陳志英

[摘 要]目前，我國(guó)的資源綜合利用企業(yè)發(fā)展迅速，但是也面臨著外部監(jiān)管力度日趨嚴(yán)格的復(fù)雜環(huán)境，而新的經(jīng)濟(jì)常態(tài)也需要資源綜合利用企業(yè)不斷提升精細(xì)化管理水平。近年來(lái)，全面預(yù)算管理這種現(xiàn)代化管理模式的理論方法和成功經(jīng)驗(yàn)日益被企業(yè)重視和接受，但是在實(shí)踐中還存在比較多的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。文章介紹了資源綜合利用企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的意義與內(nèi)容，結(jié)合在實(shí)際操作中遇到的主要問(wèn)題，提出資源綜合利用企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理工作的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]資源綜合利用企業(yè);全面預(yù)算;企業(yè)管理

1 概述

1.1 全面預(yù)算的定義

全面預(yù)算是指根據(jù)影響企業(yè)的各種內(nèi)外部環(huán)境的分析判斷，在進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)營(yíng)資源進(jìn)行科學(xué)配置，對(duì)企業(yè)計(jì)劃年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)制定的一系列具體預(yù)算數(shù)據(jù)的管理體系。企業(yè)全面預(yù)算管理通過(guò)將年度的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)字化、文件化、具體化的過(guò)程，對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，并對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。企業(yè)預(yù)算管理的基本原則包括：效益優(yōu)先，充分挖潛;量入為出，綜合平衡;全面預(yù)算，過(guò)程控制;權(quán)責(zé)明確，分級(jí)實(shí)施;規(guī)范動(dòng)作，防范風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 資源綜合利用企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

根據(jù)資源綜合利用企業(yè)對(duì)應(yīng)的環(huán)保政策變化快、監(jiān)管力度大、要求高，迫使企業(yè)需要及時(shí)改進(jìn)工藝，引進(jìn)新技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目技改等;此外，為與外部上游企業(yè)相接軌，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，也迫使企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的新項(xiàng)上投資。結(jié)合以上特點(diǎn)，資源綜合利用企業(yè)的全面預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本及其分配等資金運(yùn)作所做的計(jì)劃和安排。

具體來(lái)說(shuō)，投資預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、融資預(yù)算共同構(gòu)成資源綜合利用企業(yè)的全面預(yù)算。預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以年度投資預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、融資預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。企業(yè)應(yīng)以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算管理，切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核工作，利用預(yù)算對(duì)各部門(mén)的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成年初制定的目標(biāo)。

1.3 全面預(yù)算管理在資源綜合利用企業(yè)中的重要作用

首先，資源綜合利用企業(yè)具有資金需求大但是資金周轉(zhuǎn)快、行業(yè)性強(qiáng)、內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)制嚴(yán)，產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)大、成本費(fèi)用涉及面復(fù)雜等特點(diǎn)，需要一套全面的預(yù)算管理體系進(jìn)行各部門(mén)、各層級(jí)，進(jìn)行人力、物力、財(cái)力資源的配置整合，而全面預(yù)算可將產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)有效結(jié)合進(jìn)而提高企業(yè)效率。其次，在當(dāng)前日益規(guī)范化的生態(tài)環(huán)境政策下，資源綜合利用企業(yè)借助全面預(yù)算管理有助于結(jié)合企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo)與長(zhǎng)遠(yuǎn)奮斗目標(biāo)，促進(jìn)各責(zé)任主體間科學(xué)分工，目標(biāo)明確，實(shí)現(xiàn)工作有據(jù)可依，以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部管理潛能。再次，通過(guò)全面預(yù)算結(jié)合實(shí)際發(fā)生對(duì)本期數(shù)、本期預(yù)算數(shù)、累計(jì)完成數(shù)、累計(jì)預(yù)算數(shù)、本期預(yù)算差異、累計(jì)預(yù)算差異，定期召開(kāi)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)，制定預(yù)算執(zhí)行分析月報(bào)，分析預(yù)算執(zhí)行情況與具體原因，及時(shí)采取相應(yīng)措施，發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際差異，能夠規(guī)范管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高資源綜合利用企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。最后，企業(yè)的現(xiàn)金流量是經(jīng)營(yíng)的晴雨表，對(duì)資源綜合利用企業(yè)的業(yè)務(wù)布局、商業(yè)模式尤其重要。通過(guò)全面預(yù)算對(duì)未來(lái)及現(xiàn)有的資金能力進(jìn)行規(guī)劃，及時(shí)掌握資金需求量，通過(guò)現(xiàn)金預(yù)測(cè)模型采用科學(xué)的技術(shù)與方法選擇融資產(chǎn)品，可以控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高企業(yè)的融資能力。

