孫付曉

摘 要：改革開放以來，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制處于全面深化改革的狀態(tài)，進(jìn)一步有效地促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力的現(xiàn)代化發(fā)展，由傳統(tǒng)的手工業(yè)逐漸轉(zhuǎn)換成機(jī)械化生產(chǎn)，促使我國能源面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，若仍舊采用現(xiàn)有的開采模式，勢(shì)必會(huì)加劇資源的損耗。因此，在城市化進(jìn)程不斷加快的背景之下，國家提出節(jié)能減排、建設(shè)綠色生態(tài)等系列號(hào)召，政府不得不將一些大型的生產(chǎn)企業(yè)搬遷至主城外，在政策性搬遷過程中會(huì)設(shè)計(jì)到企業(yè)有關(guān)稅務(wù)的籌劃，因此，文章主要就政策性搬遷過程中的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了系統(tǒng)的研究和分析，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)課題研究提供一定的參考意見。

關(guān)鍵詞：政策性搬遷 ?稅務(wù)籌劃 ?探析

近年來，隨著城鄉(xiāng)一體化改革的不斷深入化發(fā)展，我國城市化進(jìn)程有所加快，在此背景之下，為進(jìn)一步有效地提高城市管理質(zhì)量和效率，從而最大程度上推動(dòng)和諧社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，由政府主導(dǎo)多項(xiàng)利民工程數(shù)量不斷增加，例如：市政基礎(chǔ)設(shè)施改建、城鎮(zhèn)整體規(guī)劃等等。對(duì)于大型工業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)來說，在實(shí)際生產(chǎn)過程中會(huì)對(duì)城市環(huán)境產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，因此，企業(yè)會(huì)面臨由政府主導(dǎo)的各項(xiàng)搬遷事宜。然而，在政策性搬遷過程中所涉及的稅務(wù)問題極為復(fù)雜，從另外一個(gè)角度來看，即經(jīng)濟(jì)利益的再次分配，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說無疑不是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)，在對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉的情況下，無法對(duì)企業(yè)的稅務(wù)展開全面的統(tǒng)籌和管理。由此可見，文章主要就政策性搬遷過程中的稅務(wù)籌劃進(jìn)行探析是具有一定積極意義的。

一、有關(guān)政策性搬遷過程中收入涉稅處理的相關(guān)規(guī)定

就企業(yè)政策性搬遷收入涉稅處理的相關(guān)規(guī)定而言，具有代表性的文件有：國稅函118文《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》，該號(hào)文針對(duì)企業(yè)政策性搬遷需要做出的稅務(wù)處理提出了系統(tǒng)的原則性規(guī)定，即當(dāng)企業(yè)面臨政策性搬遷后可免除企業(yè)用于重建資產(chǎn)后剩余的收入應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，此外，該文件還明確指出當(dāng)企業(yè)在搬遷過程中所重置的資產(chǎn)可在規(guī)定的使用年限內(nèi)進(jìn)行折舊或攤銷處理，最大程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)可以在政策性搬遷后可重復(fù)使用資產(chǎn)用于抵稅。

公告2012年第40號(hào)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法的公告》，該公告是在現(xiàn)有的稅收原則基礎(chǔ)上對(duì)重復(fù)報(bào)稅這一問題進(jìn)行及時(shí)地糾正，明確指出，當(dāng)企業(yè)在政策性搬遷后需要重新購置土地或建設(shè)大型廠房、采購大型設(shè)備等花費(fèi)資金數(shù)額較大的項(xiàng)目納入到搬遷收入中，但是，這些重置資產(chǎn)所產(chǎn)生的使用價(jià)值均可在以后使用年限內(nèi)進(jìn)行折舊或攤銷計(jì)算，該項(xiàng)規(guī)定很大程度上限制了企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，造成了搬遷企業(yè)的極度不滿。

隨后幾年，又在所公布的企業(yè)政策性搬遷所得稅公告基礎(chǔ)上針對(duì)存在的問題，發(fā)布了一個(gè)過渡性文件，明確指出了在40號(hào)文件生效前已簽訂搬遷協(xié)議但沒有的完成搬遷清算的企業(yè)，可以將搬遷中重新購置的土地、房產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)從搬遷收入中進(jìn)行扣除。在進(jìn)行扣稅后所得的余額大于零，企業(yè)便需要根據(jù)規(guī)定交納企業(yè)所得稅;如余額小于零，則需要在進(jìn)行搬遷后，進(jìn)行該年內(nèi)的經(jīng)營利潤交納所得稅的有效合并。

