袁嬌

摘 要：管理會計作為財務管理的重要組成內(nèi)容，在現(xiàn)代集團企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中起著至關重要的作用，通過合理靈活運用管理會計，有助于集團企業(yè)獲得更為有效的相關信息，進一步提升管理決策的精確性與有效性，在激烈化的市場競爭背景下獲得有力地位，進而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?；诖?，本文就當前集團企業(yè)發(fā)展的全新特征進行簡要概述，摸索出集團企業(yè)管理會計應用的有效模式。

關鍵詞：集團企業(yè);管理會計;應用模式

隨著現(xiàn)代企業(yè)并購重組的興起，當前有更多的集團企業(yè)誕生。集團企業(yè)就資源分配層面存在著重要作用，但因受自身規(guī)模大、體量大特征的影響，使得集團企業(yè)管理存在較多局限。特別是部分學者認為集團企業(yè)體質(zhì)過于臃腫，對會計管控工作具有滯后性，同時在某種程度上會對集團企業(yè)管理會計模式的應用產(chǎn)生阻礙性。但是管理會計作為提升集團企業(yè)發(fā)展的有利渠道，企業(yè)應當充分結合先進的理論內(nèi)容，不斷探索有效的管理會計模式，從而充分發(fā)揮出管理會計的自身效用。

一、管理會計內(nèi)涵分析

管理會計具有二元性特征，自身形成應當是由管控系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)兩種為主，單一化的功能并無法充分發(fā)揮出管理會計作用。管理會計的主要內(nèi)容具體表現(xiàn)在以下幾方面：規(guī)劃決策、業(yè)績評價、過程管控控制，其隸屬于面向資金進行的分析、評價、控制及決策，主要作用于企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動的管理工作，從而一方面有助于提供更為全面的管理信息，另一方面有助于為企業(yè)管理層決策提供有力支持，并且在加強內(nèi)部控制、提升經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著重要作用。管理會計屬于經(jīng)營管理型職能，其重點集中在基礎的歷史財務信息、運行提前預測、資金規(guī)劃等一系列活動，注重后續(xù)發(fā)展。在缺少信息系統(tǒng)支持的情況下，管理會計的理論與內(nèi)容都停留在表面化，而一旦未經(jīng)管理會計理論的處理，則會嚴重影響企業(yè)信息價值體現(xiàn)。

管理會計在集團企業(yè)經(jīng)營管理的主要作用有以下三點：第一，有助于為集團企業(yè)提供全面性的管理信息?；谛畔⒒瘯r代下，集團企業(yè)在設計經(jīng)營管理決策的過程中，需依賴大量的數(shù)據(jù)信息，例如：運營狀況、財會、成本經(jīng)費等因素作為支撐點，管理會計能夠有效拓展傳統(tǒng)的會計核算功能，收集整合到更為全面、有效的經(jīng)營管理信息，進而為企業(yè)運營活動規(guī)劃與控制提供有利的參考數(shù)據(jù);第二，能夠有效保障決策的科學性及合理性，基于當前市場經(jīng)濟形勢下，集團企業(yè)在經(jīng)營管理中，會面對到不同程度的風險，一旦缺失經(jīng)營管理決策，則會引發(fā)嚴重的財務危機。通過使用管理會計，能夠?qū)嵭薪?jīng)營管理活動提供信息幫助，從而提升決策的有效性;第三，針對績效考核的開展起到輔助效果。管理會計能夠充分反映出集團企業(yè)生產(chǎn)運營過程中管理會計的執(zhí)行情況，幫助管理人員更加精確的掌握企業(yè)實際情況，為績效考核工作提供有效幫助。

二、集團企業(yè)發(fā)展特征

（一）經(jīng)營趨勢多元化

現(xiàn)階段，特別是在金融危機徹底爆發(fā)之后，現(xiàn)代企業(yè)也加快了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級的步伐，對于集團企業(yè)而言，這種轉(zhuǎn)型升級明確表示了戰(zhàn)略核心點是基礎特征，其中包含了部分多元化的發(fā)展趨勢，同時在一定程度上推進集團企業(yè)積極參與到多元化的市場競爭中，同時有助于打破改善當前利潤壟斷的局勢，對企業(yè)運營風險具有分散應對作用。以此來促使集團企業(yè)更加貼近“控股企業(yè)”，企業(yè)的經(jīng)營模式發(fā)展成為并購重組及投資融資。

