摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)格局的不斷變化及中共十八大“五位一體”的提出，企業(yè)集團(tuán)逐漸進(jìn)入集約化發(fā)展的道路。而財(cái)務(wù)管控是企業(yè)集團(tuán)集約化發(fā)展道路上亟待加強(qiáng)的重要企業(yè)管理項(xiàng)目。集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的加強(qiáng)要依靠企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管控方法的有效選擇和實(shí)施。大多數(shù)人認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)有效管控的最簡(jiǎn)單易行、效果顯著的方法。但是這種方法的提出沒(méi)有經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的環(huán)境情況的具體分析，其在企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的可行性有待研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)委派制；不適應(yīng)性

集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控能力影響著企業(yè)的日常發(fā)展。高效的集團(tuán)財(cái)務(wù)管控能夠優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)資源配置，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升企業(yè)的整體管理水平，為企業(yè)的繁榮發(fā)展提供條件。財(cái)務(wù)管控的發(fā)展時(shí)間較短，大家都在積極的對(duì)財(cái)務(wù)管控方法的進(jìn)行探索和研究，其中財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是被提及最多的一種方法。

1 財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的概念

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是指在企業(yè)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，由出資人向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)參與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的重大經(jīng)營(yíng)決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。即財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，由企業(yè)母公司相關(guān)管理部門(mén)將財(cái)務(wù)總監(jiān)派駐到企業(yè)子公司，對(duì)企業(yè)子公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督控制的一種特殊的行政管理措施。

2 財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的理論背景

二十世紀(jì)九十年代是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，在這期間，我國(guó)的各種法律和市場(chǎng)機(jī)制都還沒(méi)有完善、成熟，各單位企業(yè)出現(xiàn)了很多問(wèn)題。行政單位的預(yù)算外收支管理混亂、國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)流失嚴(yán)重。造成這些問(wèn)題的根本原因是企事業(yè)單位的所有權(quán)人對(duì)企事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)管控制不力，經(jīng)營(yíng)者權(quán)利過(guò)大。

對(duì)于當(dāng)時(shí)的國(guó)有企業(yè)來(lái)講，產(chǎn)權(quán)人對(duì)企業(yè)的控制依靠外部股票市場(chǎng)和接管市場(chǎng)機(jī)制以及內(nèi)部公司監(jiān)督治理機(jī)制的實(shí)行。然而當(dāng)時(shí)的外部股票市場(chǎng)及接管市場(chǎng)的機(jī)制都還沒(méi)發(fā)展健全，內(nèi)部監(jiān)督治理機(jī)制又不夠完善、具體，所以最終使產(chǎn)權(quán)人對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督與控制失效。

為了解決當(dāng)時(shí)企事業(yè)單位的資產(chǎn)管理問(wèn)題，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制方法被提了出來(lái)。上述可知，總監(jiān)委派制是在二十多年前針對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位提出來(lái)的，是否對(duì)現(xiàn)今時(shí)代的企業(yè)集團(tuán)還能起到很好的施行效果還有待實(shí)際的研究分析。

3 財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的基礎(chǔ)假設(shè)

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制實(shí)施并且能達(dá)到效果要建立在3個(gè)基礎(chǔ)假設(shè)之上。首先要假設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠使集團(tuán)母子公司之間的信息對(duì)稱；另外財(cái)務(wù)總監(jiān)制的施行不會(huì)加劇企業(yè)管理難度問(wèn)題；沒(méi)有其他的方式可以替代財(cái)務(wù)總監(jiān)制并達(dá)到相應(yīng)管理效果。下面筆者將就這三個(gè)假設(shè)進(jìn)行逐一分析，看財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制能否在現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)母子公司模式下成立。

4 財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制在企業(yè)集團(tuán)的不適應(yīng)性分析

4.1 不能解決企業(yè)集團(tuán)母子公司信息不對(duì)稱問(wèn)題

委托代理是母公司與子公司之間的管理方式。這種方式下代理者可能運(yùn)用一些不被委托者觀察了解的信息進(jìn)行投機(jī)行為，同時(shí)為了自身利益最大化，企業(yè)代理者不會(huì)總是為所有者的利益服務(wù)。而財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制最主要的任務(wù)是解決這些問(wèn)題。