二、企業(yè)政策性搬遷過程中的稅務(wù)籌劃探析

（一）40號(hào)文與11號(hào)文的比較分析

2013年所公布的11號(hào)文件明確指出，若企業(yè)在政策性搬遷過程中，所簽訂的政策搬遷協(xié)議是在2012年40號(hào)文件生效前，但實(shí)際并沒有完成企業(yè)搬遷清算事項(xiàng)，則可以將企業(yè)重新購置地產(chǎn)、修建大型廠房以及采購大型成套設(shè)備所花費(fèi)資產(chǎn)看作搬遷支出，便能從企業(yè)的搬遷收入中一一對(duì)應(yīng)扣除，將剩下的搬遷收入余額作為企業(yè)的重置資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。在此調(diào)整之下，企業(yè)在進(jìn)行政策性搬遷時(shí)所得清算將會(huì)有所降低，并且折舊或者攤銷的基礎(chǔ)也會(huì)有所下降。此外，11號(hào)文件還明確規(guī)定，在政策影響下進(jìn)行搬遷的企業(yè)，既可以在現(xiàn)有的運(yùn)行模式基礎(chǔ)進(jìn)行虧損期限的有效延長，還能夠確保企業(yè)有一定的流動(dòng)資金。

（二）實(shí)際案例探析

為進(jìn)一步有效地探析企業(yè)政策性搬遷過程中的稅務(wù)籌劃，現(xiàn)以某企業(yè)為實(shí)際案例進(jìn)行系統(tǒng)的研究和分析。

甲公司在2013年九月份需要進(jìn)行政策性搬遷項(xiàng)目的匯算清繳，因而獲得政策性搬遷收入10000萬元，實(shí)際搬遷支出500萬元，用于購置地產(chǎn)4000萬元、大型成套設(shè)備3000萬元。假設(shè)企業(yè)用于購置的資產(chǎn)不存在凈殘值，其折舊年限為6年，而房屋的使用年限為30年，企業(yè)所得稅收率為25%。

由表1可知，根據(jù)11號(hào)文件可以知道，企業(yè)在進(jìn)行政策性搬遷時(shí)應(yīng)繳納的所得稅為625萬元，即：10000萬元（搬遷收入）-500萬元（支出）-4000萬元（購置地產(chǎn)）-3000萬元（大型成套設(shè)備）=2500萬元（搬遷所得），用搬遷所得的數(shù)值乘以稅收率25%，得到企業(yè)該年應(yīng)繳納的所得稅為625萬元，且不需要在以后的使用年限內(nèi)進(jìn)行重置資產(chǎn)的折舊攤銷;按照40號(hào)文件可以知道，企業(yè)在進(jìn)行政策性搬遷時(shí)應(yīng)繳納的所得稅為2375萬元，即：10000萬元（搬遷收入）-500萬元（支出））=9500萬元（搬遷所得），用搬遷所得的數(shù)值乘以稅收率25%，得到企業(yè)該年應(yīng)繳納的所得稅為2375萬元，且根據(jù)實(shí)際使用年限，重置資產(chǎn)會(huì)逐漸減少所得稅額。

對(duì)比兩種計(jì)方法可以看出，企業(yè)甲在進(jìn)行政策性搬遷時(shí)，若按照11號(hào)文件的來進(jìn)行所得稅的計(jì)算減少流動(dòng)資金1750萬元，很大程度上為企業(yè)提供了一定的流動(dòng)資金保障便于企業(yè)的重建和正常運(yùn)作，此外，從資金所具有的時(shí)間價(jià)值方面來看，11號(hào)文件所提出計(jì)算方法有利于企業(yè)的快速發(fā)展。再者，根據(jù)11號(hào)文件規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行政策性搬遷時(shí)，重新購置的資產(chǎn)在進(jìn)行折舊和攤銷時(shí)，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行方法的選擇，對(duì)于企業(yè)甲來說，以11號(hào)文件為所得稅計(jì)算準(zhǔn)則，企業(yè)能夠?qū)ζ湄?cái)務(wù)納稅進(jìn)行實(shí)際的籌劃，以保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著城市化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)在面臨政策性搬遷時(shí)，若不根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況做好政策性搬遷收入的納稅籌劃，將影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，從而出現(xiàn)各項(xiàng)財(cái)政問題，因此，文章主要就政策性搬遷過程中的稅務(wù)籌劃探析進(jìn)行了全面的研究和探討，希望在此基礎(chǔ)上，能夠?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)提供一定的參考意見，真正意義上促進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]浦宇婧.企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)注意事項(xiàng)和會(huì)計(jì)核算[J].納稅，2018.

[2]黎坤能.淺析政策性搬遷的財(cái)稅處理[J].納稅，2017.

[3]于波成.A股上市公司政策性搬遷會(huì)計(jì)處理的案例研究[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017.

[4]黃晨慧.關(guān)于企業(yè)政策性搬遷的會(huì)計(jì)問題探討[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017.

[5]陳倉羅.關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入納稅籌劃的思考與探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015.