基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究

焦茜

摘要：在現(xiàn)代新經(jīng)濟(jì)常態(tài)的發(fā)展背景下，各大企業(yè)之間的競爭不斷加劇，所以大部分企業(yè)在發(fā)展的過程中需要通過完善經(jīng)濟(jì)體制來增強(qiáng)市場競爭力。通過加強(qiáng)對基層煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理，為優(yōu)化基層煙草企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略提供準(zhǔn)確的依據(jù)，最大限度防范基層煙草企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。本文通過具體分析基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并根據(jù)實(shí)際情況提出優(yōu)化基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略，有效提升基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè);內(nèi)部審計(jì);優(yōu)化策略

引言

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制過程中非常重要的環(huán)節(jié)。因此，在基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中，需要緊密結(jié)合新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下的市場新特點(diǎn)，不斷加大內(nèi)部審計(jì)力度，創(chuàng)新設(shè)計(jì)方式，提高基層煙草企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范效率，有效推動基層煙草企業(yè)更加穩(wěn)定健康的發(fā)展。

一、基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

在基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中，因多種問題而影響了基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。其中，基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題主要表現(xiàn)在下列幾個方面：

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，影響了內(nèi)部審計(jì)的公正性和客觀性

當(dāng)前基層煙草公司在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的時候主要包括與財(cái)務(wù)科合署辦公、與紀(jì)檢監(jiān)察聯(lián)合辦案、獨(dú)立設(shè)立審計(jì)科。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他職能部門，這樣才能夠?qū)?nèi)部審計(jì)部門的作用客觀、公正的發(fā)揮出來。內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)科合署進(jìn)行辦公的過程中，主要是由執(zhí)行者來對執(zhí)行者進(jìn)行監(jiān)督，這種方法是自相矛盾的;當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察聯(lián)合辦案的時候，由于工作職能不盡相同，所以監(jiān)督的對象也不一樣，這樣導(dǎo)致兩個部門難以共同開展工作。獨(dú)立設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一件迫在眉睫的事情，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)改革是基層煙草企業(yè)改革過程中一件非常重要的事情。不管是基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的頻繁合并和分開，還是國家局、省級公司均尚未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置的目標(biāo)。這樣導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動性難以充分發(fā)揮出來，不利于基層煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作開展。

在當(dāng)前基層煙草企業(yè)的人員晉升、人事關(guān)系管理的實(shí)際運(yùn)作過程中，由于上級管理機(jī)構(gòu)對基層機(jī)構(gòu)人事的了解不全面，其主要是由基層企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行負(fù)責(zé)，再對上級管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)備。這樣將人事調(diào)配的職能落到了基層煙草企業(yè)中，從而導(dǎo)致上級煙草企業(yè)喪失了對基層煙草企業(yè)的制衡作用，不利于內(nèi)部審計(jì)水平的提升。

（二）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)水平較弱，無法滿足內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需求

在當(dāng)前基層煙草企業(yè)的發(fā)展過程中，部分內(nèi)部審計(jì)人員雖然懂得相關(guān)的會計(jì)與審計(jì)知識，但對于工程造價(jià)和法律法規(guī)的專業(yè)知識了解不到位，這樣無法滿足新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下基層煙草企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作的要求。同時，有些基層煙草企業(yè)選擇委托中介機(jī)構(gòu)對部分項(xiàng)目進(jìn)行審核，而內(nèi)部審計(jì)成員由于受到專業(yè)知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的限制，所以無法再對中介機(jī)構(gòu)的審核成果進(jìn)行復(fù)核，過度依賴中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，這樣不利于基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（三）審計(jì)方法不統(tǒng)一，審計(jì)流程不規(guī)范

在當(dāng)前基層煙草企業(yè)發(fā)展過程中，尚未建立起一套權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，這樣導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)通知的下發(fā)，到審計(jì)承諾、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，以及審計(jì)底稿的撰寫均不夠規(guī)范。同時，由于審計(jì)底稿表格在制作的過程中也不夠規(guī)范，無法保證企業(yè)評價(jià)的指標(biāo)體系和參數(shù)的合理性?；鶎訜煵萜髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在日常工作的開展過程中只是憑借自身的理解進(jìn)行，這樣導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出五花八門的現(xiàn)象，無法滿足內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化的要求。

（四）審計(jì)范圍狹小

當(dāng)前基層煙草企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)主要局限于事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠完成每年上級煙草企業(yè)下達(dá)的3～4個必審項(xiàng)目，但尚未涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價(jià)和防護(hù)，且部分內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目也無法進(jìn)行?；鶎訜煵萜髽I(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過程中對于一些不了解的項(xiàng)目都是瞎折騰，在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是對于一些日常的財(cái)政收支審計(jì)工作始終是躊躇不前，這樣也在一定程度上制約了基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率的提升。

（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核體系不完善，內(nèi)審工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，所以內(nèi)部審計(jì)工作人員的任務(wù)量不斷增多，而尚未設(shè)立明確的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上影響了基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展實(shí)效性。同時，在基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中，尚未根據(jù)內(nèi)審人員的實(shí)際情況構(gòu)建質(zhì)量考核體系，這樣不利于將煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性充分調(diào)動起來，嚴(yán)重影響了基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的

提升[3]。

二、優(yōu)化基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略

在當(dāng)前基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過程中，為了優(yōu)化基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，需要切實(shí)解決基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題。只有這樣才能夠讓基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量得到提升。

