周曉萍

[摘要]隨著時代的發(fā)展與進步，各行業(yè)企業(yè)在產品創(chuàng)新、生產工藝等方面都有了質的飛躍，企業(yè)研發(fā)費用投入也隨之明顯增加。然而，目前我國絕大多數企業(yè)仍然難以區(qū)分研發(fā)支出資本化和費用化，從而無法正確地把研發(fā)費用分攤到資本化支出與費用化支出之中，導致其難以如實、準確地反映出企業(yè)的財務狀況與經營成果，嚴重地影響了企業(yè)的財務報表和所得稅核算。因此，文章意在分析企業(yè)研發(fā)支出的資本化與費用化具體應用，其通過闡述企業(yè)研發(fā)支出的資本化與費用化現狀，進而對企業(yè)研發(fā)支出的資本化與費用化具體應用提出相關建議，為新會計準則下的企業(yè)研發(fā)支出應用提供參考依據。

[關鍵詞]研發(fā)支出;資本化;費用化

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929044

1引言

研發(fā)支出主要是指企業(yè)在研發(fā)過程中所發(fā)生的資產折舊、材料消耗、人員工資以及各項費用等。隨著互聯(lián)網時代的到來，高新技術產業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭逐漸轉變成了企業(yè)產品、工藝創(chuàng)新的競爭，各行業(yè)企業(yè)為了能夠確保和實現可持續(xù)經營與長期發(fā)展將更多的財力、物力投入到研發(fā)項目之中，同時各行業(yè)企業(yè)主要通過開發(fā)新技術、新產品以及新工藝來增強其核心競爭力，從而使得各行業(yè)企業(yè)在項目研發(fā)等方面的資金投入激增。世界聯(lián)合國教科文組織在2015年11月的報告中就已經指出，中國用于項目研發(fā)的資金支出已經占全球項目研發(fā)支出總額的20%，其資金投入已超過歐盟和日本，僅次于美國的28%位居第二。由此可見，我國各行業(yè)企業(yè)對研發(fā)項目的重視程度和投入有目共睹，但是隨著我國企業(yè)對新技術開發(fā)的關注度增長，其投入的高額研發(fā)支出是資本化還是費用化問題，也逐漸成為大家熱議和探討的重要話題，并且我國新會計準則也就企業(yè)研發(fā)支出進行了相應的規(guī)定。

2企業(yè)研發(fā)支出的資本化與費用化存在問題

21研發(fā)支出會計處理不夠明確

隨著研發(fā)企業(yè)的增多，以及各行業(yè)企業(yè)對新技術的逐漸重視，企業(yè)在研發(fā)方面的支出明顯增多，國家針對研發(fā)支出會計處理也制定和出臺了相關規(guī)定。由于各行業(yè)企業(yè)經營性質不同，因此其所選擇和采取的研發(fā)支出會計處理也應各有不同，一旦選擇和采用的會計處理方式相同，那么便會產生一定的局限性。同時，由于我國對各行業(yè)企業(yè)所采取的研發(fā)支出會計處理不夠明確，企業(yè)在選擇具體方法時也難以抉擇，而往往不切合實際的選擇和處理也給企業(yè)研發(fā)支出核算帶來一定的影響，從而難以如實反映出企業(yè)的實際經營情況和財務狀況。

22財務工作人員專業(yè)能力受限

目前，我國各行業(yè)企業(yè)研發(fā)支出費用化與資本化處理，主要取決于財務工作人員的專業(yè)能力判斷。然而絕大多數財務工作人員在這方面的專業(yè)知識和業(yè)務能力普遍較為匱乏，一方面，財務人員并不了解整個研究與開發(fā)過程和所涉及的內容，難以對其進行準確的區(qū)別與判斷;另一方面，新科技、新工藝等項目也是近幾年來所興起的，一些財務人員在以往的財務工作中并未接觸過，缺乏對研發(fā)支出的資本化與費用化處理相關操作經驗，業(yè)務能力受到明顯限制，影響了研發(fā)支出核算與處理的準確性。

23無形資產確認標準難以判定

企業(yè)研究的開發(fā)階段支出應同時滿足五個條件才能確認為無形資產，但其衡量的標準主要依賴于會計工作人員的專業(yè)判斷，所以主觀性較強，判定容易存在錯誤。特別是高新技術企業(yè)，由于其研發(fā)消耗主要以人力和智力為主，并不具備相應實體且其價值難以在市場中進行對比，因此，其研發(fā)費用的確認與計量存在較大彈性，同時給無形資產的確認也造成了一定程度上的困難。與此同時，研發(fā)費用計量的不準確，增大了企業(yè)盈余空間，給企業(yè)利潤操縱提供了便利，造成企業(yè)會計信息的失真。

24研究與開發(fā)階段區(qū)分存在難度

雖然當前新會計準則對研究與開發(fā)階段進行了明確，但由于科研項目所需時間較長，且研究與開發(fā)能夠同時交叉進行，所以區(qū)分企業(yè)研究與開發(fā)階段存在較大難度。特別是在實際操作過程中，更是存在較大的主觀判斷性和隨意性，加大了企業(yè)研究與開發(fā)階段區(qū)分工作難度。同時，在區(qū)分科研項目失敗處理方面也存在不足，其并未進行詳細的明確和規(guī)范，一旦發(fā)生項目失敗，其研發(fā)支出處理影響了實際的支出核算，造成數據信息不準確。

