“營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

劉斌

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收制度在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用愈發(fā)明顯，為降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，以及提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)政府著力推進(jìn)以“營(yíng)改增”為主要內(nèi)容的稅收制度改革。盡管，這一改革給施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)了一定的困難，然而，通過(guò)科學(xué)組織、有效管理、認(rèn)真學(xué)習(xí)，充分利用“營(yíng)改增”的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。鑒于此，本文主要分析“營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則

新的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)管理者的納稅意識(shí)也得到增強(qiáng)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始不斷落實(shí)稅務(wù)籌劃，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。為了更好確保稅務(wù)籌劃的作用得到充分發(fā)揮，應(yīng)確保遵循以下幾個(gè)原則：第一，成本最小化原則，和其他財(cái)務(wù)管理工作相比，稅務(wù)籌劃工作在執(zhí)行過(guò)程中要求企業(yè)管理者充分考慮到成本問(wèn)題，若成本超過(guò)收益，則這一次所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃便屬于失敗的。第二，合法原則，無(wú)論稅務(wù)籌劃采取了何種形式，都需確保這一做法符合國(guó)家法規(guī)和市場(chǎng)規(guī)則，當(dāng)稅務(wù)籌劃觸犯了國(guó)家法規(guī)，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升，甚至可能給企業(yè)帶來(lái)致命性的打擊而影響長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第三，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則，在實(shí)際工作中多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作都是在法律邊緣，故而多數(shù)企業(yè)承擔(dān)著較大風(fēng)險(xiǎn)，故要求企業(yè)管理者能夠在公司運(yùn)轉(zhuǎn)中時(shí)刻保持警惕，確保整個(gè)稅務(wù)籌劃工作的具體進(jìn)程盡在掌握，而不應(yīng)由于過(guò)分追求利益而導(dǎo)致忽視風(fēng)險(xiǎn)和安全性。第四，利益最大化原則，“節(jié)稅”是稅務(wù)籌劃的最主要目標(biāo)，這就要求稅務(wù)籌劃需順應(yīng)現(xiàn)階段的市場(chǎng)趨勢(shì)，確保稅務(wù)籌劃工作符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，如此才能真正做到企業(yè)的利益最大化。

在正常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)能夠?qū)⒍悇?wù)籌劃工作有機(jī)地與科學(xué)財(cái)務(wù)手段結(jié)合，從而達(dá)到企業(yè)效益的最大化。分析企業(yè)為何進(jìn)行稅務(wù)籌劃的原因可得以下幾點(diǎn)：首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金大，稅務(wù)籌劃的空間大。企業(yè)的稅收項(xiàng)目多，貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)交易金額大，須納稅額大，不同的納稅方法對(duì)稅額的影響是很顯著的，近幾年的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控更是越來(lái)越強(qiáng)，因此，稅務(wù)籌劃的重要性越來(lái)越明顯，必須要做出稅務(wù)籌劃，使企業(yè)的稅負(fù)降低，企業(yè)才能獲得更好收益。其次，關(guān)于企業(yè)的政策種類繁多。在這種宏觀條件之下，國(guó)家對(duì)企業(yè)的法律政策數(shù)量多，分類細(xì)，而且各個(gè)法律法規(guī)之間變更頻繁，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，就要跟上國(guó)家及地方法律法規(guī)的變化，針對(duì)自身做出應(yīng)對(duì)高負(fù)擔(dān)稅負(fù)的籌劃，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的原則

（一）合法性原則

企業(yè)在進(jìn)行任何財(cái)務(wù)活動(dòng)的時(shí)候都要將國(guó)家法律作為最根本的出發(fā)點(diǎn)，嚴(yán)格的將國(guó)家及地方相關(guān)財(cái)務(wù)政策作貫徹到財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，同時(shí)企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，及時(shí)的掌握國(guó)家稅法的變化，保證當(dāng)國(guó)家稅法發(fā)生變化的時(shí)候，能夠基于此做出相關(guān)的稅務(wù)籌劃對(duì)策調(diào)整。

（二）經(jīng)濟(jì)性原則

企業(yè)的任何經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)都是為了保證本企業(yè)達(dá)到最大的利潤(rùn)空間，因此，在進(jìn)行稅務(wù)的籌劃中也要遵循經(jīng)濟(jì)性的相關(guān)原則，把實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的利潤(rùn)作為落腳點(diǎn)。降低本企業(yè)的稅務(wù)是財(cái)務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)，在進(jìn)行相關(guān)的籌劃時(shí)需要執(zhí)行一種企業(yè)的時(shí)間價(jià)值觀，在同一時(shí)間內(nèi)綜合考慮并衡量不同納稅籌劃方案，將方案經(jīng)過(guò)實(shí)施之后變化成具體的企業(yè)價(jià)值。

