蓋琦

摘 要：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種新型的審計模式已經(jīng)引起許多發(fā)達(dá)國家的重視。而在我國，理論界對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究主要停留在探討層面上，實務(wù)界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計方法，但基本上還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式階段。因此，進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膬?nèi)部審計的研究有其必要性和重要意義。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計;企業(yè)管理

一、相關(guān)理論概述

1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x一般是指注冊會計師通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)的分析，從而對被審單位進(jìn)行風(fēng)險控制的評價，最后得出剩余的風(fēng)險系數(shù)，然后進(jìn)行后續(xù)的追加審計程序，把剩余的風(fēng)險指數(shù)降到最低。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏闹卮箦e報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審計單位有可能突發(fā)的重大錯報進(jìn)行風(fēng)險評估，以此來確定審計的范圍和內(nèi)容。把內(nèi)部審計資源都匯集在一個高風(fēng)險的區(qū)域內(nèi)，然后再進(jìn)行逐一的優(yōu)化配置，最終來提高審計效果。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w現(xiàn)了現(xiàn)代社會的一個發(fā)展趨勢，因此，要減輕審計責(zé)任、降低審計風(fēng)險同時提高審計質(zhì)量。在國際審計準(zhǔn)則方面，已經(jīng)越來越多的推廣著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔?，雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯袪幾h的，但更多的聲音還是肯定的。

2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)是一種被革新過的創(chuàng)新型審計模式，不但受到西方國家的高度重視還普遍受用于中國國情。因此一旦現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計作用開始發(fā)揮，許多國際上頂尖的公司都會成功運用并取得顯著成效。雖然在我國對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾赃€沒有徹底掌握，理論界對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究工作還只抓住表層現(xiàn)象，實際派也在找尋有利于自身的企業(yè)內(nèi)部審計策略，由此可見風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膬?nèi)部審計的研究是非常重要的。

對審計工作而言，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的重要性在于它能依據(jù)風(fēng)險的大小預(yù)測審計的重點，從而降低審計成本，更優(yōu)化審計內(nèi)部的良好資源。尤其是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǜ欣趲椭鷥?nèi)部審計人員全面了解該審計單位，做好工作安排和辦事計劃，更好地體現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計重要性。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较缕髽I(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.企業(yè)的風(fēng)險管理機制有待于完善

隨著社會的發(fā)展，目前的企業(yè)風(fēng)險管理機制已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)需要，風(fēng)險的不確定性已經(jīng)越來越多地影響著現(xiàn)代企業(yè)的管理機制。在風(fēng)險管理機制中對風(fēng)險控制的意識還是有一定要求的，在與國際接軌的同時，競爭壓力也是隨之而來。風(fēng)險管理機制不完善就制約了企業(yè)的發(fā)展，雖然我國很多企業(yè)已經(jīng)意識到風(fēng)險管理機制的重要性，但對風(fēng)險管理的意識還是不夠到位。企業(yè)的內(nèi)部審計部分都是比較容易忽略的部門，一旦內(nèi)部審計工作無法對企業(yè)的風(fēng)險管理機制發(fā)揮作用，就形同與虛設(shè)，所以就目前發(fā)展來看企業(yè)的風(fēng)險管理機制還是有待于完善的。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善阻礙內(nèi)部審計發(fā)展

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制，也是內(nèi)部控制的重要部分，內(nèi)部審計主要作用是為了控制經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化發(fā)展，也就是說內(nèi)部審計是企業(yè)中的重要部分。內(nèi)部控制制度的不完善阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展，同時也制約了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險控制是當(dāng)前內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容，而其目標(biāo)也只是在于對下屬的局部事務(wù)的漏洞上，并沒有上升到全局乃至整個企業(yè)的治理角度，也沒有考慮到對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行審計。所以，內(nèi)控制度的不完善不能及時的識別企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，帶有相對的滯后性，不能及時的為企業(yè)提出風(fēng)險防范的合理措施，也不能真正為內(nèi)部審計做好保障工作。然而此時在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下的新型審計模式的首要目標(biāo)就是評價企業(yè)的風(fēng)險管理、控制與監(jiān)管程序，審計的整個過程都要以風(fēng)險為導(dǎo)向。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。

3.企業(yè)的內(nèi)部審計方法有待于改進(jìn)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計工作是企業(yè)審計方法的重要舉措之一，因此審計方法的重要性就顯而易見了。當(dāng)企業(yè)的審計方法不能與企業(yè)的發(fā)展趨勢成為正比的時候就很難進(jìn)行內(nèi)部審計，也在無形中增加了審計的難度性。在這樣的形式下審計的效率就會非常的低、準(zhǔn)確性也會非常的弱，隨著企業(yè)的更新?lián)Q代特別提出了對審計人員和審計技術(shù)的嚴(yán)格要求，一旦企業(yè)內(nèi)部的審計人員對現(xiàn)有的風(fēng)險狀況不夠了解就會出現(xiàn)審計方法落后的現(xiàn)象，無法正確地對現(xiàn)有的風(fēng)險進(jìn)行評估，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計計劃的失敗和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。

