汪麗麗

摘要：注冊會計師審計是注冊會計師對被審計單位提供的財務報表發(fā)表意見，以改善財務報表質(zhì)量、提高財務報表的可信賴程度的一種鑒證服務。近年來國內(nèi)的財務造假丑聞屢屢傳來，這些財務造假案件不僅對企業(yè)造成很大的負面影響，也影響了社會公眾對注冊會計師的期望，在此背景下，本文結(jié)合中澳集團審計失敗案例，探討審計失敗的原因并提出相應建議，以提高注冊會計師審計質(zhì)量，降低審計風險，促進整個行業(yè)積極發(fā)展。

關鍵詞：審計失敗;風險評估;審計程序

注冊會計師審計是指注冊會計師針對被審計單位所提供的財務報表提出的審計意見，來提高財務報表信賴程度的鑒證服務。投資者會因為注冊會計師的審計結(jié)果判斷是否對被審計單進行投資。但是如果審計人員在審計過程中沒有完全遵循審計準則規(guī)定的流程和規(guī)范，給出不符合事實的審計意見，會造成審計失敗，審計人員會面臨民事、行政處罰，情節(jié)嚴重者會面臨刑事處罰;還會對其所在的會計師事務所產(chǎn)生很大的負面影響，信譽下跌，審計質(zhì)量遭受質(zhì)疑，事務所的公信度也大打折扣。

一、北京興華會計師事務所對中澳集團審計失敗案情分析

（一）北京興華會計師事務所簡介

北京興華會計師事務成立于1992年，具有證券期貨審計資質(zhì)、金融業(yè)務審計資質(zhì)，是一家具有綜合審計能力的事務所。擁有2400多名在職員工，2018年在全國會計師事務所的綜合排名中居第15位，是我國具有較大影響力的會計師事務所。

（二）中澳集團審計失敗案情分析

中澳控股集團有限公司（以下簡稱“中澳集團”）成立于1998年4月14日，位于山東省慶云縣，注冊資本為13500萬元人民幣，主要從事肉鴨的育種、繁育、養(yǎng)殖和深加工，其主營產(chǎn)品是中澳牌鴨肉系列制品，擁有千余名職工、持有出口歐盟資質(zhì)。法定代表人為張洪波，持股比例為99.98%，資產(chǎn)超百億。

為了順利發(fā)行中國銀行短期融資債券，2013年8月，中澳集團委托北京興華會計師事務所為本公司做賬務查核工作，北京興華會計師事務所指派李某某等人審計中澳集團2010年至2013年6月份財務報告。在此基礎上，又審計了中澳集團2013年全年、2014年1月份至6月份的財務審計報告。中澳集團以此為依據(jù)申請發(fā)行3億元債券，債券最后發(fā)行成功。經(jīng)查，中澳集團實際利潤與審計報告中2014年實際利潤為-74940523.60元，調(diào)整后的利潤為267636760.32元，虛增數(shù)額為342577283.92元，虛增比例為457.13%。

（三）中澳集團審計失敗后果分析

2017年6月4日中澳集團董事長張洪波被刑拘。法院裁定中澳集團破產(chǎn)重整。2019年3月山東省慶云縣人民檢察院判決沒收北京興華會計師事務所收入140萬元，認定注冊會計師李某某犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑三年，并處罰金10萬元。

二、北京興華會計師事務所對中澳集團審計失敗原因分析

（一）未充分了解被審計單位

中澳集團規(guī)模巨大，占地較廣，但速凍庫只有6個，月均屠宰70萬到80萬只，一天也就是3萬只左右，但其報表中收入高達30多億元，每只肉鴨的售價要高達300元左右才能達到這個收入，這明顯是不可能的。

與中澳集團有銷售業(yè)務往來的黃驊市同春水產(chǎn)經(jīng)銷部等50家企業(yè)、農(nóng)村專業(yè)合作社、個體工商戶發(fā)生的銷售交易都有銷售合同、發(fā)運單、發(fā)票等原始憑證，但是在工商局注冊信息中并無這些企業(yè)的信息，銷售合同也都是偽造的。

（二）未遵守注冊會計師職業(yè)道德要求

為了發(fā)行債券，中澳集團曾找中興華會計師事務所等三家事務所做審計報告，但是根據(jù)中澳集團提供的實際狀況，不符合發(fā)債要求的條件，這些會計師事務所認定風險太大，沒有接受業(yè)務委托，北京興華會計師事務所李某某在明知中澳集團的實際經(jīng)營狀況達不到發(fā)行債券的標準，兩者的差距比較大的情況下，沒有保持應有的謹慎性，仍然接受了中澳集團的委托出具審計報告。

北京興華會計師事務所為中澳集團出具無保留意見的審計報告后，中澳集團通過中國銀行、廣發(fā)銀行的發(fā)行債券申請，因為發(fā)行債券成功，中澳集團董事長張洪波多給了會計師事務所5萬元費用，產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

