(jìn)行碳會計信息披露研究。

3.改善碳會計信息的披露標(biāo)準(zhǔn)

在不同的行業(yè)之間，他們各自擁有不同的碳信息關(guān)注的傾向力度和所指方向，但是，通過把國外同類型行業(yè)公司的碳會計信息的披露內(nèi)容作為參考依據(jù)，繼而進(jìn)行有的放矢的信息披露，是國內(nèi)的上市公司更應(yīng)該去積極思考和實(shí)踐的。

4.提高對碳會計信息披露的認(rèn)識

我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)碳信息披露的宣傳力度，讓更多的企業(yè)和大眾認(rèn)識到節(jié)能環(huán)保的價值所在，認(rèn)識到低碳消費(fèi)的重大意義，加強(qiáng)對于以上市公司作重點(diǎn)的大部分企業(yè)碳會計信息披露的關(guān)注，從而以最大的力度來改善我們國內(nèi)上市公司碳信息披露的質(zhì)量問題。

注釋：

①桑軍朝.低碳會計理論初探[J].教育教學(xué)論壇，2010（21）.

②③④郜東芳.我國上市公司碳會計信息披露研究[D].北京交通大學(xué)，2012，7.

參考文獻(xiàn)：

[1]Mangion，Donna.Undergraduate education in social and environmental acvcounting in Australian universities[J]. Accounting Education，2010（7）。

[2]簡麗霞.我國上市公司碳會計信息披露影響因素實(shí)證研究[D].北京交通大學(xué)，2012，7.

[3]張巧良.碳排放會計處理機(jī)信息披露差異化研究[J].當(dāng)代財經(jīng)，2010（23）.

作者簡介：韓 晨（1989-），女，漢族，單位：山東管理學(xué)院會計學(xué)院，職務(wù)：助教，學(xué)位：碩士研究生，主要從事會計理論與實(shí)務(wù)研究。