企業(yè)的內(nèi)部審計方法有待于改進(jìn)，就西方內(nèi)部審計工作而言，我國在此方面就處于落后階段，對審計項目的選擇有很大的隨意性和目的性，無法真正先進(jìn)的運用計算機開展工作，因此企業(yè)的內(nèi)部審計項目還是不夠完善的。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)對策

1.建立健全高效的風(fēng)險管理機制

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作是評估內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系的重要保證，以此建立健全風(fēng)險管理機制是必要的手段之一，風(fēng)險內(nèi)部審計模式和風(fēng)險管理機制是相互作用、相互制約的，風(fēng)險管理機制是為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)而服務(wù)的。在任何企業(yè)中都會有獎罰制度，不管員工表現(xiàn)的好與壞都會有評估機制做判斷，企業(yè)要想使風(fēng)險管理機制不利于形式，真正的落實執(zhí)行，就離不開責(zé)任的追究機制。也就是說，有責(zé)任的同時也會有權(quán)力的存在，建立健全風(fēng)險管理制度就可以避免一些人員逃脫關(guān)系，推卸責(zé)任，在這樣的機制下也會同樣的促進(jìn)企業(yè)的各項發(fā)展和業(yè)績的提升。

在現(xiàn)代社會中風(fēng)險無處不在，內(nèi)部審計的首要目標(biāo)就是找出企業(yè)的特殊風(fēng)險。再對內(nèi)部的審計工作進(jìn)行高層次、高領(lǐng)域的改進(jìn)管理，從而推動整個內(nèi)部審計的發(fā)展工作，更加準(zhǔn)確地評價內(nèi)部審計工作的真實程度，并將其作為控制風(fēng)險的主要職能。因此，建立健全高效的風(fēng)險管理機制是必不可少的保障措施。

2.完善內(nèi)部控制制度以奠定企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營活動的有效保證，內(nèi)部控制活動作用于企業(yè)的所有職能之中，因此，也是內(nèi)部控制制度奠定了企業(yè)內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)性內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部制度與內(nèi)部審計制度是相互依存的，實施內(nèi)部控制制度可以更好地幫助企業(yè)實現(xiàn)風(fēng)險管理措施，降低風(fēng)險的存活性。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計工作的直接接觸對象，可以通過對內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)控制度的完善，把企業(yè)的風(fēng)險減到最低。也就是說，內(nèi)部控制的整個步驟都要收到內(nèi)部審計工作的配合，不管是高層領(lǐng)導(dǎo)者還是監(jiān)督管理人員，都要做到對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行良好的評估，以便強化自身的內(nèi)控責(zé)任。

3.改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的方法

隨著社會的發(fā)展變化，內(nèi)部審計的辦事方法也從傳統(tǒng)的書面文字改成了會計電算化形式，這樣一來企業(yè)的內(nèi)部審計工作就更加方便、快捷了。當(dāng)審計信息化進(jìn)程逐漸加快之時，也正是計算機成為內(nèi)部審計工作主流之勢。一旦企業(yè)內(nèi)部的審計工作可以逐漸被計算機審計功能替代，就會更加的節(jié)省時間，提高辦事效率，也能更加方便、快捷地跟其他企業(yè)的競爭對手相互對比，找出優(yōu)勢、劣勢從而更快地提高工作質(zhì)量。更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙ζ髽I(yè)資金及各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤、監(jiān)視，從而盡快地評估出企業(yè)風(fēng)險的等級指數(shù)充分做好事前的準(zhǔn)備工作，和事后的審計工作。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下的新型內(nèi)部審計技術(shù)，是能以最快的速度呈現(xiàn)出現(xiàn)代信息環(huán)境下的審計技術(shù)。由此可見，舊的、簡單的審查方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在高標(biāo)準(zhǔn)的信息時代。因此，現(xiàn)代企業(yè)模式的不斷推陳出新、新問題的不斷涌現(xiàn)，努力尋找證據(jù)這個艱巨的任務(wù)顯得尤為重要。計算機技術(shù)的出現(xiàn)也就大大地解決了這些難題，不僅可以幫助企業(yè)的內(nèi)審人員解決過多的會計信息和業(yè)務(wù)資料，還給現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下的審計模式提出了新的要求。所以，現(xiàn)代企業(yè)要實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計工作就必須營造一定量的信息技術(shù)平臺，努力健全審計資料的數(shù)據(jù)庫，不斷掌握審計人員的專業(yè)知識，加強各界信息的交流往來等。

四、結(jié)論

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計工作還在初步階段，很多信息資源還不夠成熟，就算經(jīng)濟(jì)全球化不斷升溫發(fā)展，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式也是會順應(yīng)時代的發(fā)展而持續(xù)下去。不論是從企業(yè)內(nèi)部審計工作的環(huán)境考慮，還是為企業(yè)的發(fā)展局勢考慮，這種新型的審計模式勢必會對社會的發(fā)展帶來不可估量的利益和價值。

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