（三）以企業(yè)的財(cái)務(wù)決策為導(dǎo)向原則

要想做好企業(yè)的稅務(wù)的籌劃工作，就必須要符合企業(yè)的整體決策目標(biāo)要求，以便企業(yè)能夠通過(guò)財(cái)務(wù)的規(guī)劃而充分的達(dá)到本企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部整體的經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)發(fā)展順利的進(jìn)行，因此，在進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃時(shí)候，一定要嚴(yán)格的遵守本企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)政策與標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)的決策相互協(xié)調(diào)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范的原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)的籌劃時(shí)候，需要事先對(duì)可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)測(cè)，因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)現(xiàn)行的稅法還有一定的弊端，因此，存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行籌劃的時(shí)候，如果不將風(fēng)險(xiǎn)的防范工作做好，很容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的不合理，從而阻礙實(shí)際工作的開(kāi)展，必須要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)重視起來(lái)，制定有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施和解決風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)操作。

三、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)“營(yíng)改增”的重視程度

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門需要認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃性的調(diào)整。例如，梳理項(xiàng)目工程中不經(jīng)常使用的機(jī)械設(shè)備，采取租賃的形式，降低企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投入，這也是降低企業(yè)稅負(fù)的一種。通過(guò)學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”在降低企業(yè)成本中的優(yōu)勢(shì)，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”的重視程度，調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)的積極性與主動(dòng)性。

（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的業(yè)務(wù)能力建設(shè)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)綜合能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理部門將成為企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的保障，針對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的改變，施工企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行包括理論知識(shí)、業(yè)務(wù)能力等方面的全方位培訓(xùn)，以便在未來(lái)的工作中更好的利用“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的降低。

（三）完善企業(yè)管理模式

隨著我國(guó)稅收體制的改革，傳統(tǒng)企業(yè)管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)以“營(yíng)改增”為代表的現(xiàn)代稅收制度，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新管理模式，使之與現(xiàn)代稅務(wù)制度相適應(yīng)。例如，建立更加嚴(yán)格發(fā)票管理制度，確保各類進(jìn)項(xiàng)稅能夠在降低企業(yè)成本方面起到作用。在企業(yè)管理模式隨著我國(guó)稅收體制的改革，傳統(tǒng)企業(yè)管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)以“營(yíng)改增”為代表的現(xiàn)代稅收制度，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新管理模式，使之與現(xiàn)代稅務(wù)制度相適應(yīng)。例如，建立更加嚴(yán)格發(fā)票管理制度，確保各類進(jìn)項(xiàng)稅能夠在降低企業(yè)成本方面起到作用。

（四）加強(qiáng)人才建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)普及稅法知識(shí)

新的經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃人才也有更高要求，合乎需求的人才不僅需要精通我國(guó)的相關(guān)稅法法規(guī)和政策，也要求充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略和目標(biāo)。企業(yè)要求可定期組織培訓(xùn)，通過(guò)內(nèi)部討論或?qū)＜抑v座等，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃型人才，強(qiáng)化素質(zhì)水平；也可通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)來(lái)解決公司人才匱乏的現(xiàn)狀。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)不斷強(qiáng)化稅法學(xué)習(xí)，確保相關(guān)從業(yè)人員充分了解最新的稅法知識(shí)和稅收優(yōu)惠，確保納稅人的義務(wù)得到充分履行，確保稅務(wù)籌劃取得預(yù)期效果。

（五）嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票的管理

要設(shè)置保險(xiǎn)柜來(lái)存放增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票和發(fā)票專用章應(yīng)分別指定不同的人員保管；要建立發(fā)票臺(tái)賬，詳細(xì)登記發(fā)票的收取與開(kāi)具情況；開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、審批、復(fù)核的程序，結(jié)合合同額、已完工程量、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收款等情況開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；收取的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票首先要進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)尾楸?，其次將發(fā)票信息與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容結(jié)合起來(lái)進(jìn)行比照，審核是否符合三流合一原則，然后再進(jìn)行認(rèn)證；要在正式提交增值稅納稅申報(bào)表前進(jìn)行應(yīng)交增值稅的模擬測(cè)算，盡可能地平衡每期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，減少稅收支出。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅務(wù)制度改革的重要舉措之一，通過(guò)在上海市交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”在減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，活躍市場(chǎng)方面效果顯著，并于2016年3月18日在全國(guó)正式推廣實(shí)施。“營(yíng)改增”所帶來(lái)的稅務(wù)制度改革勢(shì)必要求施工企業(yè)改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，這為施工企業(yè)前期的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了巨大壓力。因此，在充分利用“營(yíng)改增”為企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇的同時(shí)，還需要對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：河北省水利工程局）