通過全面預(yù)算來完善事業(yè)單位內(nèi)控體系的思考

高秀娥

摘要：全面預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容。在經(jīng)濟體制改革的浪潮下，行政事業(yè)單位通過實行全面預(yù)算來突破自身發(fā)展的桎梏。全面預(yù)算著實有著加快財務(wù)運行效率等諸多優(yōu)勢，但實行過程中也難免遇到各種問題。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；內(nèi)控體系；行政事業(yè)單位

一、行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)控體系建設(shè)的關(guān)系

（一）全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制體系的關(guān)系

全面預(yù)算管理指的是從全額、全員、全面三個角度進行預(yù)算管理工作，通過預(yù)測未來企業(yè)的經(jīng)營狀況來規(guī)避財務(wù)風險，目的是安全、高效的完成經(jīng)營管理目標。而內(nèi)部控制則是通過內(nèi)部環(huán)境、風險狀況、工作控制、信息溝通和互相監(jiān)督幾個方面進行全面預(yù)算。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標的重要手段和途徑就是全面預(yù)算，特定情況下其二者可以劃等號。很多時候，對內(nèi)控體系的監(jiān)督和管理就是通過對全面預(yù)算的控制來完成。特別是在完善內(nèi)部監(jiān)督機制體系的時候，通過對全面預(yù)算的各項指標數(shù)據(jù)完成的內(nèi)部監(jiān)督工作要更為精準和嚴謹。另外，全面預(yù)算可以稱為內(nèi)控體系信息傳遞的橋梁和紐帶。通過全面預(yù)算工作，行政事業(yè)單位可以及時、準確的得到相關(guān)信息，并通過全面預(yù)算管理完成對其的加工、處理工作。全面預(yù)算管理與內(nèi)控體系的建設(shè)相輔相成。

（二）通過全面預(yù)算完善內(nèi)控體系的重要性

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制具有很高的重合性，全面預(yù)算管理可以給內(nèi)部控制體系的建立與完善提供導(dǎo)向性作用。企業(yè)的發(fā)展離不開經(jīng)營目標的確立和執(zhí)行，而行政事業(yè)單位的進步依舊離不開合理的預(yù)算目標制定與執(zhí)行?，F(xiàn)階段，全面預(yù)算管理已經(jīng)得到了較為廣泛的推廣應(yīng)用。但是，在行政事業(yè)單位中，全面預(yù)算管理的落實依然不到位——行政事業(yè)單位的預(yù)算意識較為薄弱，團隊的預(yù)算能力不足，很多單位仍需依靠外部預(yù)算力量來完成預(yù)算執(zhí)行工作。缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行力欠缺。內(nèi)部控制體系并不完善。流于表面的全面預(yù)算對應(yīng)著不完善的內(nèi)部控制環(huán)境。行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作亟需借助全面預(yù)算管理水平的提升來完善內(nèi)控體系。全面預(yù)算管理可以較為合理的配置行政事業(yè)單位的資源，提高其工作效率，有效利用國有資產(chǎn)防止國有資產(chǎn)浪費與流失。同時，作為財務(wù)管理的一部分，全面預(yù)算管理水平的提升，也有利于行政事業(yè)單位經(jīng)營管理效果的加強，是完善管理水平的重要手段。

二、行政事業(yè)單位的全面預(yù)算管理與內(nèi)控體系建設(shè)的困境

（一）通過全面預(yù)算完善內(nèi)控體系建設(shè)的意識淡薄

內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要作用還沒有被充分認識到。內(nèi)控體系的建立與健全對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理發(fā)展具有十分重要的意義。而全面預(yù)算就是完善內(nèi)控體系的重要途徑。全面預(yù)算涵蓋了全額、全員、全面三個方面的特征，需要行政事業(yè)單位的負責人給予充分的重視。并且，財務(wù)管理部門雖然第一負責部門，但仍需要各部門的人員的協(xié)同參與，共同維護，以發(fā)揮全面預(yù)算的作用、保障執(zhí)行效果。目前，大部分的行政事業(yè)單位中領(lǐng)導(dǎo)重視不足，導(dǎo)致預(yù)算編制階段得過且過、預(yù)算執(zhí)行力不夠等情況屢見不鮮，阻礙了全面預(yù)算在內(nèi)控體系建設(shè)上的作用發(fā)揮。

（二）全面預(yù)算編制方法欠妥

全面預(yù)算管理最重要的部分就是預(yù)算編制與執(zhí)行。在預(yù)算編制時，應(yīng)盡力保證科學(xué)性與嚴謹性，盡可能預(yù)料到執(zhí)行中容易出現(xiàn)的問題，并合理規(guī)避風險項目，為達成內(nèi)部控制目標而服務(wù)。但在現(xiàn)實工作中，大多行政事業(yè)單位的預(yù)算編制工作流于形式，并沒有經(jīng)過認真的取證和細致的調(diào)研，單憑歷史數(shù)據(jù)和個人想象便制作出了預(yù)算編制。即便少數(shù)單位的相關(guān)人員可以認真編制預(yù)算，但因為編制方法的科學(xué)性不足，致使預(yù)算編制與本部門的契合程度不達標，影響了預(yù)算執(zhí)行的效果。

（三）全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度欠佳

影響全面預(yù)算效果的另一個重要因素便是全面預(yù)算的執(zhí)行力度了。執(zhí)行力度能否保障需要全面預(yù)算的問責機制和考核機制保駕護航。全面預(yù)算經(jīng)過科學(xué)嚴謹?shù)木幹七^程后，經(jīng)過審核批準便進入了執(zhí)行階段。嚴格、強效、不隨意更改是預(yù)算執(zhí)行階段的核心，目的是避免因挪用資金、擠占資金而導(dǎo)致預(yù)算編制流產(chǎn)。而全面預(yù)算的問責機制和考核機制可以有效的避免執(zhí)行力不足的情況。相關(guān)機制的欠缺和不足，是行政事業(yè)單位全面預(yù)算執(zhí)行力度欠佳的重要原因。

