新政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

嚴(yán)紅麗

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度 ?財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù) ?財(cái)政零余額賬戶 ?賬務(wù)處理

新政府會(huì)計(jì)制度繼承了我國多年來行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，確立了新的行政事業(yè)單位賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，反映了政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)、外在需要和未來發(fā)展方向。在新政府會(huì)計(jì)制度下，仍然實(shí)行國庫集中收付制度，進(jìn)一步透明了行政事業(yè)單位支付過程，防止財(cái)政資金的截留、擠占、挪用。但通過一年新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，有一些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬時(shí)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)記賬混淆，不知何時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)記賬。下面以行政事業(yè)單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)為例，探討一下新政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理。

一、收到財(cái)政授權(quán)支付額度

2019年2月15日，某行政事業(yè)單位向本級(jí)財(cái)政申請(qǐng)授權(quán)支付計(jì)劃500000元，2019年2月16日財(cái)政部門批準(zhǔn)財(cái)政授權(quán)支付用款額度，并收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”;

該行政事業(yè)單位2月16日應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? ? ? 500000

貸：財(cái)政撥款收入 ? ? ?500000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ?500000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 ? ? ?500000

二、按規(guī)定支用財(cái)政授權(quán)支付額度

（1）2019年3月1日，某行政單位購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日收到物資，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫;3月6日，該單位財(cái)政授權(quán)支付了價(jià)款234000元;

該行政單位3月1日根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做賬，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬）：

借：庫存物品 ? ? ?234000

貸：應(yīng)付賬款 ? ? ?234000

該行政單位3月6日支付貨款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)付賬款 ? ? ?234000

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ?234000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出 ? ? ?234000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? 234000

（2）2019年4月1日，某行政單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員發(fā)放工資50000元，津貼30000元，獎(jiǎng)金10000元;4月15日按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅56元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1800元，公積金10800元，以財(cái)政授權(quán)支付薪酬并將上繳代扣的個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金暫存入單位基本戶;4月17日向相關(guān)部門繳納單位承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)8100元和公積金10800元及單位代扣個(gè)人的個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金。

1、該行政單位4月1日計(jì)提工資薪酬，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做賬，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬）

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ? ? ?90000

貸：應(yīng)付職工薪酬 ? ? ?90000

2、該行政單位4月15日實(shí)際支付職工薪酬并代扣個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)付職工薪酬 ? ? ? 90000

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ? ?77344

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 ? ? ?56

應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn) ? ? ? ? ?1800

——公積金 ? ? ?10800

借：銀行存款 ? ? ?12656

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ? ?12656

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出 ? ? ?90000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ? 90000

3、該行政單位4月17日上繳單位部分的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和公積金及代扣的個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn) ? ? ?3600

——公積金 ? ? ?21600

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 ? ? ? 56

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ?12600

銀行存款 ? ? ?12656

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出 ? ? ?12600

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? 12600

（3）2019年6月12日，某行政單位王某因公到深圳出差，向單位借款10000元，該單位通過財(cái)政授權(quán)支付王某借款10000元;6月30日出差回來，到財(cái)務(wù)室按照實(shí)際報(bào)銷，經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核，實(shí)際支出12040元，7月5日按照實(shí)際支出進(jìn)行報(bào)銷;

1、王某因出差借款時(shí)，6月12日該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)收款 ? ? ?10000

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ? ?10000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存 ? ? ? 10000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? 10000

2、該行政單位7月5日按照實(shí)際支出報(bào)銷，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 ? ? ?12040

貸：其他應(yīng)收款 ? ? ?10000

零余額賬戶用款額度 ? ? ?2040

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出 ? ? ?2040

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? 2040

三、年末注銷財(cái)政授權(quán)支付額度

2019 年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政授權(quán)支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為12180元。

新政府會(huì)計(jì)制度繼承了我國多年來行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，確立了新的行政事業(yè)單位賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，反映了政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)、外在需要和未來發(fā)展方向

該事業(yè)單位2019年12月31日根據(jù)銀行提供的對(duì)賬單注銷財(cái)政授權(quán)支付額度，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 ? ? ?12180

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ?12180

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 ? ? ?12180

貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? ?12180

下年初恢復(fù)政授權(quán)支付額度額度。續(xù)“年末注銷財(cái)政授權(quán)支付額度”案例題，2020年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政授權(quán)支付額度。2020年2月10日，該單位以財(cái)政授權(quán)支付方式購買一套辦公桌椅，支付給供應(yīng)商5060元價(jià)款。

該事業(yè)單位2020年初根據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：零余額賬戶用款額度 ? ? 12180

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 ? ? ?12180

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 ? ? ?12180

貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 ? ? 12180

該事業(yè)單位2020年2月10日支付辦公桌椅購置款，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借： 固定資產(chǎn) ? ? ?5060

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ?5060

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出 ? ? ?5060

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? 5060

參考文獻(xiàn)

[1]龐麗佳.政府會(huì)計(jì)制度：合訂本[D].中國經(jīng)濟(jì)出版社，2019.

[2]財(cái)政部國庫司.國庫集中支付與預(yù)算會(huì)計(jì)制度匯編[D].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.