中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制機制探析

【摘 要】一些中小會計師事務(wù)所為了在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，存在低價競爭的情況，將一些高度同質(zhì)化服務(wù)項目承攬過來，如專項審計、驗資以及財務(wù)審計等，導(dǎo)致在審計質(zhì)量控制方面極易誘發(fā)各種問題，不能增強財務(wù)報表使用者對于審計報告增信的期望值。與此同時，我國中小型會計事務(wù)所在審計過程中不能有效的控制質(zhì)量，由此不能優(yōu)化開展審計工作。為此，在研究過程中需要重視審計質(zhì)量控制機制的建立，積極地探索優(yōu)化這項工作的措施，以期能夠?qū)崿F(xiàn)對現(xiàn)狀的逐步改善，從而能夠更加全面、優(yōu)化地開展審計工作。

【關(guān)鍵詞】中小型會計師事務(wù)；審計質(zhì)量；控制機制

會計事務(wù)所是一個社會中介機構(gòu)，能夠為我國社會經(jīng)濟高速發(fā)展創(chuàng)造良好條件，而審計意見發(fā)表恰當(dāng)會幫助投資者做出正確的決策，推動經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。在審計工作中中小型會計事務(wù)所始終都扮演著至關(guān)重要的角色，能夠有效地維護市場秩序，幫助企業(yè)實現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。但是，現(xiàn)如今各方面的經(jīng)濟事務(wù)日漸復(fù)雜，在審計工作中一些中小型會計事務(wù)所在質(zhì)量控制機制建設(shè)方面依然存在這樣或那樣的問題，由此不利于更好地發(fā)揮審計作用，也會限制企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。基于此，在新時期中小型會計事務(wù)所必須高度重視審計質(zhì)量控制機制的建立，從而能夠為更好地發(fā)揮事務(wù)所的審計作用打下堅實基礎(chǔ)。

一、中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

（一）不夠合理的組織結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段，社會上存在許多中小型會計師事務(wù)所，其主要組織形式采用有限責(zé)任公司制，而對于發(fā)達國家來說，事務(wù)所的主要組織形式表現(xiàn)為無限責(zé)任合伙制。之所以出現(xiàn)這種情況，是因為國內(nèi)事務(wù)所出現(xiàn)審計失敗的不多，卻能夠獲取的較高的潛在收益。有限責(zé)任公司在操作時通常會按照兩權(quán)分離和按資分配的原則，而人作為會計事務(wù)所的基礎(chǔ)，能夠直接套用有限責(zé)任公司制形式，一些事務(wù)所管理層在開展相關(guān)工作時不能結(jié)合自身實際情況，導(dǎo)致組織形式嚴(yán)重背離事務(wù)所情況 ，如此一來會極大地降低審計質(zhì)量 ，還會給事務(wù)所埋下不必要的風(fēng)險隱患。與此同時，沒有制定相關(guān)制度規(guī)定，導(dǎo)致事務(wù)所在組織形式方面存在明顯不足，為此管理層有必要采取一定措施來有效調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，制定與公司實際情況相適應(yīng)的、科學(xué)合理的組織形式。

（二）淡薄的管理意識

在審計工作中，一些會計師事務(wù)所出現(xiàn)質(zhì)量問題的原因除了與技術(shù)失誤有關(guān)之外，另一重要原因在于工作人員不具備強烈、正確的管理意識，導(dǎo)致一些因素時常會干擾組織形式，從而會直接影響審計質(zhì)量。同時，一些工作人員自身素質(zhì)較低，在調(diào)整管理理念時所采用的管理意識相對比較落后和傳統(tǒng)，不能結(jié)合新形勢發(fā)展需要，由此很難保證審計質(zhì)量，不利于為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟效益。而面對新時期日益激烈的市場競爭，一些會計師事務(wù)所為獲得相關(guān)業(yè)務(wù)而不得以對市場進行壓價，不僅會降低收費，且審計報告作假的情況層出不窮，由此不利于維持正常的市場秩序。另外，一些注冊會計師本身就缺乏專業(yè)技能，在審計工作過程中極易遇到各種問題，從而很難滿足質(zhì)量需求 ，不利于審計質(zhì)量的提高。

（三）不具備完善的質(zhì)量控制制度

一些中小型會計事務(wù)所并不重視審計質(zhì)量，所建立的質(zhì)量控制制度缺乏完善性，如此很難強有力的約束工作人員，工作人員出現(xiàn)操作失誤的可能性比較大，從而會給企業(yè)造成難以估量的損失。一方面，在接受審計項目以后，一些工作人員在制定審計計劃時不能結(jié)合實際情況，導(dǎo)致審計計劃缺乏明確性，不便于工作人員明確自身職責(zé)，且給企業(yè)會造成一些無法估量的風(fēng)險隱患。另一方面，在接受審計后，一些工作人員不能指導(dǎo)業(yè)務(wù)的開展，開展過程中也不能進行有效的監(jiān)控，由此極易導(dǎo)致在操作程序上存在各種各樣的問題，且不能復(fù)審設(shè)計底稿。而出現(xiàn)上述問題的主要原因在于缺少質(zhì)量控制制度，導(dǎo)致工作人員在審計工作時或多或少的存在一定隨性性，由此給整個審計工作帶來較大的風(fēng)險。