在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的肯定看來(lái)，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制可以對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)管理層的管理過(guò)程進(jìn)行過(guò)程控制。母公司委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)可以觀察到子公司的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，了解公司管理層的重大決策，對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)事前、事中各階段全面控制，解決信息不對(duì)成問(wèn)題。

但是財(cái)務(wù)總監(jiān)真的能做到對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)信息控制了解并及時(shí)反饋給集團(tuán)母公司，解決母子公司信息不對(duì)稱問(wèn)題嗎？下面就母公司委派的兩種職能劃分不同的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制能否解決信息不對(duì)稱問(wèn)題進(jìn)行分析。

4.1.1委派只具有監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)總監(jiān)

母公司委派的這種財(cái)務(wù)總監(jiān)只具有監(jiān)督職能，對(duì)子公司的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，不影響代理人的經(jīng)營(yíng)決策。這樣的職能劃分確保了子公司經(jīng)營(yíng)管理的獨(dú)立性，好像是為解決信息不對(duì)稱問(wèn)題提供了條件，但是實(shí)際操作中就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題

一方面，總公司委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)有可能被子公司的經(jīng)營(yíng)管理者排斥，限制其行使應(yīng)有的職能權(quán)限。子公司一般不希望自己的信息被總公司完全掌握，所以子公司代理者會(huì)聯(lián)合整個(gè)管理層對(duì)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行信息封鎖，不讓其有機(jī)會(huì)了解到子公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息。這樣會(huì)使得財(cái)務(wù)總監(jiān)無(wú)法得到子公司真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)信息，更不用說(shuō)對(duì)子公司進(jìn)行監(jiān)督，避免母子公司的信息不對(duì)稱情況發(fā)生。

另一方面委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)有可能會(huì)被子公司收買，成為子公司的內(nèi)部人員。財(cái)務(wù)總監(jiān)在子公司消極不配合的情況下，監(jiān)督工作無(wú)法正常開(kāi)展，被委派的基本任務(wù)沒(méi)辦法完成，無(wú)法向總公司交代，還會(huì)被子公司的管理層處處排斥、制造麻煩。所以他們中的一部分人可能會(huì)在這種情況下接受子公司的招攬，成為子公司的內(nèi)部人員，向母公司隱瞞對(duì)子公司不利的信息或者匯報(bào)虛假信息來(lái)應(yīng)付母公司。這種情況下財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能已經(jīng)完全喪失，甚至還會(huì)造成母公司對(duì)子公司做出錯(cuò)誤的認(rèn)知和失誤的決策。

4.1.2委派具有監(jiān)督和決策職能的財(cái)務(wù)總監(jiān)

這種財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠進(jìn)入子公司的管理層，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)部門(mén)有管理控制權(quán)，能夠代表母公司參與進(jìn)子公司的決策管理。相對(duì)于只具有監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)總監(jiān)，決策型財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠參與進(jìn)子公司的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，獲取到更多真實(shí)有效的信息。雖然委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)薪資福利不由子公司控制，但是還是會(huì)在工作涉及到一些利益的獲取情況。為了自身利益的最大化，具有決策職能的財(cái)務(wù)總監(jiān)還是有可能會(huì)對(duì)反饋回母公司的信息稍作加工甚至進(jìn)行篡改，使母公司對(duì)子公司的管理控制失效。

因此，不管是委派哪種類型的財(cái)務(wù)總監(jiān)，都有可能使解決母子公司的信息不對(duì)稱問(wèn)題這個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制施行目的難以實(shí)現(xiàn)。

4.2 財(cái)務(wù)總監(jiān)制的施行加大了企業(yè)管理難度

就短期效益看，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制確實(shí)比其他監(jiān)督機(jī)制實(shí)施起來(lái)更加簡(jiǎn)便、具有節(jié)約管理成本優(yōu)勢(shì)。但是從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，財(cái)務(wù)總監(jiān)委托制的運(yùn)行會(huì)加大企業(yè)管理控制難度，使得原有的成本優(yōu)勢(shì)就不那么重要了。

4.2.1企業(yè)集團(tuán)管控混亂

由于委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)參與到了子公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中去，影響了子公司的獨(dú)立運(yùn)營(yíng)。使得企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有完全分離。母公司對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)權(quán)的干涉也讓子公司缺乏自主的創(chuàng)新性和積極性。同時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)與子公司管理決策不一致的情況，影響公司的管理運(yùn)營(yíng)方向，造成管控混亂局面。另外因?yàn)榭偣緟⑴c了子公司的日常運(yùn)營(yíng)，當(dāng)子公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題或者決策失誤造成損失時(shí)，責(zé)任又不能有效的劃分，造成企業(yè)的權(quán)責(zé)管控失效，不利于公司的發(fā)展。