運營趨勢多元化模式對我國集團企業(yè)管理會計工作提出一系列全新問題，具體如下：第一，如何獲得多元化運營發(fā)展的需求;第二，如何通過合理分配資源獲得相應資本;第三，面對多重業(yè)務體系中如何合理規(guī)劃資金，提升資金使用效率，協(xié)調(diào)好資產(chǎn)規(guī)模拓展與提升核心競爭力之間的聯(lián)系;第四，從不同產(chǎn)業(yè)、業(yè)務活動層面而言，集團企業(yè)就差異化與相同化會計管控模式做出合理選擇;第五，如何利用間接指標參數(shù)就集團企業(yè)與各業(yè)務板塊的資金使用效率、資本投資率方面的問題做出合理評估?？傊?，這些方面是基于運營趨勢多元化下集團企業(yè)應用管理會計工具需重點關注的幾點。

（二）治理模式多元化

目前，大多數(shù)集團企業(yè)都屬于多級法人制大型企業(yè)，從理論層面上而言，即財務報表是全部企業(yè)的主體報表。集團企業(yè)主要具有以下三點特性：第一，集團企業(yè)子公司的經(jīng)營模式多是多層次并存的模式，其中二級為主要指導，三級為輔助。集團企業(yè)的主要運行資產(chǎn)及主營業(yè)務活動多集中在二級中，而三級以數(shù)量多為主。另外，還有部分集團企業(yè)的結構框架呈現(xiàn)出多層次的趨勢;第二，集團企業(yè)子公司的形成環(huán)節(jié)較為復雜，其中由部分企業(yè)的形成是經(jīng)由政府部門的“強行配”，還有部分是通過一系列市場行為產(chǎn)生的;第三，從股權來說，集團企業(yè)子公司或是全資化、或是絕對化控股、或是相對控股，且在這一過程中存在著很多參股企業(yè)?？傊?，集團企業(yè)中管控權與資金權是相對獨立的，且兩者之間的聯(lián)系極為復雜。

（三）市場對接密切性

從整體層面上來看，過去集團企業(yè)處于相對封閉化的形勢中。目前，隨著我國市場發(fā)展進程的不斷加快，資本市場信息披露要求提升，則需要集團企業(yè)加強開放力度、提升透明度。主要反映在以下方面：第一，集團企業(yè)上市進程的逐漸加快，部分集團企業(yè)的主營業(yè)務也實現(xiàn)了境外上市模式;第二，除了部分上市股權融資，近年我國集團企業(yè)的直接負債融資也極具特色，即使沒有上市，也有效推行了債券、證券等內(nèi)容，則需要基于資本市場環(huán)境下提升企業(yè)相關信息的透明度，進而有助于實現(xiàn)融資活動。由此可見，當前集團企業(yè)會計治理的問題與市場對接之間極為密切。

（四）利益訴求全局性

目前，我國集團企業(yè)屬于自主化運營、以盈利為目標的運營主體，但也相對需要履行有效的社會職能，集團企業(yè)屬性的多重性在后續(xù)一段階段中會成為市場的一種普遍現(xiàn)狀。一方面，集團企業(yè)作為實體性企業(yè)，以實現(xiàn)企業(yè)及股東實際效益最大化為主要目標，但同時也是一種特殊性的經(jīng)濟化實體，相較于其他規(guī)模企業(yè)而言，集團企業(yè)還具備維護安全、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟、提供就業(yè)機會的能力。在一定程度上促使集團企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)多元化，但也存在一定的沖突。為此，想要平衡存在的沖突，需要進行統(tǒng)籌兼顧，這也是集團企業(yè)管理會計亟需完善優(yōu)化的內(nèi)容。

