崔軍鳳

一、電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)主體界限不清

在O2O的環(huán)境下，電子商務(wù)企業(yè)是在網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上臨時(shí)性形成的一種虛擬的組織，會(huì)隨著市場環(huán)境的變化或工作的需要隨時(shí)成立、重組或解散，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體隨之變小、擴(kuò)大或消失，使得進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)主體處于一種模糊不清的狀態(tài)。

（二）貨幣計(jì)量問題

電子商務(wù)企業(yè)主要通過第三方支付平臺(tái)支付寶或網(wǎng)上銀行收付貨款，以致于其在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)主要以電子貨幣進(jìn)行計(jì)量，因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的貨幣計(jì)量已不能完全適用于電子商務(wù)企業(yè)。

（三）收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額問題

對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)，一項(xiàng)交易的完成需要以下幾個(gè)步驟：一是購買者下單并將貨款支付給第三方支付平臺(tái)；二是賣方發(fā)貨；三是買方確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺(tái)將貨款支付給賣方；四是買賣雙方進(jìn)行互評(píng)。而且在整個(gè)交易過程中可能出現(xiàn)退換貨的情況，因而收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)較為模糊且易混淆。

（四）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保存問題

電子商務(wù)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所需的原始憑證主要為電子信息，例如交易記錄等。

而且大多信息存放在計(jì)算機(jī)中，若出現(xiàn)操作失誤、計(jì)算機(jī)故障、病毒侵入等情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)丟失，使其會(huì)計(jì)核算因沒有原始數(shù)據(jù)而無法進(jìn)行。

二、電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的解決措施

（一）明確會(huì)計(jì)主體

目前，在B2B,B2C模式下的電子商務(wù)企業(yè)，均通過工商部門進(jìn)行注冊登記，符合會(huì)計(jì)主體的基本假設(shè)要求，需要對(duì)其發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。C2C模式下的電子商務(wù)企業(yè)，大多屬于個(gè)人淘寶店鋪并未進(jìn)行工商注冊登記，有的發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)較少甚至無業(yè)務(wù)發(fā)生，且設(shè)立和撤銷較為頻繁，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算較困難，對(duì)其暫不作為會(huì)計(jì)主體。

（二）明確收入確認(rèn)時(shí)間

由于電子商務(wù)企業(yè)需要多步驟才能完成某項(xiàng)交易，且不論在交易過程中是否發(fā)生退貨或換貨的情況，當(dāng)貨款由第三方平臺(tái)支付寶支付給賣方時(shí)，已滿足收入的確認(rèn)條件。因此，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)將該時(shí)點(diǎn)明確為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，進(jìn)行收入確認(rèn)和會(huì)計(jì)核算。

（三）調(diào)整貨幣計(jì)量范圍

電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)在原有貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大貨幣的概念范圍，不僅應(yīng)包括傳統(tǒng)的貨幣概念，還應(yīng)包括電子貨幣，使得電子商務(wù)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)有據(jù)可依，確保會(huì)計(jì)核算順利進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)安全防范措施

電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)建立一套安全完整的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，設(shè)立防火墻或密碼等網(wǎng)絡(luò)保護(hù)系統(tǒng)，避免會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)因網(wǎng)絡(luò)安全問題而丟失；同時(shí)應(yīng)及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行多方式和多次數(shù)的備份，避免原始數(shù)據(jù)因丟失而無法恢復(fù)的情況

三、電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法

結(jié)合O2O對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)，在O2O的環(huán)境下，電子商務(wù)企業(yè)需要一套與之相適應(yīng)的全新的合理的會(huì)計(jì)理論和核算方法。本文以B2C模式下的電子商務(wù)企業(yè)——京東商家A企業(yè)為例，探討了其會(huì)計(jì)核算方法，從而明確會(huì)計(jì)主體、銷售收入和成本的確認(rèn)問題。

假設(shè)某一購買者在京東商城上的A企業(yè)購買了一件貨物，該貨物的零售價(jià)格為702元（其中包括增值稅102元），其成本價(jià)格為450元，發(fā)貨所支付運(yùn)費(fèi)為15元。關(guān)于該項(xiàng)交易所涉及的具體會(huì)計(jì)處理如下：

（1）當(dāng)購買者在網(wǎng)上提交訂單時(shí)，A企業(yè)此時(shí)還不確定此項(xiàng)交易能否成功，因此不需做任何會(huì)計(jì)處理。

（2）當(dāng)購買者通過第三方支付平臺(tái)支付寶進(jìn)行付款時(shí)，貨款并未進(jìn)入A企業(yè)的賬戶，因此，不需做任何會(huì)計(jì)處理。

