劉杰

目前我國市場經(jīng)濟處于高速發(fā)展階段，各企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，這就要求企業(yè)需要不斷開拓外部市場、精益化管控降低產(chǎn)品成本，提高核心競爭力。作業(yè)成本法作為一種先進的戰(zhàn)略成本管理方法，可以為企業(yè)管理者提供更加完整、更加準確的成本信息，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理決策提供更加科學(xué)的依據(jù)，為企業(yè)實現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、贏得競爭優(yōu)勢提供有力的保障。

研究背景

企業(yè)成本管控工作一直是制造業(yè)企業(yè)重點管理的內(nèi)容，也是影響企業(yè)能否取得競爭優(yōu)勢，并保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要工作。戰(zhàn)略成本管控的目標是產(chǎn)品成本，結(jié)果會直接影響企業(yè)產(chǎn)品利潤率的高低，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，進而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展情況。本文以LN制造公司為研究對象，LN制造公司是一家從事機械標準件研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的制造業(yè)企業(yè)，按照市場客戶需求生產(chǎn)各種機械標準件，由多個生產(chǎn)中心共同完成標準件制造。

作業(yè)成本法相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，把開展經(jīng)濟活動中被運用或使用的經(jīng)濟要素， 以及所發(fā)生的各項資源耗費追溯或分配至各項作業(yè)，然后根據(jù)作業(yè)動因，繼續(xù)追溯或分配至具體成本對象，最后把各項作業(yè)的資源耗費匯總相加在一起的成本管理方法。

作業(yè)成本法的應(yīng)用程序

企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，一般按照資源識別及資源費用的確認與計量、成本對象選擇、作業(yè)認定、作業(yè)中心設(shè)計、資源動因選擇與計量、作業(yè)成本匯集、作業(yè)動因選擇與計量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本信息報告等程序進行。

作業(yè)成本法在戰(zhàn)略成本管理中的具體應(yīng)用

傳統(tǒng)成本核算方法在LN制造公司的應(yīng)用情況

LN制造公司生產(chǎn)制造和銷售四種機械標準件：A、B、C、D，這些標準件以100為一個單位進行批量生產(chǎn)，月底產(chǎn)品全部銷售，沒有存貨。2020年11月，LN制造公司編制2021年年度預(yù)算，為了提高公司的整體利潤水平，LN制造公司研究決定，2021年將調(diào)整產(chǎn)品組合模式，重點生產(chǎn)和銷售利潤率較高的產(chǎn)品，逐漸減少利潤率較低產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。

根據(jù)LN制造公司2020年11月四種機械標準件的實際生產(chǎn)和銷售情況，我們了解到四種產(chǎn)品的具體情況如下：

標準件A單價26元，銷售10萬件，機器工時200000小時，直接人工工時50000小時，單位材料成本5元；

標準件B單價34元，銷售13萬件，機器工時190000小時直接人工工時130000小時，單位材料成本14元；

標準件C單價52元，銷售8萬件，機器工時80000小時直接人工工時80000小時，單位材料成本24元；

標準件D單價22元，銷售15萬件，機器工時300000小時直接人工工時70000小時，單位材料成本6元；

另外，LN制造公司11月車間工人職工薪酬429萬元，廠房、機器折舊等固定制造費用385萬元。

按照傳統(tǒng)成本核算方法，計算出四種標準件的成本及盈利情況，見表1：

單位：萬元

由此我們可以得出，LN制造公司11月產(chǎn)品盈利共計120萬元，其中標準件A和標準件C盈利情況很好；相反，標準件B和標準件D是虧損狀態(tài)，盈利能力較差。在2021年LN制造公司可以加大標準件A和標準件C的投入產(chǎn)出量，減少標準件B和標準件D的投入產(chǎn)出量。產(chǎn)品組合調(diào)整之后，標準件A和標準件C不需要彌補標準件B和標準件D的虧損，2021年預(yù)計最少增加60萬元利潤。