（四）財務(wù)管理制度有待完善

財務(wù)制度不夠完善也是影響行政事業(yè)單位全面預(yù)算效果的重要原因。雖然我國行政事業(yè)單位近期對財務(wù)管理系統(tǒng)不斷地進行了幾次改革，但實際財務(wù)操作中，仍存在一些頑固的不規(guī)范現(xiàn)象。例如，記賬憑證的填制常出現(xiàn)不同經(jīng)濟事項混合顯示在一張憑證的情況；票據(jù)管理混亂的情況；以及財政撥款與專項資金混用的情況等等。財務(wù)制度的完善可以對全面預(yù)算的執(zhí)行起到事半功倍的效果。這也是我國行政事業(yè)單位需要共同關(guān)注的問題。

（五）內(nèi)控監(jiān)督機制體系建設(shè)進程較慢

內(nèi)控監(jiān)督機制體系的建設(shè)是全面預(yù)算有效開展實施的重要保障。但目前，諸多行政事業(yè)單位普遍存在內(nèi)控監(jiān)督體系欠缺的情況。科學(xué)合理的內(nèi)控監(jiān)督機制可以對全面預(yù)算的執(zhí)行和內(nèi)控目標的完成起到及時的糾正和引導(dǎo)作用。獨立的內(nèi)控監(jiān)督部門是內(nèi)控監(jiān)督機制的重要組成部分，可以更加客觀的評價全面預(yù)算工作，并作用于考核機制與問責機制，從而影響全面預(yù)算的執(zhí)行?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位缺乏相關(guān)內(nèi)控監(jiān)督機制的建設(shè)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的執(zhí)行工作面臨諸多掣肘。

三、全面預(yù)算視角下內(nèi)控體系的完善途徑

（一）正確認識全面預(yù)算對內(nèi)控體系完善的重要作用

全面預(yù)算對內(nèi)控體系的建立健全起到不容忽視的作用，而行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)特點決定了單位負責人的重視對全面預(yù)算工作的開展至關(guān)重要。內(nèi)控體系的建立與完善，是單位財務(wù)管理環(huán)境的重要構(gòu)建因素，是其財務(wù)管理水平的重要體現(xiàn)。因此，從單位負責人到財務(wù)管理人員，再到各部門的預(yù)算數(shù)據(jù)提供人員和預(yù)算執(zhí)行的人員均應(yīng)提升對其的認識與重視，積極配合預(yù)算編制工作，確保全面預(yù)算執(zhí)行效果。endprint

（二）完善單位組織結(jié)構(gòu)，提升全面預(yù)算管理水平

行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，在全面預(yù)算的執(zhí)行與內(nèi)控體系的建立上還有發(fā)展的空間。首先，應(yīng)調(diào)整自身的組織結(jié)構(gòu)，以確保全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。通過對本單位組織結(jié)構(gòu)的深度調(diào)研，權(quán)衡各部門需求和責任，科學(xué)設(shè)置適合本單位的組織機構(gòu)。在全面預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行的過程中，通過組織機構(gòu)進行有效的作用發(fā)揮和責任控制。時刻保證全面預(yù)算工作的獨立性。以此完成內(nèi)控目標，完善內(nèi)控體系。

（三）完善全面預(yù)算編制方法，提升內(nèi)控體系的嚴謹性

預(yù)算編制的設(shè)計方法繁多，企業(yè)和行政事業(yè)單位均設(shè)計預(yù)算編制工作。但通過財政撥款運轉(zhuǎn)的行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的特點選擇適合的預(yù)算編制方法。由于全面預(yù)算工作開展的進程較慢，行政事業(yè)單位可以考慮適當延長預(yù)算編制的時間，以保證預(yù)算編制的科學(xué)性和嚴謹性。通常“零基預(yù)算”在資金利用率的方便表現(xiàn)優(yōu)越，適合行政事業(yè)單位用來減少國有資產(chǎn)的閑置和重置，是較為目前較為合適的方式。

（四）建立健全監(jiān)督機制，確保內(nèi)控體系的合理有效

有效的監(jiān)督機制和考核機制是全面預(yù)算得到實施的保障。其中，監(jiān)督機制分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督需要獨立的監(jiān)督部門，客觀的對預(yù)算工作進行監(jiān)管?？己藱C制是建立在監(jiān)督機制的基礎(chǔ)上的。通過對各部門的全面預(yù)算工作的監(jiān)管，查擺問題，傳送給考核機制進行問責。最后，通過獎懲機制進行合理的評價，反饋給下一年度的全面預(yù)算工作。通過這個流程體系的建立，為內(nèi)控體系的有效運轉(zhuǎn)提供夯實的基礎(chǔ)，促進其良性運轉(zhuǎn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算是基于行政事業(yè)單位戰(zhàn)略性發(fā)展的必然選擇，是內(nèi)控體系建立與完善的必由之路。其以風險為導(dǎo)向，科學(xué)細致的抓住本單位的發(fā)展需求，合理規(guī)避財務(wù)風險，優(yōu)化資源配置，是行政事業(yè)單位實現(xiàn)發(fā)展目標的重要抓手。

參考文獻：

[1]田海.事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015（8）：180-180.

[2]周朵英.論行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制建設(shè)[J].時代金融（下旬），2013（11）：83-83.

[3]孫方社.事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化策略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013（18）：121-121.

（作者單位：靖宇縣水利局）endprint