（四）審計人員能力有限

審計報告質(zhì)量在一定程度上取決于注冊會計師及其團隊的能力。在一些中小型事務(wù)所中，一線審計人員通常會比較頻繁的進行流動，由此會對項目組團隊之間的合作程度造成一定影響；同時，在業(yè)務(wù)比較繁忙的情況下，在審計項目組中會招聘一些在校實習(xí)生為補充成員，而這部分實習(xí)生往往不具備會計、審計方面的工作經(jīng)驗，為穩(wěn)步推進工作的開展就需要項目經(jīng)理在一旁多加督導(dǎo)，而這對于項目工作質(zhì)量的改善無益。

二、優(yōu)化審計質(zhì)量控制機制的有效措施

（一）嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制制度

1、事前控制。應(yīng)該將具體審計項目與審計目標(biāo)、我國審計報告準(zhǔn)則要求、所搜集到的被審計單位信息資料有機結(jié)合起來，在此基礎(chǔ)上完成總體審計計劃的確定，并組織審計人員積極組建一支素質(zhì)高、質(zhì)量高的審計組。

2、事中控制。項目合伙人指導(dǎo)全部成員對擬承接的審計業(yè)務(wù)目標(biāo)進行全面了解與掌握，在實施審計業(yè)務(wù)的過程中及時跟進項目，對業(yè)務(wù)完成情況進行監(jiān)督，保證能夠?qū)徲嫵绦蜻M行有效地實施，所獲得的審計證據(jù)充分且適當(dāng)。充分考慮重大問題，確保能夠嚴(yán)格按照各項要求認(rèn)真完成各項審計工作。

3、事后控制。審計報告在出具之前，必須有效落實三級復(fù)核。現(xiàn)場復(fù)核工作由項目經(jīng)理負責(zé)，對于審計過程中所存在的各種問題必須及時地予以糾正；項目合伙人必須特別關(guān)注重大問題，針對審計過程中的各種意見分歧需要及時解決；獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核，需在最后嚴(yán)格把控審計業(yè)務(wù)，保證審計工作與會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)相符。通過實施三級復(fù)核，能夠創(chuàng)造良好條件保證所制定的審計報告是合理的。

（二）建立健全的內(nèi)部監(jiān)控制度

會計師事務(wù)所應(yīng)該高度重視內(nèi)部監(jiān)控工作，設(shè)計科學(xué)的質(zhì)控制度；周期性的抽查已經(jīng)完成的審計項目，及時向相關(guān)項目負責(zé)人提出所發(fā)現(xiàn)的問題，并在此基礎(chǔ)上制定極具針對性的解決措施，必要時改進質(zhì)控制度。

（三）積極地培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化

會計師事務(wù)所的外在聲譽深受審計質(zhì)量高低的影響，這也是會計師事務(wù)所具有市場競爭力的關(guān)鍵?；诖耍瑫嫀熓聞?wù)所需要重視內(nèi)部文化的建立，立足于內(nèi)部質(zhì)量，并在內(nèi)部積極地傳播質(zhì)量至上的理念。相關(guān)合伙人需對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)主要責(zé)任， 積極發(fā)揮帶頭示范作用。與此同時，領(lǐng)導(dǎo)層需本著審計質(zhì)量的提高來制定相關(guān)經(jīng)營策略，圍繞質(zhì)量建立與之相關(guān)的業(yè)績評價與工資績效政策，確保質(zhì)量至上的理念能夠在全部審計人員中傳播。

（四）重視人力資源建設(shè)

人力資源的建設(shè)核心在于擁有足夠數(shù)量的人員，且人員綜合素質(zhì)高。第一，在人員素質(zhì)培養(yǎng)方面，會計師事務(wù)所需針對能力層次不同的人群，制定相應(yīng)的人才培養(yǎng)方案，尤其是新員工更需要進一步加大培訓(xùn)力度，引導(dǎo)其對各項業(yè)務(wù)進行全面熟悉；而對于老員工來說，需積極做好再教育，保證其所具備的能力能夠勝任自身工作；不管是新員工還是老員工，在培訓(xùn)過程中都必須密切監(jiān)控具體的培訓(xùn)質(zhì)量。同時，關(guān)于與法律法規(guī)有關(guān)的再教育活動需要定期進行，如此一來可幫助審計人員不斷增強自身的法律意識，促進審計質(zhì)量的不斷提高。第二，在業(yè)績評價方面，會計師事務(wù)所在制定評價標(biāo)準(zhǔn)時須嚴(yán)格圍繞質(zhì)量，定期評價審計人員的工作質(zhì)量，及時獎勵那些業(yè)務(wù)能力強的人員，努力將優(yōu)秀人才留住，這對于整個事務(wù)所整體專業(yè)水平的提高十分有幫助。

三、結(jié)束語

當(dāng)下，我國中小型會計事務(wù)所在審計工作中由于一些問題的存在，不利于整個行業(yè)的快速發(fā)展。而對于會計師事務(wù)所而言，為做強做大就需要高度重視審計質(zhì)量，保證所建立的質(zhì)量控制制度能夠適應(yīng)整個行業(yè)準(zhǔn)則，促進內(nèi)部監(jiān)管力度的不斷增強，并定期組織審計人員做好技術(shù)方面的培訓(xùn)工作，促進其專業(yè)能力、法律意識的不斷增強，在有效監(jiān)管機制下順利、有序地開展審計工作。如此一來，可以促進審計質(zhì)量的不斷提升，為整個行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好條件，從而也能夠促進我國社會經(jīng)濟的健康、可持續(xù)發(fā)展。

（湖南中柱有限責(zé)任會計師事務(wù)所，湖南 株洲 412000）

參考文獻：

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[2]陳文悅.淺析中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（05）.

作者簡介：王馳（1975—），男，漢族，湖南株洲人，大學(xué)專科學(xué)歷，中級會計師，研究方向：財務(wù)會計與審計。