馮雨

焦作市職業(yè)技術(shù)學(xué)校 河南焦作 450000

1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票通過背書轉(zhuǎn)讓給開戶銀行，銀行扣除貼現(xiàn)息后將貼現(xiàn)凈額支付給企業(yè)的一種融資行為。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的情況很復(fù)雜，例如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)按是否帶追索權(quán)分為附追索權(quán)和不附追索權(quán)；商業(yè)匯票又按是否帶息分為無息票據(jù)和有息票據(jù)；附追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)后票據(jù)到期又有付款人支付票據(jù)款和付款人不支付票據(jù)款之分；有息票據(jù)的利息又有貼現(xiàn)前利息和貼現(xiàn)后利息之分。另外在整個票據(jù)的期限中“應(yīng)收票據(jù)”、財(cái)務(wù)費(fèi)用“兩個賬戶對應(yīng)的金額和方向也是復(fù)雜多變。讓初學(xué)者毫無頭緒無從下手?，F(xiàn)將種種情況通過對比分析法加以對比，希望能給初學(xué)者提供幫助。

2 運(yùn)用對比分析法分析不同情況下應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

2.1 附追索權(quán)和不附追索權(quán)的對比分析

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)按是否附追索權(quán)分為附追索權(quán)和不附追索權(quán)，二者在會計(jì)核算上的不同體現(xiàn)在兩個方面：一是賬戶的選擇，貼現(xiàn)時(shí)附追索權(quán)的商業(yè)匯票由于所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，從銀行取得的貼現(xiàn)凈額實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，因此貸方賬戶為“短期借款”；貼現(xiàn)時(shí)不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)由于所有權(quán)完全發(fā)生轉(zhuǎn)移，后續(xù)業(yè)務(wù)與貼現(xiàn)企業(yè)無關(guān)，因此貸方賬戶為“應(yīng)收票據(jù)”。二是金額的確定，由于附追索權(quán)的商業(yè)匯票的權(quán)利和義務(wù)延續(xù)到票據(jù)到期，因此“短期借款”的金額為票據(jù)的到期值；由于不附追索權(quán)的商業(yè)匯票的權(quán)利和義務(wù)到貼現(xiàn)時(shí)結(jié)束，因此“應(yīng)收票據(jù)”的金額為貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值（票據(jù)面值+貼現(xiàn)前票據(jù)利息）。

2.2 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)的對比分析

不帶息商業(yè)票據(jù)由于票據(jù)到期值和票據(jù)面值相等，貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值（面值）-貼現(xiàn)息，移項(xiàng)后得到貼現(xiàn)凈額+貼現(xiàn)息=票據(jù)面值，故“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額和方向都是確定的，“財(cái)務(wù)費(fèi)用“方向在借方，金額為貼現(xiàn)息，附追索權(quán)和不附追索權(quán)貼現(xiàn)只是貸方賬戶名稱不同，會計(jì)核算相對簡單。

帶息商業(yè)匯票附追索權(quán)和不附追索權(quán)除了貸方賬戶的名稱和金額不同，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的金額和方向成為票據(jù)貼現(xiàn)核算的難點(diǎn)。附追索權(quán)下票據(jù)貼現(xiàn)仍滿足貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的金額和方向是確定的，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的方向在借方，金額為貼現(xiàn)息。不附追索權(quán)下票據(jù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息，而貸方轉(zhuǎn)出“應(yīng)收票據(jù)“為賬面價(jià)值，此時(shí)”財(cái)務(wù)費(fèi)用“的金額不再是貼現(xiàn)息，而是應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值和貼現(xiàn)凈額之差，導(dǎo)致“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額和方向的確定變得晦澀難懂。進(jìn)一步分析，票據(jù)到期值和票據(jù)的賬面價(jià)值的差額為票據(jù)貼現(xiàn)日至到期日的利息，不附追索權(quán)票據(jù)由于貼現(xiàn)時(shí)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移故一次性確認(rèn)為利息收入，本應(yīng)在貸方通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入”反映，扣除的貼現(xiàn)息，本應(yīng)在借方通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用——貼現(xiàn)息”反映，最終反映在貼現(xiàn)會計(jì)分錄中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額是借貸相抵后的差額。如果在貼現(xiàn)會計(jì)分錄中把“財(cái)務(wù)費(fèi)用”分開寫，學(xué)生理解起來會容易很多[1]。

2.3 附追索權(quán)的商業(yè)匯票票據(jù)到期付款人付款和付款人不付款的對比分析

不附追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)后由于所有權(quán)完全轉(zhuǎn)移，票據(jù)到期付款人付款或付款人不付款對貼現(xiàn)企業(yè)沒有任何影響，貼現(xiàn)企業(yè)不必再做任何賬務(wù)處理。附追索權(quán)的商業(yè)匯票由于所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)有連帶責(zé)任，因此付款人付款與不付款是不同的，如果付款人付款，貼現(xiàn)企業(yè)需要把“短期借款“和“應(yīng)收票據(jù)”對沖同時(shí)注銷；

如果付款人不付款，貼現(xiàn)企業(yè)需要先歸還“短期借款”，再把“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)化為“應(yīng)收賬款”[2]。

2.4 有息商業(yè)匯票貼現(xiàn)前票據(jù)利息和貼現(xiàn)后票據(jù)利息的對比分析

有息商業(yè)匯票貼現(xiàn)前票據(jù)利息不分附追索權(quán)和不附追索權(quán)，計(jì)提利息時(shí)應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。貼現(xiàn)后票據(jù)利息理應(yīng)歸屬于貼現(xiàn)企業(yè)，附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)由于票據(jù)的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)在貼現(xiàn)后仍需計(jì)提票據(jù)利息至票據(jù)到期，最終“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值（面值+貼現(xiàn)前利息+貼現(xiàn)后利息=票據(jù)到期值）等于“短期借款”（票據(jù)到期值）的金額；不附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)由于票據(jù)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，“應(yīng)收票據(jù)”需在貼現(xiàn)企業(yè)賬上轉(zhuǎn)出，貼現(xiàn)后不再計(jì)提利息，故將貼現(xiàn)后的利息一次性確認(rèn)為利息收入。

3 結(jié)語

通過以上對比分析，不難發(fā)現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的難點(diǎn)在于不附追索權(quán)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)。我建議貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)后利息收入分開核算，分別設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用——貼現(xiàn)息”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入”，這樣就避免在不同情況下確定“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的方向和金額的問題。