李汝琛 東營區(qū)物業(yè)資產(chǎn)管理運(yùn)營有限責(zé)任公司

“三供一業(yè)”是一項(xiàng)具有強(qiáng)烈專業(yè)性、范圍廣泛以及操作性復(fù)雜的管理工作，“三供一業(yè)”分離移交是將國有企業(yè)中家屬區(qū)所使用的水、氣、暖以及物業(yè)管理職能與國有企業(yè)進(jìn)行剝離，將其移交給社會(huì)專業(yè)單位進(jìn)行政策性管理的處理措施。是作為我國國有企業(yè)改革1+N 方案中的重點(diǎn)單元，對(duì)解決企業(yè)歷史遺留問題和企業(yè)剝離到社會(huì)的重要實(shí)施方案。國資委與財(cái)政部連續(xù)推出相關(guān)指導(dǎo)政策用以國有企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目移交工作和移交費(fèi)用的分配與承擔(dān)內(nèi)容的具體實(shí)施。

一、三供一業(yè)分離移交賬務(wù)處理的相關(guān)理論

針對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的賬務(wù)處理的根據(jù)主要圍繞著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給予通用業(yè)務(wù)開展工作，圍繞國家出臺(tái)的法律法規(guī)給予特殊業(yè)務(wù)開展工作。其中，沒有明確如何進(jìn)行賬務(wù)處理，則是以相近的規(guī)定或準(zhǔn)則作為賬務(wù)處理的理論依據(jù)。

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

在實(shí)施“三供一業(yè)”分離移交工作時(shí)會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行改造，資產(chǎn)進(jìn)行移交，以及接受資金支持等三個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中改造支出內(nèi)容比較簡單，主要是按照工程建設(shè)的相關(guān)規(guī)定對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理。對(duì)于無償劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和財(cái)務(wù)確認(rèn)等內(nèi)容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有做出明確的規(guī)定，實(shí)際的應(yīng)用過程中會(huì)將無償劃轉(zhuǎn)等同于投資的追加或者減少。為了便于操作，其體現(xiàn)形式會(huì)以資本公積的增加或者減少來做投資的優(yōu)先處理，這樣就讓賬務(wù)變得簡便同時(shí)手續(xù)也相對(duì)簡單。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將營業(yè)外收入中的政府補(bǔ)助相關(guān)規(guī)定作為接收資金支持的相關(guān)依據(jù)。所謂政府補(bǔ)助，是不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，企業(yè)從政府獲取無償?shù)呢泿判再Y產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助包含了與政府相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助這兩種，針對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，有兩種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇：一是總額法，先計(jì)入遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置的，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收入），不再予以遞延。二是凈額法，收到時(shí)，先計(jì)入遞延收益，取得相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，再將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。針對(duì)于收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，要將補(bǔ)貼當(dāng)期的和以后各期的成本費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計(jì)入當(dāng)期損益，或沖減相關(guān)成本。

（二）國家政策規(guī)定

根據(jù)國家出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)“三供一業(yè)”移交企業(yè)的資產(chǎn)移交清查、財(cái)務(wù)清理、審計(jì)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)變更以及登記等工作做出了明確的規(guī)定。對(duì)于財(cái)務(wù)的處理要依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)分離辦社會(huì)職能有關(guān)財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企〔2005〕62 號(hào)，以下簡稱62 號(hào)文）來進(jìn)行。

根據(jù)62 號(hào)文件，企業(yè)在進(jìn)行無償移交資產(chǎn)的過程中，主管財(cái)政機(jī)關(guān)必須持有國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的相關(guān)文件與接收資產(chǎn)的地方人民政府進(jìn)行協(xié)議簽訂，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)實(shí)施核銷，相關(guān)賬務(wù)需要做出調(diào)整，將未分配利潤、盈余公積金、資本公積金以及實(shí)收資本按照順序進(jìn)行沖減。按照相關(guān)規(guī)定，過渡期間的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助必須由企業(yè)來承擔(dān)，當(dāng)作營業(yè)外支來進(jìn)行處理。企業(yè)的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的接受方則以其他收入（行政事業(yè)單位）或者營業(yè)外收入（企業(yè)單位）的處理方式進(jìn)行處理。特別需要注意的是62 號(hào)文件對(duì)于學(xué)校、公安、檢察、法院以及醫(yī)院等單位的職能規(guī)定存在相關(guān)的歷史限制，其中某些特殊的業(yè)務(wù)內(nèi)容“三供一業(yè)”移交沒有特別明確的規(guī)定。

