行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)思路探討

寧鳳

摘要：當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)發(fā)展遲緩，機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)理念等諸多方面不能滿足時(shí)代的需求。通過梳理和分析行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)存在的問題，結(jié)合新經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定，重新梳理審計(jì)工作思路，提高內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)工作質(zhì)量和水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)責(zé)審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，對規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)廉政建設(shè)、提升單位治理能力方面起著積極作用。為適應(yīng)新形勢新要求，2019年兩辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱新規(guī)定），為新時(shí)代經(jīng)責(zé)審計(jì)工作的開展提供了遵循。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)存在諸多問題，需要重新梳理經(jīng)責(zé)審計(jì)思路，準(zhǔn)確把握新規(guī)定的內(nèi)涵，全面提升經(jīng)責(zé)審計(jì)質(zhì)量和水平。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)存在的問題

（一）機(jī)構(gòu)尚不健全

1.未專門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。普遍未設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員常常是紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、綜合部門的人員兼任，人員分工不明確，混崗現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性差，不利于內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)工作開展。

2.未建立聯(lián)席會(huì)議制度。未建立經(jīng)責(zé)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，部門間不能及時(shí)溝通經(jīng)責(zé)審計(jì)情況，不利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)推進(jìn)經(jīng)責(zé)審計(jì)工作。

（二）審計(jì)觀念落后

1.審計(jì)范圍偏窄。經(jīng)責(zé)審計(jì)重點(diǎn)停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對貫徹執(zhí)行黨和國家、地區(qū)政策措施方面，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果方面，落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任、廉潔從政方面關(guān)注程度不足。

2.審計(jì)方式單一。主要采用查詢賬簿、憑證等傳統(tǒng)審計(jì)方式，不太注重對會(huì)議紀(jì)要、業(yè)務(wù)檔案等重要檔案資料的審查，很少采用詢問等其他審計(jì)方式。

3.審計(jì)信息化程度低。預(yù)算管理、財(cái)務(wù)核算等信息系統(tǒng)已廣泛應(yīng)用，而內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)和應(yīng)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后，仍然依靠手工翻閱資料方式審計(jì)，或是利用計(jì)算機(jī)簡單分析電子賬。

（三）審計(jì)評價(jià)不準(zhǔn)確

1.審計(jì)深度不夠，評價(jià)不全面。簡單依據(jù)目標(biāo)責(zé)任書、單位工作總結(jié)等資料對工作業(yè)績做出評價(jià)，很少審查業(yè)績數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性。僅通過檢查會(huì)議資料就對重大經(jīng)濟(jì)決策做出評價(jià)，未核實(shí)所有重大事項(xiàng)是否都經(jīng)過決議，也未關(guān)注決議執(zhí)行的效果。只關(guān)注是否遵守內(nèi)控制度，很少關(guān)注內(nèi)控制度是否健全和完善。依賴查看會(huì)議記錄、黨建資料審核黨風(fēng)廉政情況，很少向紀(jì)檢監(jiān)察部門了解情況。

2.尺度把握不準(zhǔn)確，總體評價(jià)難度大?？傮w評價(jià)需要考慮各具體事項(xiàng)的評價(jià)結(jié)果，綜合各方面因素，從宏觀的角度作出評價(jià)。由于沒有量化標(biāo)準(zhǔn)，靠主觀判斷無疑增加了評價(jià)的難度。

3.未建立評價(jià)指標(biāo)體系，評價(jià)客觀性不強(qiáng)。由于未建立評價(jià)指標(biāo)體系，依靠主觀評價(jià)，相同類型單位領(lǐng)導(dǎo)的評價(jià)結(jié)果可比性差，不同單位領(lǐng)導(dǎo)的評價(jià)結(jié)果更無法比較。

（四）結(jié)果運(yùn)用效果差

1.問題整改不深入。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在督促整改方面力度不夠，被審計(jì)單位對經(jīng)責(zé)審計(jì)查出的問題，未引起足夠重視，未從體制機(jī)制上找原因，整改不到位，屢審屢犯。

2.結(jié)果運(yùn)用范圍狹窄。審計(jì)結(jié)果沒有得到很好的利用，紀(jì)檢、人事部門未將其納入重要人事管理事項(xiàng)，更未作為干部考核、任免、提拔的依據(jù)。

（五）審計(jì)力量薄弱

隨著各個(gè)層面監(jiān)管力度的加大，經(jīng)責(zé)審計(jì)范圍和內(nèi)容不斷擴(kuò)大，對內(nèi)審人員提出了更高層次的要求。目前，內(nèi)審人員數(shù)量少、專業(yè)水平不高、審計(jì)能力不強(qiáng)，很難形成強(qiáng)大的審計(jì)合力，不利于內(nèi)部審計(jì)工作開展。

