基于實證視角作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較研究

桂玉敏

摘要：隨著高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展，柔性制造系統(tǒng)的廣泛應用，企業(yè)生產(chǎn)進入以滿足顧客個性化需求，企業(yè)實行實時制生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理的時代。本文結(jié)合制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本實際案例分析，進一步探討作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的不同，進一步探索企業(yè)加強成本管理、改進生產(chǎn)過程和經(jīng)營策略，提高企業(yè)經(jīng)濟效益及成本管理水平。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;全面質(zhì)量管理;準時制生產(chǎn)系統(tǒng)

一、A公司案例分析

（一）企業(yè)案例基本資料

未來星公司是專門從事防盜門設(shè)計、生產(chǎn)和銷售的制造企業(yè)，主要生產(chǎn)鋁合金門和防盜木門及不銹鋼門三種產(chǎn)品，不銹鋼門的生產(chǎn)工藝最為復雜。公司建立了職能型組織結(jié)構(gòu)，設(shè)有一個生產(chǎn)車間，原材料及配件均采用外購方式。本月具體業(yè)務(wù)資料如表1：

（二）作業(yè)成本法下制作費用計算分析

1.產(chǎn)品成本分析

公司管理層在研究了企業(yè)的作業(yè)和成本后，確定生產(chǎn)過程主要包括裝配作業(yè)、采購業(yè)務(wù)訂單處理、機器調(diào)整準備、材料搬運、物料處理、產(chǎn)品包裝、材料搬運、質(zhì)量控制、零件安裝、拋光作業(yè)，要求按作業(yè)成本法進行產(chǎn)品成本分析。（見表2）

2.兩種成本法下成本對比分析

從表3可以看出，產(chǎn)品成本總額相等，但是兩種方法下各個產(chǎn)品成本并不相等，不銹鋼門的成本差異很大，鋁合金門和防盜門負擔了不銹鋼門43843元（85340-41497）的成本，企業(yè)生產(chǎn)呈多品種、小批量發(fā)展趨勢，不銹鋼門雖然產(chǎn)量不大，但是生產(chǎn)工藝復雜，機器調(diào)整準備及物流處理耗費費用較大。在本例中制造費用各組成項目并不完全受數(shù)量指標影響，因此，兩種方法下出現(xiàn)不同的成本差異就不可避免了。這些信息可以幫助企業(yè)更精確地為兩種產(chǎn)品定價，制定產(chǎn)品促銷策略。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法比較分析

（一）成本構(gòu)成中間接費用界限的不同

總體來說，在對直接材料、直接人工等直接費用的分配上，兩種方法沒有區(qū)別;兩種方法最根本的區(qū)別在于對間接制造費用的分配不同。傳統(tǒng)成本計算法下制造費用就經(jīng)濟內(nèi)容來看，包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能直接計入直接材料、直接人工的其他成本支出，而用于企業(yè)組織管理的管理費用、銷售費用以及財務(wù)費用作為期間費用。

作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本則是完全成本。它強調(diào)的是費用支出的合理有效。在這種情況下，期間費用歸集的是所有與生產(chǎn)無關(guān)的不合理的、無效的支出。

（二）成本信息準確性的不同

傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)品成本中的所有間接資源，以直接人工銷售或者其他產(chǎn)量基礎(chǔ)成本動因，如機器小時、直接人工等單一分配標準的方式分配到各產(chǎn)品中去，沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題，只能是一種簡化的“相對準確”的成本費用。

作業(yè)成本法在分配間接費用時著眼于費用、成本的來源，將作業(yè)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)，通過資源動因、作業(yè)動因進行產(chǎn)品成本分配。在分配間接費用時，選擇多樣化的成本動因標準，使成本的可歸屬性提高了很多，并將按人為標準分配間接費用的比例直接降低了很多。

（三）分配標準特性的不同

傳統(tǒng)成本計算法主要采用間接費用單一分配基礎(chǔ)制度。間接費用按共同的基礎(chǔ)及比率分配于各種產(chǎn)品，傳統(tǒng)的制造費用分配方法滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費用的分配，這樣的分配方法越來越難以無法滿足許多企業(yè)的成本管理要求。然而，現(xiàn)代制造過程中，許多制造費用并不單一地與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)，如新技術(shù)制造環(huán)境下機器調(diào)整準備費用并不受生產(chǎn)數(shù)量或者連帶指標的影響。

作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元化的，不但強調(diào)“人工工時、機器工時、生產(chǎn)量”等財務(wù)變量，也強調(diào)“搬運次數(shù)、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離”等非財務(wù)變量。采用多元分配標準，提高了產(chǎn)品與其實際消耗費用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)層次。

（四）生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的區(qū)別

傳統(tǒng)成本法下的生產(chǎn)管理是一種由前向后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)。該系統(tǒng)下的生產(chǎn)從原材料開始進入第一生產(chǎn)工序，完工的半成品轉(zhuǎn)入到下一工序繼續(xù)深加工，直至最終形成全部生產(chǎn)工序形成完工產(chǎn)品。由此可見，傳統(tǒng)的推動式生產(chǎn)管理，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)大量的在產(chǎn)品、半成品庫存的存在，從而增加了庫存成本，造成資源的浪費，降低了企業(yè)的產(chǎn)品市場競爭力。

作業(yè)成本法一般為準時制生產(chǎn)系統(tǒng)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)方式不同，是由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)根據(jù)客戶的訂單安排生產(chǎn)，即以最終滿足客戶需要為起點，有后向前逐步推移，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營程序環(huán)環(huán)相扣，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費用。作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是全面質(zhì)量管理系統(tǒng)，要求各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)緊密地協(xié)調(diào)配合，前一環(huán)節(jié)按照后一環(huán)節(jié)的要求，保質(zhì)保量生產(chǎn)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，發(fā)現(xiàn)問題及時糾錯。

參考文獻：

[1]劉運國.管理會計學[M].中國人民大學出版社，2018，10.

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