（三）審計程序執(zhí)行不當

根據(jù)審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序（除非不重要或者函證很可能無效），且詢證函由注冊會計師發(fā)出，發(fā)詢證函不允許被審計單位參與。但是北京興華會計師事務所在對中澳集團審計時，企業(yè)往來詢證函都交給中澳集團資金管理部發(fā)出和收回，詢證函上面加蓋的被詢證者的印章沒有數(shù)字代碼，明顯是偽造的。

根據(jù)注冊會計師的審計準則規(guī)定，在進行審計的過程中，除了特殊情況，注冊會計師應該在盤點現(xiàn)場進行監(jiān)盤。但是經(jīng)過了解發(fā)現(xiàn)，在對中澳集團進行審計時，北京興華會計師事務所的注冊會計師并不在場，而是根據(jù)財務報表直接進行審計工作。注冊會計師的審計工作其實就是對被審計單位的財務報表進行了分析和匯總，并不是實際數(shù)據(jù)。

三、會計師事務所避免審計失敗的對策

（一）完善風險評估程序

從會計師事務所本身的角度來說，其自身必須注意承接業(yè)務的選擇，在選擇被審計單位的時候必須慎之又慎。如果承接了高風險的審計客戶也就意味著要承擔高的審計風險，這會使會計師事務所處于極其被動的地位。由于審計行業(yè)的競爭加劇，很多會計師事務所或者為了發(fā)展新客戶，或者為了審計收費，會忽略風險評估程序或者只是走走程序沒有實質(zhì)性的發(fā)現(xiàn)，這是對自身的執(zhí)業(yè)行為不負責任的表現(xiàn)。

從注冊會計師的角度來說，在進行審計的過程中必須保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，在進行風險評估程序的時候必須按照審計準則的規(guī)定進行。在簽訂審計業(yè)務委托書之前要對被審計單位進行審查，要對審計客戶的內(nèi)部控制環(huán)境和資信狀況有一個充分的了解以及合理的評估，判斷該項業(yè)務是否可接受，不以審計收費為評判的主要標準，應保持合理的謹慎態(tài)度，提高自身警覺性。

（二）加強注冊會計師職業(yè)道德建設

注冊會計師職業(yè)道德是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中應當遵守的行為標準和道德框架，注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范要求工作人員按照規(guī)定執(zhí)行審計。審計人員的職業(yè)道德需要內(nèi)在和外在的約束力共同作用，在接受行業(yè)法規(guī)監(jiān)管的同時更應加強自身形象建設。

審計失敗不僅會對注冊會計師造成損失，對其所在的會計師事務所也具有較大的負面影響。會計師事務所會因為審計失敗而信譽下降，無法吸引客戶，因此會計師事務所應該高度重視注冊會計師人員的職業(yè)道德建設，通過培訓和教育等手段使審計人員具有高尚的職業(yè)道德觀念和堅定的職業(yè)操守。從相關監(jiān)管部門來說，審計失敗對注冊會計師的處罰力度過小，而審計造假收益很大也是屢禁不止的一大原因，因此相關監(jiān)管部門應加大對審計失敗的注冊會計師的處罰力度，規(guī)范審計質(zhì)量監(jiān)督機制，才能降低審計失敗的風險。

（三）嚴格執(zhí)行審計程序，加強質(zhì)量控制復核

在審計準則中已經(jīng)對審計的程序和具體審計方法進行了規(guī)范，并對審計的主體提出了較為嚴格的要求。如對應收賬款和銀行存款應實施函證程序，實施過程中應避免被審計單位接觸，對存貨和庫存現(xiàn)金應實施監(jiān)盤程序，應在現(xiàn)場實地查看，審計準則是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務要遵循的法律依據(jù)，因此要求審計人員在實施審計工作時應嚴格按照審計準則的要求。如果違背了審計準則，注冊會計師要承擔相應的責任。

注冊會計師在審計業(yè)務完成后，還要進行質(zhì)量控制復核。會計師事務所應當安排專門小組進行檢查，檢查內(nèi)容包括是否按照計劃實施審計程序，是否存在縮減審計程序及審計方案是否需要修改等問題。很多會計師事務所的質(zhì)量控制復核人安排的都是沒有執(zhí)行該審計項目的同一個會計師事務所的注冊會計師，這種情況下可能會為了事務所的利益或者同事關系而草草了事，因此建議可以外聘其他會計師事務所的注冊會計師進行質(zhì)量控制復核，或者在會計師事務所設立督導組專門進行質(zhì)量控制復核。

注冊會計師作為獨立的第三方對被審計單位的財務報表進行審計，以增加投資者對財務報表的信賴程度。最近幾年國內(nèi)的財務造假丑聞屢見不鮮，這些造假案件對整個資本市場產(chǎn)生了重大的負面影響，同時也影響了注冊會計師這一行業(yè)在公眾心目中的地位。本文以北京興華會計師事務所對中澳集團審計失敗事件為研究案例，探究造成北京興華會計師事務所審計失敗的原因，并對如何降低審計失敗風險提出建議，這對于會計師事務所行業(yè)審計業(yè)務質(zhì)量控制的相關理論發(fā)展以及審計風險的評估和應對理論的發(fā)展提供了相應的現(xiàn)實依據(jù)，有利于彌補現(xiàn)有理論或法規(guī)的缺陷和不足。

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