二、新時(shí)代行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)思路

（一）樹立經(jīng)責(zé)審計(jì)新思想

要貫徹新發(fā)展理念，深化思想認(rèn)識，提高政治素養(yǎng)。內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)工作要以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)。將新思想貫穿審計(jì)工作全過程，從審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)束到問題整改等各個(gè)環(huán)節(jié)，切實(shí)做到以新思想統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)責(zé)審計(jì)工作全局。

（二）把握經(jīng)責(zé)審計(jì)新要義

1.理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任新含義。正確把握新含義，促進(jìn)精準(zhǔn)審計(jì)。一是貫徹落實(shí)黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署是領(lǐng)導(dǎo)干部的首要任務(wù)，是其他一切工作的基礎(chǔ)。二是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展是領(lǐng)導(dǎo)干部的主要任務(wù)，體現(xiàn)其工作能力和工作業(yè)績。三是管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源是領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力和管理水平的體現(xiàn)。四是防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)階段政府的重要任務(wù)，也是領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)。

2.明確新時(shí)代經(jīng)責(zé)審計(jì)目標(biāo)。要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理中的問題，揭示領(lǐng)導(dǎo)干部履職過程中存在的問題，依據(jù)審計(jì)結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行客觀評價(jià)，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，推動(dòng)反腐倡廉工作，不斷完善內(nèi)部治理體系，推動(dòng)內(nèi)部治理能力現(xiàn)代化。

3.把握經(jīng)責(zé)審計(jì)重點(diǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況是審計(jì)的兩個(gè)重點(diǎn)。單位領(lǐng)導(dǎo)對外代表單位行使公權(quán)力，對內(nèi)掌握著單位人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)等重要權(quán)力，必須對權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，防止權(quán)力濫用。對領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任落實(shí)情況的審計(jì)，是對其履行工作職責(zé)情況的評價(jià)和督促。

4.改變審計(jì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)經(jīng)責(zé)審計(jì)以預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政財(cái)務(wù)收支為審計(jì)基礎(chǔ)，已經(jīng)不能滿足時(shí)代發(fā)展對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的要求，必須轉(zhuǎn)換成以資金、資產(chǎn)、資源、風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)基礎(chǔ)。重點(diǎn)審計(jì)關(guān)系到公眾和國家利益的公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，審查其管理、分配和使用的過程中是否存在問題。審計(jì)還應(yīng)關(guān)注單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，揭示存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。

5.不斷充實(shí)審計(jì)內(nèi)容。一是關(guān)注黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策以及決策部署，審查其貫徹執(zhí)行情況。二是關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)劃和政策措施，重點(diǎn)審查其制定是否科學(xué)合理、執(zhí)行是否到位、取得成效如何。三是關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，審查決策過程是否合規(guī)、是否科學(xué)決策、執(zhí)行是否到位、效果如何。四是審查財(cái)政財(cái)務(wù)情況，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是審查機(jī)構(gòu)編制情況，關(guān)注是否嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)政策。六是關(guān)注黨風(fēng)廉政建設(shè)、廉潔從政情況，審查是否落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)的相關(guān)規(guī)定，是否嚴(yán)格按照規(guī)定做到廉潔從政。七是關(guān)注民生、生態(tài)等方面情況，審查相關(guān)政策是否落實(shí)、以及項(xiàng)目和資金管理情況。

（三）建立溝通新機(jī)制

1.建立聯(lián)席會(huì)議制度。組建由審計(jì)、紀(jì)檢、人事、組織、編制等部門組成的聯(lián)席會(huì)議，明確聯(lián)席會(huì)議職責(zé)權(quán)限，發(fā)揮好聯(lián)席會(huì)議在制定審計(jì)制度、監(jiān)督審計(jì)工作、協(xié)調(diào)解決問題、推進(jìn)結(jié)果運(yùn)用等方面的作用。

2.加強(qiáng)成員單位之間溝通交流。邀請成員單位參加經(jīng)責(zé)審計(jì)見面會(huì)，定期或不定期開展交流活動(dòng)，召開專題研討會(huì)，加深成員單位之間溝通交流，有效推進(jìn)經(jīng)責(zé)審計(jì)工作。

3.建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)審計(jì)數(shù)據(jù)庫，充實(shí)和完善數(shù)據(jù)庫內(nèi)容。各成員單位定期錄入領(lǐng)導(dǎo)干部基本情況的相關(guān)數(shù)據(jù)，為審計(jì)提供基本情況數(shù)據(jù)支撐。

（四）關(guān)注評價(jià)新要點(diǎn)