3企業(yè)研發(fā)支出費用化與資本化的應用建議

31明確研發(fā)支出會計處理方法

知識經濟時代的到來，使得無形資產在各行業(yè)企業(yè)資產中的重要性受到越來越多的關注和重視，企業(yè)自主研發(fā)意識隨之得到了明顯的提升，同時研發(fā)支出的費用化與資本化問題也越發(fā)明顯。因此，各行業(yè)企業(yè)應根據實際情況來具體明確研發(fā)支出會計處理方法，針對企業(yè)研發(fā)支出資本化進行規(guī)定，企業(yè)一般性的研究支出在其發(fā)生時即可確認并計入到研發(fā)費用中進行相關處理，而用于具體項目的研究支出，則應當以項目能夠形成無形資產來進行具體區(qū)分，如果項目研發(fā)失敗未形成企業(yè)無形資產，那么該研究所支出的費用應進行注銷并沖減企業(yè)的資本公積;反之，如果項目研發(fā)成功且形成了企業(yè)的無形資產，那么便對其無形資產存在價值進行準確評估，并根據評估所得出的結果對企業(yè)賬面進行調整和處理，從而使得企業(yè)資產負債表能夠準確地、真實地反映出企業(yè)的實際經濟資源情況和財務狀況，與此同時，在企業(yè)利潤表中減少與收益無關的相關費用體現，提高數據信息有效性。

32提高財務人員自主審判能力

因為項目研發(fā)支出的資本化與費用化之間的界限是模糊的，所以企業(yè)研發(fā)支出的資本化和費用化在會計處理中也難以得到確認，這就需要企業(yè)財務工作人員具有較高的專業(yè)知識和判斷能力。一方面，掌握和熟悉研發(fā)項目進度，賦予企業(yè)財務工作人員相關權利和職能，使其能夠參與到項目研發(fā)過程中，了解項目研發(fā)流程和進展程度，提高財務人員的自主審判能力，從而收集和分配相關研發(fā)費用;另一方面，根據“謹慎性”原則和新會計準則規(guī)定對研發(fā)支出進行判斷。企業(yè)財務工作人員可參考生產企業(yè)制造費用的分配方法對研發(fā)支出進行分配，并對研發(fā)項目的人工工時作為標準來分配相關研發(fā)費用。如果財務工作人員根據相關情況無法做出準確估計，應采用費用化方式進行處理。由此可見，無論研發(fā)項目處于研究階段還是開發(fā)階段，如果采用資本化方式進行處理，其需要充分的資料予以證明，這也是會計謹慎原則的具體運用，同時，提升財務人員專業(yè)能力和判斷力也極其重要。

33提升研發(fā)支出信息披露準確性

各行業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展，使得企業(yè)間競爭壓力加劇，企業(yè)只有不斷地加大對科研設備、工藝開發(fā)以及人員等方面的資金投入，才能有效提升其市場競爭實力，確保企業(yè)能夠實現持續(xù)經營與良性發(fā)展。但是，由于企業(yè)研發(fā)支出的資本化與費用化劃分難以得到明確，企業(yè)在研發(fā)支出的相關財務處理方面存在一定的自主權，從而嚴重地影響了會計信息披露的客觀性。目前，有關信息披露要求的落實還不到位，披露的數據量、數據的準確性以及數據的分析等都不夠準確，難以滿足相關財務報表使用者對相關數據信息的要求。各行業(yè)企業(yè)應全面加強貫穿落實新會計準則規(guī)定，提高企業(yè)研發(fā)項目相關會計數據信息披露的規(guī)范性和準確性。除此之外，相關監(jiān)督管理部門還應對企業(yè)研發(fā)項目支出進行監(jiān)督和檢查，定期或不定期地對企業(yè)研發(fā)支出進行成本核算和資本化管理，不能夠等到信息被披露出現錯誤時才進行監(jiān)督管理，提升研發(fā)支出信息披露準確性，提高監(jiān)督管理力度。

34增設項目研發(fā)失敗處理

隨著高新技術的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)加入到投資項目研發(fā)當中，然而，投資在收獲高回報的同時也必然伴隨著高風險，即研發(fā)項目可能存在失敗。企業(yè)在激勵管理層加大項目研究與開發(fā)方面資金投入的時候，并未能夠對研發(fā)項目的失敗作出合理的規(guī)定和措施。同時，研發(fā)失敗數量也勢必會隨著研發(fā)項目的增多而增加。因此，企業(yè)應當根據自身實際經營情況和財務狀況，對研發(fā)失敗項目做出合理的規(guī)定，這將有助于企業(yè)實現高新技術研發(fā)，并獲取經濟收益最大化。

首先，企業(yè)應當將尚未進入開發(fā)階段的研發(fā)項目所發(fā)生的成本直接計入到當期成本。

其次，企業(yè)應當將進入到開發(fā)階段的研發(fā)失敗項目，其研發(fā)支出資本化成本在合理的時間內進行全部攤銷，降低其可能對企業(yè)經濟收益所產生的不利影響。

4結論

綜上所述，我國新會計準則的提出是為了滿足當前經濟形勢的發(fā)展所需。但是，由于各行業(yè)企業(yè)實際經營情況和財務狀況各有不同，其選擇和采用同一種研發(fā)費用處理方法會存在一定的局限性，所以，企業(yè)通過明確研發(fā)支出會計處理方法、提高財務人員能力、提升研發(fā)支出信息準確性以及增設研發(fā)失敗處理這些措施，更有易于研發(fā)支出的資本化與費用化應用，從而如實反映出企業(yè)的財務狀況。

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