4.2.2加大財(cái)務(wù)總監(jiān)的職位風(fēng)險(xiǎn)

委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)因?yàn)槠渎毮艿奶厥庑远嬖谳^大的職位風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)具有監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)說(shuō)，他雖不參與子公司的決策，但是由于其要向總公司匯報(bào)子公司的信息，有可能通過(guò)職務(wù)便利謀取私利，存在被子公司管理層利誘收買的可能。而對(duì)具有決策職能的財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)說(shuō)，其不僅有被子公司利誘收買的可能性，還因?yàn)槠鋮⑴c進(jìn)子公司的決策而存在為子公司利益考慮并謀取私利的職位風(fēng)險(xiǎn)。在與其他監(jiān)管機(jī)制相比，企業(yè)集團(tuán)委派制更注重人力對(duì)子公司的管控而非制度機(jī)制，增加了管控的可變性和可操作性，加大企業(yè)的管理難度。

4.3 企業(yè)集團(tuán)總監(jiān)委派制的可替代性

在總監(jiān)委派制的發(fā)展初期，相應(yīng)的管控機(jī)制還不太完善和健全，所以當(dāng)時(shí)的總監(jiān)委派制成唯一行之有效的解決問(wèn)題的辦法。但是現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)外部的市場(chǎng)機(jī)制和企業(yè)的管理模式不斷變革完善，企業(yè)母子公司之間可以采用更規(guī)范、科學(xué)的制度方法來(lái)進(jìn)行管控，而非依靠對(duì)子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上目前已經(jīng)有了一些集團(tuán)企業(yè)舍棄對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)個(gè)人道德能力素質(zhì)依賴極高的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，實(shí)行更加有效可控的財(cái)務(wù)管控方法。

4.3.1建立完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

隨著我國(guó)企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的不斷完善和發(fā)展，母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管控有了更加規(guī)范的方法。子公司作為經(jīng)營(yíng)獨(dú)立的個(gè)體建立齊全的治理結(jié)構(gòu)。設(shè)立子公司董事會(huì)對(duì)子公司的管理層進(jìn)行日常監(jiān)督，設(shè)立專門(mén)的財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)人事管理聘用董事，把管控職權(quán)細(xì)分到人，形成責(zé)、權(quán)、利劃分清晰的管控機(jī)制。

4.3.2健全財(cái)務(wù)資金控制機(jī)制

資金管理是每一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。子公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題大多由資金的管控失效引起的。健全集團(tuán)財(cái)務(wù)資金的控制機(jī)制能夠很好的對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管控。母公司可以集中管控所有子公司的資金，對(duì)子公司的資金支出嚴(yán)格審核、資金收入及時(shí)回流總部、限制子公司的資金留存量，達(dá)到對(duì)子公司財(cái)務(wù)資金的全面監(jiān)管。并且統(tǒng)一所有子公司與母公司的財(cái)務(wù)基本設(shè)置和財(cái)務(wù)使用方法，杜絕財(cái)務(wù)漏洞的出現(xiàn)。

4.3.3健全審計(jì)監(jiān)督制度

先進(jìn)的審計(jì)監(jiān)督制度不僅在時(shí)事后對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核查評(píng)估，還在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)企業(yè)的決策、投資效益、物資采購(gòu)及生產(chǎn)工藝進(jìn)行審計(jì)。健全審計(jì)制度、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督能夠幫助母公司了解子公司經(jīng)營(yíng)情況，分析子公司的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高子公司經(jīng)營(yíng)獲益能力。

5 結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)總監(jiān)制是為了解決上世紀(jì)九十年代的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境問(wèn)題而提出的，本文通過(guò)對(duì)其在現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)中的不適應(yīng)性進(jìn)行探索，得出了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制在現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)管理中不能有效實(shí)施的結(jié)論，希望對(duì)企業(yè)集團(tuán)選擇財(cái)務(wù)管控方法有所幫助。

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作者簡(jiǎn)介

陳楠（1990-），女，江蘇靖江，東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院MBA在讀，現(xiàn)供職于江蘇永鋼集團(tuán)有限公司。