（3）A企業(yè)發(fā)貨。在購買者收到商品后可能出現(xiàn)退貨的情況，且A企業(yè)尚未收到貨款，此時(shí)不予確認(rèn)收入和成本，而是先將庫存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品。

（4）發(fā)貨運(yùn)費(fèi)。若商品是包郵，則運(yùn)費(fèi)由賣方A企業(yè)承擔(dān)，按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，借記“銷售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付賬款——某快遞公司”；若商品不包郵，運(yùn)費(fèi)由購買者自己承擔(dān)，購買者將運(yùn)費(fèi)同貨款一起通過支付寶支付，此時(shí)賣方A企業(yè)需要墊付運(yùn)費(fèi)，按實(shí)際墊付的運(yùn)費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)付賬款——某快遞公司”。

（5）購買者確認(rèn)收貨，該項(xiàng)交易成功。在購買者確認(rèn)收貨后，賣方A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入，由于相應(yīng)的貨款仍在第三方平臺(tái)支付寶中，賣方并未收到貨幣資金，應(yīng)先計(jì)入應(yīng)收賬款中，根據(jù)京東商城上的交易記錄或自制的銷售統(tǒng)計(jì)表作為原始憑證，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)貨物的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

（6）收到第三方平臺(tái)支付寶清算的貨款。第三方平臺(tái)在清算貨款時(shí)需要扣除相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，賣方A企業(yè)的支付寶賬戶收到的是商品貨款扣除該傭金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用后的凈額。假設(shè)京東商城交易時(shí)第三方平臺(tái)支付寶按照買家付款金額的1%扣除手續(xù)費(fèi)，A企業(yè)應(yīng)將扣除的該筆手續(xù)費(fèi)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)”、“其他貨幣資金——支付寶”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

如果在發(fā)貨時(shí)，運(yùn)費(fèi)由購買者自己承擔(dān)，那么賣方A企業(yè)在收到貨款（含運(yùn)費(fèi)）時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他貨幣資金——支付寶709.83

財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)7.17

貸：應(yīng)收賬款（貨款） 702

貸：應(yīng)收賬款（運(yùn)費(fèi)） 15

（7）發(fā)生退貨退款情況。如果購買者退貨是由于貨物自身的質(zhì)量問題，那么一般退貨所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)由A企業(yè)承擔(dān)，并將其計(jì)入銷售費(fèi)用中。一般由消費(fèi)者先行墊付，賣方A企業(yè)在收到退回商品時(shí)，通過自己的支付寶賬戶轉(zhuǎn)給購買者，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“其他貨幣資金——支付寶”科目。

如果購買者并不是因貨物質(zhì)量問題進(jìn)行退貨的，其運(yùn)費(fèi)由購買者自己承擔(dān)，A企業(yè)不需做任何處理。

如果購買者在收到商品后對(duì)其不滿意，在不確認(rèn)收貨的情況下直接申請退貨的，那么賣方A企業(yè)在收到退貨商品后，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目，并直接通知第三方平臺(tái)支付寶將其貨款退回給購買者，此時(shí)該項(xiàng)交易結(jié)束。

如果購買者在確認(rèn)收貨后申請退貨的，賣方A企業(yè)在收到退貨商品時(shí)，應(yīng)沖減收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；同時(shí)沖減成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。最后，通過支付寶賬戶將收到的貨款退回給購買者時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“其他貨幣資金——支付寶”科目。

（8）將貨款從支付寶賬戶轉(zhuǎn)到銀行賬戶。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，電子商務(wù)企業(yè)所有的銷售款都只能通過支付寶提現(xiàn)到企業(yè)對(duì)公的銀行賬戶中，不允許直接通過支付寶賬戶轉(zhuǎn)賬或采購貨物。A企業(yè)通過支付寶賬戶提現(xiàn)到企業(yè)的銀行賬戶時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——支付寶”科目。

四、結(jié)束語

目前，關(guān)于電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理中涉及的電子單證、票據(jù)等會(huì)計(jì)資料以及在無原始憑證的情況下怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等問題仍沒有明確統(tǒng)一的管理制度，使得電子商務(wù)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)無制度和準(zhǔn)則可依，在一定程度上阻礙了電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，影響其企業(yè)正常運(yùn)營和發(fā)展。因此，相關(guān)部門應(yīng)針對(duì)O2O的特點(diǎn)，加快研究和制定適用于電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算等制度，使會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展潮流。