周育艷

摘 要：在內(nèi)控體系中會(huì)計(jì)控制尤為重要，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制首先可以確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有效運(yùn)行，其次合理運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益都會(huì)大踏步增長(zhǎng)。本文基于內(nèi)控涵義、內(nèi)容及作用，分析目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在輕視內(nèi)控制度、執(zhí)行力度薄弱等問題，并針對(duì)具體問題提出完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)控制；制度體系；自我評(píng)價(jià)；獎(jiǎng)罰機(jī)制

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容

（1）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義與內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)的安全、完整，有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定的一系列控制方法、措施和程序。此理論在西方經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，成熟于COSO報(bào)告的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五大部分。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容范圍與COSO報(bào)告相比，還有相當(dāng)大的距離?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》提到的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，并且每項(xiàng)內(nèi)容都制定了相應(yīng)的具體規(guī)范。

（2）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

1.會(huì)計(jì)信息的收集、歸納、記錄、匯總等過程需要內(nèi)部控制的管控與輔助。依靠于健全的內(nèi)控體系才能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序的進(jìn)行，對(duì)于存在的問題能更好的解決，及時(shí)規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)，準(zhǔn)確。

2.企業(yè)建立伊始經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就隨之存在，如何防范風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，建立健全內(nèi)部控制是其中最為有效的一種手段。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的逐步完善，企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資從采購(gòu)到驗(yàn)收到計(jì)量都有章可循，避免遺漏浪費(fèi)現(xiàn)象，大大節(jié)約了成本費(fèi)用，使成本合理化。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

（1）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠

目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)性質(zhì)是股份制，在實(shí)際工作中，“一言堂”、“自己人控制”現(xiàn)象普遍存在，董事會(huì)具有的權(quán)力義務(wù)受到限定，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，因其成員在行政關(guān)系上受制于董事會(huì)其監(jiān)督作用不能完全發(fā)揮。同時(shí)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)相對(duì)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者只追求經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)為內(nèi)部控制就是形式，不了解內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用重大，處理各種事務(wù)只平個(gè)人意念或者他人指示，在制度上缺乏執(zhí)行力。使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象普遍存在。

（2）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受限制

1.一般企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵循成本與效益原則，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者因?qū)?nèi)控認(rèn)識(shí)不夠，在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)把成本效益作為首要參考，以能維持正常經(jīng)營(yíng)為原則。對(duì)于一些理想的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制往往因成本過高而不被采納。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在僅為常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中沒有問題，當(dāng)有相互環(huán)繞或者特殊事項(xiàng)時(shí)，可能有些節(jié)點(diǎn)的控制會(huì)出現(xiàn)失控、錯(cuò)誤信息，內(nèi)控體系不能正常運(yùn)作。

2.企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是針對(duì)其面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計(jì)的，市場(chǎng)千變?nèi)f化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境也不是一成而就。在實(shí)際工作中只有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容性質(zhì)改變時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才會(huì)隨之變動(dòng)，如此置后的狀況很有可能出現(xiàn)內(nèi)部控制減弱、失效等狀況。給企業(yè)可能會(huì)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失。

（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力度不強(qiáng)

1.在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況制定適合企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并執(zhí)行。制度制定后需要管理層領(lǐng)導(dǎo)審核，管理層若不重視或者不了解就會(huì)因?yàn)槌杀拘б娑淖兂踔裕锌赡芫蜁?huì)削弱管控力度。同時(shí)會(huì)計(jì)人員的自身利益，晉升等因隸屬關(guān)系完全由管理層控制，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中因?yàn)閭€(gè)人利益會(huì)忽視各項(xiàng)規(guī)定，按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，造成有些高層領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行，貪污腐敗。在數(shù)據(jù)方面信息失真，虛報(bào)謊報(bào)，嚴(yán)重影響了企業(yè)決策。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及董事會(huì)、管理層及員工，任何人即使再認(rèn)真負(fù)責(zé)也不可能不出錯(cuò)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其他內(nèi)控體系執(zhí)行時(shí)都必須由人去操作完成。人們?cè)诓僮鞯倪^程中或者是理解能力、或者是運(yùn)用能力，或者是協(xié)作能力的差異而導(dǎo)致設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。

（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制激勵(lì)和約束機(jī)制不健全

當(dāng)前許多企業(yè)只緊緊是建立了內(nèi)部控制，是否執(zhí)行，怎么執(zhí)行，執(zhí)行結(jié)果，并不在意。企業(yè)沒有合適的激勵(lì)政策，員工對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的積極性不高，執(zhí)行力度就更不用談。疏于值守，偷工減料、應(yīng)付了事。缺乏長(zhǎng)期有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，管理者沒有明確的目標(biāo)，沒有足夠的動(dòng)力就會(huì)出現(xiàn)瞬間經(jīng)營(yíng)行為。如果達(dá)不到期望值時(shí)有可能會(huì)應(yīng)付了事，給企業(yè)帶來重大隱患。損失經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)會(huì)造成人才流失。