1.客觀公正評價(jià)。評價(jià)要以審計(jì)查證事實(shí)為基礎(chǔ)，有充分審計(jì)證據(jù)支持，對審計(jì)中未涉及的事項(xiàng)不作評價(jià)。要明確評價(jià)范圍，在審計(jì)范圍內(nèi)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部作出評價(jià)。要清楚評價(jià)依據(jù)，根據(jù)法律法規(guī)、單位制度、考核目標(biāo)等作出評價(jià)。要綜合多種方法評價(jià)，采取定性與定量相結(jié)合的方式。要根據(jù)職責(zé)分工，分清領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際所起的作用，查清當(dāng)時(shí)的歷史背景、決策過程，研判問題的性質(zhì)、后果，綜合界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

2.做到“三個(gè)區(qū)分”。要區(qū)分缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試與明知故犯，區(qū)分探索性試驗(yàn)與明令禁止下我行我素;區(qū)分推動(dòng)發(fā)展的無意過失與謀取私利。針對領(lǐng)導(dǎo)干部改革創(chuàng)新中的失誤或錯(cuò)誤，按照實(shí)事求是、容糾并舉的原則，從輕定責(zé)或者免責(zé)。

（五）創(chuàng)新結(jié)果運(yùn)用

1.建立健全結(jié)果運(yùn)用制度。建立結(jié)果公告制度，擴(kuò)大影響，形成震懾。建立責(zé)任追究制度，對違反法律法規(guī)的行為，區(qū)分情況進(jìn)行問責(zé)。建立整改落實(shí)制度，督促被審計(jì)單位深入整改，從源頭上整改到位，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。聯(lián)席會(huì)議成員單位根據(jù)自身職責(zé)范圍，強(qiáng)化對審計(jì)結(jié)果的利用。在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、任免等節(jié)點(diǎn)，將經(jīng)責(zé)審計(jì)結(jié)果作為參考依據(jù)，避免干部任用出現(xiàn)失察的情況。

（六）創(chuàng)新審計(jì)方式方法

1.建立審計(jì)評價(jià)體系，提高評價(jià)水平。參考財(cái)政部開展的行政事業(yè)單位績效評價(jià)工作的相關(guān)內(nèi)容，制定審計(jì)評價(jià)內(nèi)容，構(gòu)建全面科學(xué)的經(jīng)責(zé)審計(jì)評價(jià)體系，確保評價(jià)結(jié)果客觀公正。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)清單，前移審計(jì)關(guān)口。梳理具有系統(tǒng)性、傾向性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，制定有針對性的防范措施，形成風(fēng)險(xiǎn)提示清單，發(fā)送至審計(jì)范圍的各單位，提醒領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，依法依規(guī)行權(quán)。

3.開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任年度自查，督促領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范履職。結(jié)合新規(guī)定內(nèi)容，編制領(lǐng)導(dǎo)干部年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況自查表。領(lǐng)導(dǎo)干部每年對照自查表內(nèi)容進(jìn)行自評，內(nèi)審機(jī)構(gòu)收集分析自評情況，對年度自評存在嚴(yán)重問題的進(jìn)行提醒談話，評價(jià)資料作為以后審計(jì)參考。

4.整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)資源，集中審計(jì)力量，同步開展同一單位的經(jīng)責(zé)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等多項(xiàng)審計(jì)，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本。

5.推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效能。構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)、智能化等技術(shù)的審計(jì)信息系統(tǒng)，廣泛收集各層面數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、比對分析、可視化篩選，助力審計(jì)線索收集。

（七）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

1.搞好內(nèi)審團(tuán)隊(duì)建設(shè)。吸納財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)優(yōu)秀人才，打造一支素質(zhì)過硬、專業(yè)性強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的忠誠、干凈、擔(dān)當(dāng)?shù)膬?nèi)審團(tuán)隊(duì)。

2.強(qiáng)化培訓(xùn)交流。利用走出去和請進(jìn)來的方式進(jìn)行培訓(xùn)交流，促進(jìn)內(nèi)審人員增長見識、提升能力。定期開展內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，共同提高審計(jì)能力。邀請國家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)工作，聽取意見和建議，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)審工作。

3.借力社會(huì)審計(jì)。適當(dāng)運(yùn)用社會(huì)審計(jì)，補(bǔ)齊內(nèi)審力量不足和專業(yè)性差的短板，形成審計(jì)合力，提升審計(jì)效率。以內(nèi)外部審計(jì)合作交流為契機(jī)，汲取社會(huì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)審能力提升。

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作者簡介：寧 鳳（1986—），女，漢族，山西芮城人，中級會(huì)計(jì)師，本科，主要從事內(nèi)部審計(jì)研究。