朱志紅 魯城 戴曉曉

【摘要】審計(jì)職業(yè)懷疑是審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)重要的素質(zhì)體現(xiàn)，也是審計(jì)質(zhì)量重要的影響因子。通過查看證監(jiān)會(huì)2011年—2016年對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰公告及相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，缺乏審計(jì)職業(yè)懷疑是發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至審計(jì)失敗的重要影響因素。因此，審計(jì)人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。本文從內(nèi)涵、現(xiàn)狀以及提升策略三方面對(duì)審計(jì)職業(yè)懷疑進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】職業(yè)懷疑 審計(jì)人員 審計(jì)質(zhì)量

一、審計(jì)職業(yè)懷疑的內(nèi)涵

審計(jì)職業(yè)懷疑，是指會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面進(jìn)行深入的理解：一是審計(jì)職業(yè)懷疑的特征包括審計(jì)個(gè)體的特征、心理認(rèn)知能力和道德倫理。個(gè)體特征是由人際信任和質(zhì)疑精神組成，心理認(rèn)知能力是由審計(jì)知識(shí)、懸擱判斷和追求認(rèn)知組成，倫理道德是由職業(yè)道德和倫理推理能力組成。除了迫求認(rèn)知外，以上提到的均與職業(yè)懷疑水平有顯著的線性關(guān)系。其中倫理推理和質(zhì)疑精神對(duì)職業(yè)懷疑水平有很重要的影響。二是職業(yè)懷疑水平和審計(jì)質(zhì)量之間具有明顯得線性關(guān)系，職業(yè)懷疑水平越高，審計(jì)質(zhì)量越好。三是被調(diào)查者的文化程度、審計(jì)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)、事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響具有明顯的差異。被調(diào)查者的文化程度越高、審計(jì)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)豐富、事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高。

二、審計(jì)職業(yè)懷疑的現(xiàn)狀分析

目前，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)懷疑的表現(xiàn)不容樂觀。有些審計(jì)人員的由于性格特點(diǎn)、認(rèn)知能力和道德等方面的原因，導(dǎo)致自身的職業(yè)懷疑態(tài)度有所欠缺。有些審計(jì)人員對(duì)所學(xué)的專業(yè)知識(shí)不能與時(shí)俱進(jìn)，個(gè)人的職業(yè)懷疑能力提升不夠。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某些項(xiàng)目中的人員搭配不合理，使得整體的職業(yè)懷疑水平得不到提高。

深入剖析上市企業(yè)審計(jì)失敗發(fā)生的原因，由于缺失了職業(yè)懷疑，導(dǎo)致分析程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行不合格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)被審單位進(jìn)行錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)合理、有效的評(píng)估，從而無法設(shè)計(jì)、應(yīng)用具有針對(duì)性的審計(jì)程序，很難獲得合適的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而無法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

三、審計(jì)職業(yè)懷疑的提升策略

通過對(duì)審計(jì)職業(yè)懷疑的現(xiàn)狀研究，為提升審計(jì)人員的職業(yè)懷疑水平，保證較高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)職業(yè)懷疑的提升策略包括如下三個(gè)方面。

第一，審計(jì)人員選聘過程中，應(yīng)著重對(duì)應(yīng)聘者的性格特點(diǎn)、認(rèn)知能力和道德等多角度進(jìn)行考量。從業(yè)人員本身要有謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，這會(huì)影響到以后的審計(jì)過程中高度的職業(yè)懷疑。還有，人際信任要謹(jǐn)慎、審計(jì)知識(shí)要豐富、質(zhì)疑精神要突出，最好選擇有高度判斷和道德素質(zhì)較高的執(zhí)業(yè)人員。因此，應(yīng)聘者的懷疑能力是在招聘時(shí)要著重考量的，對(duì)整體提高在審計(jì)工作中的職業(yè)懷疑態(tài)度，提高審計(jì)質(zhì)量有著很大的影響。

第二，應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)的拓展。首先，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究審計(jì)相關(guān)理論，對(duì)錯(cuò)報(bào)識(shí)別與舞弊等相關(guān)知識(shí)進(jìn)行擴(kuò)展。根據(jù)過去關(guān)于職業(yè)懷疑的學(xué)習(xí)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑水平與錯(cuò)報(bào)識(shí)別和舞弊等知識(shí)的增加有著顯著得關(guān)系。其次，可以進(jìn)行座談會(huì)、微信群QQ群等方式，讓審計(jì)人員之間相互溝通學(xué)習(xí)，加強(qiáng)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力、舞弊識(shí)別能力，通過相互得學(xué)習(xí)不斷增長(zhǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建知識(shí)框架，提高其執(zhí)業(yè)懷疑能力。

第三，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)目中的審計(jì)人員進(jìn)行合理的分配，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員與缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員相互搭配，能減少缺乏經(jīng)驗(yàn)的人員錯(cuò)誤的判斷。首先，經(jīng)驗(yàn)豐富審計(jì)師能熟練運(yùn)用舞弊審計(jì)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。其次，審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)豐富能使其具備更強(qiáng)大的職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑能力，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并且合理安排審計(jì)程序與風(fēng)險(xiǎn)相匹配。在劃分審計(jì)人員小組工作人員時(shí)，就應(yīng)該著重考慮成員經(jīng)驗(yàn)的豐富程度，這樣做可以讓經(jīng)驗(yàn)豐富的成員給審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺少的成員提供的指導(dǎo)、幫助，提高他們的職業(yè)懷疑水平與的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且還能提高小組甚至?xí)?jì)師事務(wù)所的職業(yè)懷疑水平，進(jìn)而使得行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量有所提高。

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基金項(xiàng)目：本文為黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目（17ED E312、16GJB01）；黑龍江省教育科學(xué)“十三五”規(guī)劃課題（GJC 1316043）。

作者簡(jiǎn)介：朱志紅（1979-），女，漢族，福建建陽人，東北石油大學(xué)，碩士，在讀博士，副教授，碩士研究生導(dǎo)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)；魯城（1995-），男，漢族，東北石油大學(xué)，在讀碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)；戴曉曉（1995-），女，漢族，東北石油大學(xué)，在讀碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。