2 存在的主要問(wèn)題

2.1 缺乏完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理組織體系

資源綜合利用企業(yè)起步較晚，而且行業(yè)還很不規(guī)范，企業(yè)管理層普遍存在作風(fēng)武斷，內(nèi)部控制制度不健全和預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善等問(wèn)題。很多企業(yè)的管理層甚至片面地認(rèn)為預(yù)算就是由財(cái)務(wù)部門(mén)組織負(fù)責(zé)就行，而忽視了其他部門(mén)和其他環(huán)節(jié)的參與和控制，沒(méi)有形成完善的企業(yè)全面預(yù)算的組織架構(gòu)，由于從意識(shí)上不重視預(yù)算管理工作，從而影響到預(yù)算的執(zhí)行。由于缺乏全面預(yù)算的組織架構(gòu)，各部門(mén)責(zé)任不明確，重視程度不高，使得預(yù)算的編制得不到各部門(mén)的積極配合，造成預(yù)算與實(shí)際偏差巨大，無(wú)法更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.2 全面預(yù)算編制程序過(guò)于簡(jiǎn)單

在實(shí)際操作中，由于資源綜合利用企業(yè)的復(fù)雜性，編制預(yù)算往往沒(méi)有按一定的程序進(jìn)行，而是由企業(yè)最高管理層從整體情況出發(fā)，無(wú)論是整體利潤(rùn)的預(yù)算、年度投資的預(yù)算，還是各部門(mén)的具體預(yù)算，都是上下級(jí)垂直命令與控制。由于編制預(yù)算的程序只經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的梳理，而管理層為了自身業(yè)績(jī)的考核，最后預(yù)算的目標(biāo)存在人為修飾，使得編制數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

2.3 缺乏完整的預(yù)算審核與管理制度

企業(yè)的預(yù)算組織架構(gòu)及責(zé)任比較粗放，按照管理層主觀指導(dǎo)思想編制的預(yù)算在審核時(shí)也只需管理層通過(guò)，存在人為干預(yù)，缺乏監(jiān)督。往往出現(xiàn)下達(dá)的年度預(yù)算指標(biāo)未考慮上年的實(shí)際執(zhí)行情況，使預(yù)算編制脫離實(shí)際，未符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算的編制是否完整、規(guī)范、適當(dāng)則沒(méi)有人把控。由于沒(méi)有完整的預(yù)算管理審核與管理制度，在實(shí)際操作中，編制部門(mén)直接對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核，預(yù)算的數(shù)據(jù)缺乏可靠性，預(yù)算的內(nèi)容缺乏全面性，使預(yù)算執(zhí)行難以行之有效。

2.4 缺乏行之有效的預(yù)算考核機(jī)制

首先，由于缺乏完善的考核機(jī)制，使得預(yù)算分析流于表面，預(yù)算分析不充分。其次，部門(mén)之間信息溝通存在問(wèn)題。例如，財(cái)務(wù)部門(mén)從財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，未向預(yù)算執(zhí)行部門(mén)、管理層報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異，影響預(yù)算目標(biāo)完成。最后，由于預(yù)算考核機(jī)制不嚴(yán)密，有時(shí)會(huì)發(fā)生年度中期調(diào)整預(yù)算，使得全面預(yù)算失去意義。

3 建議

3.1 建立完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜骖A(yù)算管理組織

作為集團(tuán)化的資源綜合利用企業(yè)，往往預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)，缺乏合理有效的預(yù)算控制措施，這與沒(méi)有一個(gè)完善的管理架構(gòu)組織有重要的關(guān)系。要實(shí)施有效的全面預(yù)算管理，建立預(yù)算管理組織是很有必要的。成立預(yù)算管理委員會(huì)，成員由各項(xiàng)目企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)部門(mén)、部門(mén)負(fù)責(zé)人、監(jiān)事組成。預(yù)算管理委員會(huì)擬定全面預(yù)算的目標(biāo)和政策，制定全面預(yù)算的具體措施和辦法，審核上報(bào)的預(yù)算報(bào)表，審議平衡預(yù)算方案，組織合并匯總，上報(bào)全面預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況、完成情況、執(zhí)行考核工作。