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證

在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確指出：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”;“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會，配備總審計(jì)師”。然而事實(shí)上，大多數(shù)省公司甚至國家局都沒有建設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，雖然個別的分公司重視內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是相對于整個大局而言，可謂是孤掌難鳴，所以并未形成氣候，最終形同虛設(shè)。尤其是將縣級公司法人資格取消以后，已經(jīng)加大了分公司一級的管理幅度，倘若再不設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加大牽制和監(jiān)督，那么勢必會導(dǎo)致一些管理真空地帶的存在，到了那個時候，再怎么講“一要規(guī)范、二要改革、三要創(chuàng)新”都僅僅停留在紙面上和口頭上，難以切實(shí)落實(shí)于具體的行動。所以對于煙草公司而言，從上至下建立健全的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可謂是迫在眉睫以及勢在必行。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)

為了能夠有效提升基層煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水平，便需要加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，有效提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，可招聘一些綜合素質(zhì)較強(qiáng)的人員加入煙草企業(yè)的內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)過程中，尤其是一些具備工程造價(jià)、法律等專業(yè)知識的人才，逐步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)。其次，組織內(nèi)審人員定期參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)審人員的工作實(shí)戰(zhàn)能力。其中，在內(nèi)審人員參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)的過程中，需要了解一些新型的內(nèi)審工作方法，逐步增強(qiáng)內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，讓內(nèi)審人員的主觀能動性能夠得到充分的提高，從而最大限度提升基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的水平。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)制度，有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)代新經(jīng)濟(jì)常態(tài)的發(fā)展背景下，為了有效提升基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的水平，便需要構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度。通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)外包全過程監(jiān)控制度，全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作開展的監(jiān)控責(zé)任，明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，細(xì)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控流程和措施，這樣才能夠有效規(guī)避基層煙草企業(yè)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)過程中可能會發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)增強(qiáng)基層煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效率。

國家局和省煙草公司根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的內(nèi)容制定了涉及審計(jì)流程、指標(biāo)評價(jià)體系的藍(lán)本，以此來規(guī)范基層煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)行為，這樣才能夠真正做到基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展前有計(jì)劃、審計(jì)時有方案、審計(jì)中有記錄、審計(jì)后有報(bào)告。通過構(gòu)建完善的基層煙草公司內(nèi)部審計(jì)制度，定期對財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作設(shè)計(jì)審計(jì)報(bào)告，堅(jiān)決落實(shí)“先審后離”的公示制度，尤其是對基層煙草企業(yè)內(nèi)部員工較為敏感的內(nèi)容應(yīng)該堅(jiān)決實(shí)行審計(jì)報(bào)告公開制度，充分凸顯出基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的透明度，讓基層煙草企業(yè)員工的主人翁責(zé)任感得到切實(shí)增強(qiáng)，從而有效提升基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的水平。

（四）拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域是方向，保證內(nèi)部審計(jì)的效率

在基層煙草企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，應(yīng)該充分利用審計(jì)資源，堅(jiān)持由事后消極的監(jiān)督和評價(jià)職能轉(zhuǎn)向事前積極提出合理化建議，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量能夠得到有效的提升。合理的改變傳統(tǒng)的查錯防弊方法，側(cè)重以效益審計(jì)為主;堅(jiān)持做好審計(jì)的“關(guān)口前移”工作，合理地將基層煙草企業(yè)事后審計(jì)、事前審計(jì)和事中審計(jì)結(jié)合起來，這樣才能夠讓內(nèi)部審計(jì)工作全面貫穿于基層煙草企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，讓內(nèi)部審計(jì)工作的死角真正得到消除，以此增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的水平。只有這樣才能夠真正實(shí)現(xiàn)煙草公司內(nèi)部審計(jì)的“有為才有位，有為才有威”。

（五）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，全面評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

為了保證基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，作為內(nèi)部審計(jì)人員需要善于分析內(nèi)部審計(jì)工作的需求，及時提供審計(jì)服務(wù)。通?；鶎訜煵萜髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，需要將所提出的建議作為審計(jì)部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極進(jìn)行推銷，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的效果。同時，基層煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門需要對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行整改監(jiān)督，增強(qiáng)后續(xù)審計(jì)工作的重視程度[4]。這樣基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要在保持獨(dú)立、公正的同時，積極與被審計(jì)人員之間構(gòu)建起良好的協(xié)作關(guān)系，全面分析內(nèi)審工作中存在的問題和原因，共同探討內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施，讓內(nèi)部審計(jì)人員能夠充分認(rèn)識到審計(jì)工作是幫助而不是威脅，有效提高審計(jì)服務(wù)的效率。

（六）協(xié)調(diào)好審計(jì)全覆蓋與突出重點(diǎn)的關(guān)系，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)效率

基層煙草企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，必須適應(yīng)現(xiàn)代新經(jīng)濟(jì)常態(tài)的發(fā)展要求，統(tǒng)籌處理好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋與突出重點(diǎn)、注重效果三者之間的關(guān)系。在充分利用有限審計(jì)資源的條件下，充分凸顯出內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，這樣通過采取多層次、多方式、漸進(jìn)式的審計(jì)覆蓋方式，促使基層煙草企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作逐步轉(zhuǎn)向卷煙營銷、煙葉生產(chǎn)領(lǐng)域中，更好地將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與評價(jià)職能凸顯出來，從而有效提升基層煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水平。

結(jié)語

總之，在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)的發(fā)展背景下，基層煙草企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中需要保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，通過加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)、健全內(nèi)部審計(jì)制度，有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)信息化工具，保障審計(jì)工作的高效性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，全面評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣才能夠讓基層煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水平真正得到提升。

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