（5）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

我國(guó)大部分企業(yè)都建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。是否符合企業(yè)實(shí)際情況，運(yùn)營(yíng)過程中是否符合各項(xiàng)要求，是否能充分發(fā)揮內(nèi)控的作用，是否能預(yù)防錯(cuò)誤弊端，有問題能否及時(shí)糾正等等都缺乏總結(jié)與評(píng)價(jià)。沒有適當(dāng)?shù)淖晕以u(píng)價(jià)機(jī)制就相當(dāng)于學(xué)生只學(xué)習(xí)不考試，不能客觀的衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，是否合理真實(shí)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施

（1）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、人員管理、物品錢財(cái)管控等方方面面。首先管理者要充分意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重大作用，應(yīng)該認(rèn)真去理解，領(lǐng)悟，去嚴(yán)格執(zhí)行。通過培訓(xùn)、強(qiáng)化讓員工知道他們需要做什么，如何評(píng)價(jià)和考核他們的工作，讓員工從思想上、行動(dòng)上產(chǎn)生嚴(yán)格遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我控制意識(shí)，最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極性和主動(dòng)性，促使其更好地完成工作。因此管理者重視是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的前提，要強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的重要性。

（2）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系

會(huì)計(jì)控制制度體系遵循法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為管理、建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、設(shè)立監(jiān)審機(jī)構(gòu)、強(qiáng)制執(zhí)行會(huì)計(jì)崗位輪換、職務(wù)不相容等制度。內(nèi)部管理體制一旦確定，應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定，不應(yīng)隨意更改。在整體經(jīng)營(yíng)工作中建立事前預(yù)防、事中管控、事后完善的控制體系，組建內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)審委員會(huì)。另外對(duì)企業(yè)管理者實(shí)施長(zhǎng)期有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，明確責(zé)任義務(wù)，獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。具體表現(xiàn)：管理者不執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，造成經(jīng)濟(jì)損失的需承擔(dān)全部賠償責(zé)任及其他相關(guān)責(zé)任；管理者認(rèn)真完整的執(zhí)行并完成任務(wù)目標(biāo)應(yīng)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)甚至可以啟用年薪制并增加晉升的機(jī)會(huì)。對(duì)企業(yè)員工多進(jìn)行內(nèi)控方面的培訓(xùn)科普，結(jié)合內(nèi)部控制制度制定合理可行的晉升及薪酬制度。

（3）加大執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度

企業(yè)管理者要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者的“領(lǐng)頭羊”作用，自己首先能做到嚴(yán)格按照規(guī)章制度處理事情，積極學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)，不徇私枉法、不隨心所欲。通過各種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力，樹立員工正確的價(jià)值觀，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，實(shí)事求是不以個(gè)人利益為首位。在日常的會(huì)計(jì)工作中堅(jiān)持按規(guī)章制度辦事，不走特殊程序，不揣摩領(lǐng)導(dǎo)意圖違背原則。在法律法規(guī)方面加強(qiáng)思想教育，遵紀(jì)守法，堅(jiān)決與違法亂紀(jì)作斗爭(zhēng)。

（4）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系

1.企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中難免會(huì)出現(xiàn)各種問題，因?yàn)榄h(huán)境、人或者事會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤甚至舞弊行為。保護(hù)企業(yè)利益、維持良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境就必須有制度、有監(jiān)督機(jī)構(gòu)、有評(píng)價(jià)體系去保駕護(hù)航。自我評(píng)價(jià)體系主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善、健全，是否能有效執(zhí)行，是否起到了防止、發(fā)現(xiàn)、糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的錯(cuò)誤和舞弊行為。任何評(píng)價(jià)都應(yīng)公平、公正、全面，這也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建立的最終目標(biāo)。有了自我評(píng)價(jià)才能更充分的展現(xiàn)內(nèi)控制度的作用，才能更好的引領(lǐng)企業(yè)走向更輝煌的狀態(tài)。自我評(píng)價(jià)體系的制定應(yīng)由類似監(jiān)事會(huì)或者內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)這些直接由董事會(huì)監(jiān)管的部門來操作，保證其制衡性，權(quán)威性。

2.如何才能完整的評(píng)價(jià)，評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)可以參考具有權(quán)威性的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)去制定相對(duì)適合的評(píng)價(jià)體系。對(duì)于重要事項(xiàng)我們應(yīng)采用書面文字形式，對(duì)于常態(tài)的事項(xiàng)可以口頭匯報(bào)或者抽樣檢查。管理者及時(shí)掌握真實(shí)的第一手資料，充分利用評(píng)價(jià)體系更好的服務(wù)于企業(yè)。

（5）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行獎(jiǎng)罰機(jī)制

隨著企業(yè)不斷壯大，內(nèi)部控制作用越發(fā)顯得重要。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該遵循全面性、重要性、制衡性等，風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算、保持信息暢通、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略做好輔助。企業(yè)設(shè)立獎(jiǎng)罰機(jī)制能更好的提高員工的積極性，加強(qiáng)員工的執(zhí)行力，將個(gè)人利益與公司發(fā)展緊密結(jié)合。管理層、員工的主動(dòng)參與執(zhí)行使得內(nèi)控體系的作用得到最好的發(fā)揮，企業(yè)在行之有效的內(nèi)控體系中更好的掌控信息，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)步的走向復(fù)雜多變的市場(chǎng)。

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