三、集團企業(yè)管理會計應用模式探索

（一）經(jīng)濟增加值導向下的業(yè)績管理模式

所謂經(jīng)濟增加值，主要是針對投資者與經(jīng)營者之間的關系進行合理協(xié)調(diào)的業(yè)績評估模式，也是集團企業(yè)做出價值管理的核心點。這對于集團企業(yè)而言，經(jīng)濟增加值模式有利于實現(xiàn)投資價值最大化。例如：集團企業(yè)作為自身子公司的投資者，會根據(jù)企業(yè)自身價值確認其清晰定位;對子公司展開細致分類，進一步確認集團企業(yè)子公司的使命、價值導向。另外，經(jīng)濟價值模式更是衡量股東價值創(chuàng)造水平的重要指標，既通過EVA（經(jīng)濟增加值模型的簡稱）就當前股東價值進行衡量。

經(jīng)濟增加值模式的主要內(nèi)容則是從多維度方面對管理會計工作的開展進行正確引導。首先，經(jīng)濟增加值與資本成本的理念具有一致性。主要是將現(xiàn)有資本成本減去后所得的利潤，而企業(yè)利潤只有超出實際成本才能有效創(chuàng)造價值，否則會對價值創(chuàng)造本身造成破壞。而資本成本的主要內(nèi)容則是集團企業(yè)風險的衡量指標，可對企業(yè)系統(tǒng)與非系統(tǒng)屬性風險展開全面性評估;其次，經(jīng)濟增加值有助于改善其原有的經(jīng)濟增長方式，打破重復性的投資手段，以價值創(chuàng)造為導向創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化;再次，從集團企業(yè)主營業(yè)務內(nèi)容著手，以管控非主營業(yè)務相關資金投入為主要目標，提升集團企業(yè)就主營業(yè)務的價值創(chuàng)造;最后，以經(jīng)濟增長值為導向的管理會計模式便于對企業(yè)績效展開合理評估，從而對企業(yè)的投資決策提供有效參考。

（二）全方位預算導向下的會計核算管理模式

全方位預算是企業(yè)融合發(fā)展措施，對后續(xù)經(jīng)營活動進行合理預測，并將預算目標與實際情況進行對比分析，嚴格監(jiān)管執(zhí)行過程，進一步完善生產(chǎn)運營活動。不僅是一種管控極致化的程序，更是反映資源分配情況的重要手段。另外，影響經(jīng)濟增加值的因素較多，通過實行全方位預算管理，創(chuàng)建經(jīng)濟增加值與各因素的聯(lián)系，這從本質(zhì)上而言實現(xiàn)過程管理。在編制核算體系中，需促進與相關企業(yè)的交流。這對于集團企業(yè)而言，因內(nèi)部治理框架的多元化模式，需兼顧到子公司意見，這樣一來也能規(guī)避預算中的矛盾，提升管控效率。而全方位預算通過預算編制，促進企業(yè)內(nèi)部的交流溝通，從而有助于集團企業(yè)充分認識到總部制定的決策與經(jīng)營目標。另外，可作為績效考核開展的衡量標準，積極落實績效考核。

從管理會計層面來說，全方位預算是集團企業(yè)會計管控的有效工具。該機制要求集團企業(yè)預算戰(zhàn)略與子公司預算規(guī)劃之間成為清晰的關系鏈，進而要求企業(yè)戰(zhàn)略能夠反映出子公司的競爭戰(zhàn)略與總部資源分配戰(zhàn)略，同時對子公司起到指導效用。

（三）風險預警保障下的會計結構管理模式

持續(xù)化運營是集團企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的前提條件，只有集團企業(yè)運行趨勢處在預定戰(zhàn)略及安全范圍內(nèi)，才能有效提升企業(yè)實際效益。因此，則需要集團企業(yè)就經(jīng)濟效益與風險展開平衡管理模式。對于會計結構管理，應當保障該項結構處于可控、安全的范圍內(nèi)，嚴謹出現(xiàn)財務會計風險。從本質(zhì)上來說，主要是利用科學合理的管理會計結構保障企業(yè)資金的充足性。

四、結語

綜上所述，本文基于集團企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展特征，充分結合管理會計模式與運營特征，從而形成集團企業(yè)會計管理的全新模式。同時，由于管理會計機制是立足于經(jīng)營特征與目標提出的，并且結合集團企業(yè)亟需解決的問題，由此可見變革模式具有很大的可行性與價值意義。其一，拓展集團企業(yè)會計管理的理論研究;其二，進一步完善了企業(yè)管理機制，優(yōu)化資源分配，有效提升了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展效率。

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