二、三供一業(yè)分離移交賬務(wù)的處理方法

為了能夠更好的體現(xiàn)“三供一業(yè)”分離移交賬務(wù)的具體處理方法和操作步驟，因此，將以某企業(yè)的移交過程為例將“三供一業(yè)”分離移交的具體處理辦法進(jìn)行詳細(xì)的說明。

（一）改造支出的賬務(wù)處理

結(jié)合政府出臺(tái)的文件指導(dǎo)，公司首先要針對(duì)“三供一業(yè)”移交工作方案進(jìn)行制定。盡管根據(jù)2016 年國資委出臺(tái)的政策對(duì)“三供一業(yè)”移交和改造的順序進(jìn)行了先后規(guī)定，但是在實(shí)際的移交工作中是可以順序是可以改變的。采取先改造后移交處理的賬務(wù)移交分離，工程招標(biāo)公司可以控制整體進(jìn)度和風(fēng)險(xiǎn)，盡管耗費(fèi)的人工成本較大，但可以降低移交改造的費(fèi)用，供電職能這種改造標(biāo)準(zhǔn)比較明確的企業(yè)移交就非常適合應(yīng)用這種處理方法。其中，采用這種處理方式進(jìn)行企業(yè)工程改造，其管理方式和財(cái)務(wù)處理方法要與其他工程建設(shè)相同，轉(zhuǎn)資賬務(wù)的處理工作要在改造完成時(shí)開展。

（二）資產(chǎn)移交時(shí)的賬務(wù)處理

接收企業(yè)在收到建筑物、構(gòu)筑物及設(shè)備等有形資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——無償調(diào)入的固定資產(chǎn)”科目；接收企業(yè)在收到單獨(dú)入賬的土地時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“資本公積——無償調(diào)入的無形資產(chǎn)”科目。

（三）維修改造資金收到及支出的賬務(wù)處理

如果采用先移交后改造的處理方式，那么就要在接收企業(yè)完成改造。企業(yè)在收到維修改造資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；發(fā)生工程支出時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；在建期間發(fā)生專項(xiàng)款結(jié)息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；這樣會(huì)將移交改造過程中的費(fèi)用先在“在建工程”科目進(jìn)行歸集，“在建工程”科目會(huì)在移交改造完成之后整體沖銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，即借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”科目，

（四）移交改造完成后的處理

經(jīng)過了移交改造處理之后，企業(yè)需要聘請(qǐng)相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)開展針對(duì)于改造支出工程的決算審計(jì)工作，并且對(duì)于移交改造情況進(jìn)行鑒證審計(jì)，在審計(jì)結(jié)束后，要對(duì)國資委進(jìn)行相關(guān)資料的匯報(bào)工作，匯報(bào)材料包括移交改造的相關(guān)合同、支出憑證、發(fā)票等。

三、結(jié)語

綜上所述，對(duì)于公司開展“三供一業(yè)”職能分離移交賬務(wù)實(shí)施處理工作，首先是要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)重于形式為基本工作原則，充分認(rèn)識(shí)到分離移交改造工作的實(shí)質(zhì)，在相關(guān)專家及中介機(jī)構(gòu)處征求意見，在得到了國資委的認(rèn)可后將請(qǐng)示行文上交到國資部門；其次要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性為基本工作原則，完全做到?？顚Ｓ茫瑢ｍ?xiàng)款在內(nèi)的利息收入，都要計(jì)入相關(guān)科目，照實(shí)入賬。