作業(yè)成本法在LN制造公司的應(yīng)用情況

我們對LN制造公司的制造費用按照成本動因進行分析，其中：與機器工時相關(guān)的制造費用77萬元，與批次相關(guān)的制造費用57萬元，與標準件A相關(guān)的固定制造費用125萬元，與標準件B相關(guān)的固定制造費用12萬元，與標準件C相關(guān)的固定制造費用25萬元，與標準件D相關(guān)的固定制造費用11萬元，一般性且與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的固定制造費用78萬元。

作業(yè)成本法下重新計算分配后的成本費用，見表2：

單位：萬元

由此我們可以得出，在作業(yè)成本法核算下，LN制造公司2020年11月產(chǎn)品的盈利情況發(fā)生了變化，共盈利198萬元，比傳統(tǒng)成本核算方法下多盈利78萬元，剔除了一般性且與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的固定制造費用78萬元。另外，單個產(chǎn)品的盈利能力也發(fā)生了變化。因此，在2021年LN制造公司要盡可能生產(chǎn)盈利能力強的產(chǎn)品標準件C和標準件D，減少生產(chǎn)盈利能力低的產(chǎn)品標準件A；同時LN制造公司要積極與客戶協(xié)商提高盈利能力較低產(chǎn)品的價格，或者對此類產(chǎn)品予以淘汰，從產(chǎn)品整合方面來提高LN制造公司的整體利潤。

作業(yè)成本法在戰(zhàn)略成本管理方面的優(yōu)勢

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比更加科學(xué)合理，作業(yè)成本法可以把作業(yè)中心進行科學(xué)劃分，并對各個作業(yè)中心的費用消耗進行合理歸集，再依據(jù)產(chǎn)品實際作業(yè)消耗分攤間接費用，使得產(chǎn)品成本核算更加準確，能夠科學(xué)反映出產(chǎn)品的實際成本。

1.作業(yè)成本法可以科學(xué)分配成本。

當企業(yè)產(chǎn)品成本的組成項目相對較多時，先分析成本所消耗的資源費用，再根據(jù)資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業(yè)， 把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項作業(yè)的資源耗費合并加總在一起，最后歸集到各產(chǎn)品成本。此種情況下間接費用不管多高，都可以科學(xué)合理地分配到各產(chǎn)品中，最終成本信息也更為準確。

2.作業(yè)成本法可以有效控制成本。

采取作業(yè)成本法可以更加全面的、更加系統(tǒng)的分析整個作業(yè)過程，再掌握產(chǎn)品成本產(chǎn)生的過程與所耗費資源流向的所有信息后，可以充分了解產(chǎn)品成本分布的實際情況，準確選擇成本控制點，有針對性地采取成本控制措施，細化到最小單位作業(yè)中，從而提高產(chǎn)品的成本控制效果。

3.作業(yè)成本法可以準確管理成本

采用作業(yè)成本法可以對產(chǎn)品生產(chǎn)過程進行全面管理，能準確將產(chǎn)品成本分解到各項作業(yè)中，在管理成本時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理思路，以產(chǎn)品成本作為具體管理內(nèi)容，可以全盤把控與產(chǎn)品相關(guān)每一項作業(yè)，包括產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品制造以及產(chǎn)品銷售等所有環(huán)節(jié)，同時對產(chǎn)品的供應(yīng)鏈企業(yè)也進行管理，從而使產(chǎn)品成本管理工作更加準確、更加精細化，進而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié) 語

當前市場經(jīng)濟是競爭性的、復(fù)雜多變的，企業(yè)管理方式也要適應(yīng)市場的變化。針對LN制造公司作業(yè)成本法研究分析可以看出，公司未來的發(fā)展需要更加精細、更加準確的成本核算方法。作業(yè)成本法是作為一種精細化的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方法，能夠更科學(xué)、準確地幫助企業(yè)實現(xiàn)成本管控目標，提高產(chǎn)品盈利能力，建立價格競爭優(yōu)勢。

（山東能源重裝集團金元物資供銷有限公司）

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