3.2 制定詳細(xì)的全面預(yù)算編制程序

建立適合資源綜合利用企業(yè)的全面預(yù)算編制，可按照“上下結(jié)合，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。一是預(yù)算管理委員會(huì)可于每年八月初根據(jù)企業(yè)提出的下一年度的預(yù)算目標(biāo)，主要為利潤(rùn)目標(biāo)和投資目標(biāo)。二是財(cái)務(wù)管理部門(mén)根據(jù)企業(yè)預(yù)算年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及上年執(zhí)行情況，于每年九月上旬制定下一年度預(yù)算編制具體要求并下發(fā)預(yù)算統(tǒng)一格式和編制要求。三是按照統(tǒng)一格式編制下一年度的預(yù)算，于每年十月安報(bào)送預(yù)算管理委員會(huì)。四是預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行審查，調(diào)整及匯總，綜合平衡后，提出下一年度的預(yù)算草案。五是預(yù)算管理委員會(huì)于每年十一月上旬召開(kāi)全面預(yù)算會(huì)議，對(duì)下一年度的預(yù)算草案進(jìn)行審核及調(diào)整。每年年末前，預(yù)算管理委員會(huì)將訂立下一年度的預(yù)算指標(biāo)。

3.3 建立有效的預(yù)算管理制度

預(yù)算編制主要是以下一年度企業(yè)的整體戰(zhàn)略部署及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為基礎(chǔ)，分別編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算制度可按照以下要求進(jìn)行編制：第一，預(yù)算編制所需的各項(xiàng)表格格式，由財(cái)務(wù)管理部門(mén)提供，使用部門(mén)不得隨意改動(dòng)。第二，各部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，生產(chǎn)能力及企業(yè)狀況，真實(shí)、客觀地編制預(yù)算，原則上收入、利潤(rùn)指標(biāo)不得低于上年實(shí)際水平或預(yù)算水平，異常情況應(yīng)在預(yù)算編制說(shuō)明中詳細(xì)說(shuō)明。第三，財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算編制的統(tǒng)籌工作，各部門(mén)需全力配合，按時(shí)完成年度預(yù)算的編制工作。第四，編制預(yù)算時(shí)，要結(jié)合各月的實(shí)際情況合理編制，避免后期預(yù)算執(zhí)行大起大落。第五，制定各部門(mén)的編制職責(zé)，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)計(jì)劃，編制運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)預(yù)算、直接材料與備件預(yù)測(cè);行政和人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)下一年度的員工編制，結(jié)合培訓(xùn)計(jì)劃編制員工費(fèi)用預(yù)算，統(tǒng)計(jì)日常管理費(fèi)用等，負(fù)責(zé)管理費(fèi)用的預(yù)算編制;財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌和匯總各部門(mén)預(yù)算，并根據(jù)各部門(mén)提交的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

3.4 建立健全全面預(yù)算的考核機(jī)制

資源綜合利用企業(yè)全面預(yù)算的考核機(jī)制以鼓勵(lì)企業(yè)增收創(chuàng)利為導(dǎo)向，合理控制成本費(fèi)用，更好地提升管理水平，全面完成經(jīng)營(yíng)指標(biāo)資源綜合利用企業(yè)全面預(yù)算的考核機(jī)制是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核與評(píng)價(jià)。預(yù)算考核應(yīng)遵循以下的標(biāo)準(zhǔn)：以預(yù)算目標(biāo)為基準(zhǔn)，按預(yù)算完成情況評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī);預(yù)算目標(biāo)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要依據(jù)，考核必須與激勵(lì)制度相配合;預(yù)算考核是動(dòng)態(tài)考核，每期預(yù)算執(zhí)行完畢應(yīng)及時(shí)進(jìn)行考核;對(duì)一些影響預(yù)算執(zhí)行的重大因素，如產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、市場(chǎng)的變化、重大意外災(zāi)害等，考核時(shí)應(yīng)作為特殊情況處理;預(yù)算考核要根據(jù)組織架構(gòu)層次或預(yù)算目標(biāo)的分解層次進(jìn)行。

4 結(jié)論

總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，社會(huì)生活水平不斷提高，資源綜合利用企業(yè)也呈現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展態(tài)勢(shì)，企業(yè)的全面預(yù)算管理是不可或缺的一部分， 深入了解研究全面預(yù)算管理在企業(yè)中的運(yùn)用，合理有效的加以利用，對(duì)于內(nèi)部規(guī)劃管理和外部長(zhǎng)期發(fā)展都有舉足輕重的作用。同時(shí)，全面預(yù)算管理利用預(yù)算這一工具讓資源綜合利用企業(yè)以有限的資源創(chuàng)造更大的效益，能夠樹(shù)立部門(mén)的合作意識(shí)，提升全局性的思維能力，培養(yǎng)企業(yè)管理者的全局觀和系統(tǒng)思考力，切實(shí)推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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