企業(yè)內(nèi)部控制中的問題及對策

張亦寧 顧全根

【摘? 要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場環(huán)境的變化，企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中對內(nèi)部控制提出了更高的要求。論文在闡述內(nèi)部控制的特征和作用的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

【Abstract】With the development of economy and the change of market environment， enterprises put forward higher requirements for the internal control in the process of daily operation and management. On the basis of expounding the characteristics and functions of internal control， this paper analyzes the problems existing in the internal control in enterprises， and puts forward some countermeasures to strengthen the internal control in enterprises.

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;風(fēng)險評估;審計監(jiān)督

【Keywords】internal control; risk assessment; audit supervision

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）11-0185-03

1 引言

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制是否健全有效，對企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。本文在分析企業(yè)內(nèi)部控制中存在問題的基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。

2 內(nèi)部控制的特征及作用

2.1 內(nèi)部控制的特征

內(nèi)部控制是指企業(yè)為完成既定管理和發(fā)展目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部制定和實(shí)施的一系列方法和措施的總稱。其具有以下特征：

①全面性。內(nèi)部控制活動在企業(yè)管理活動中并不是片面的，而是涉及企業(yè)管理活動各個方面的控制。

②經(jīng)常性。內(nèi)部控制是企業(yè)一項持久性的管理控制活動，它滲透到企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，是經(jīng)常性的控制行為。

③關(guān)聯(lián)性。企業(yè)內(nèi)部控制活動不是獨(dú)立存在的，而是和企業(yè)的其他管理活動相關(guān)聯(lián)的，它們之間相互制約、互相關(guān)聯(lián)。

④潛在性。企業(yè)的內(nèi)部控制活動與其他管理活動是不能明確區(qū)分開的，它往往潛移默化地發(fā)生作用，是業(yè)務(wù)活動開展過程中的潛在控制意識及行為。

2.2 內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動的重要組成部分，對企業(yè)的健康發(fā)展和綜合競爭力的提高具有極其重要的作用。

①保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整。財產(chǎn)物資是企業(yè)開展正常經(jīng)營活動的條件，內(nèi)部控制可以通過一定的控制活動對企業(yè)涉及資產(chǎn)的各項業(yè)務(wù)活動實(shí)施控制，在一定程度上防止盜竊、貪污和損毀等非法現(xiàn)象的出現(xiàn)，有效阻止各種資產(chǎn)浪費(fèi)造成的損失，進(jìn)而保護(hù)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性。

②保證會計信息的真實(shí)。企業(yè)的決策離不開會計信息，而信息的真實(shí)與否關(guān)系到?jīng)Q策的準(zhǔn)確性。在企業(yè)當(dāng)中實(shí)施有效的內(nèi)部控制可以確保會計信息的質(zhì)量，可以保證會計信息的真實(shí)可靠，進(jìn)而提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。

③保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠明確企業(yè)內(nèi)部職責(zé)，通過控制流程再造強(qiáng)化監(jiān)督，能夠促進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營活動的順利開展，有效控制可能出現(xiàn)的偏差和失誤，保障企業(yè)既定經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

④提供審計監(jiān)督的依據(jù)。會計信息是審計監(jiān)督依據(jù)的主要來源，企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制可以保證會計信息資料的真實(shí)準(zhǔn)確，為審計監(jiān)督提供可靠的依據(jù)，從而提高企業(yè)的整體管理水平。

3 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，采用現(xiàn)代企業(yè)管理制度，建立并實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的管理水平得到了大幅度提升。但在內(nèi)部控制的實(shí)施中仍存在一些亟待解決的問題。

3.1 內(nèi)部控制制度有待完善

內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中還存在不夠完善的方面，如內(nèi)部控制機(jī)制不夠明確、預(yù)算管理不夠到位。

①內(nèi)部控制機(jī)制不夠明確。企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，仍存在控制制度不夠嚴(yán)密、不夠完善的問題，相關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制不夠明確，規(guī)章制度的約束性和指引性不強(qiáng)，影響內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，影響其發(fā)揮提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的效能。

②企業(yè)預(yù)算管理不夠到位。企業(yè)的財務(wù)人員對預(yù)算管理往往并不重視，沒有按照企業(yè)的經(jīng)營活動過程分項進(jìn)行具體的預(yù)算管理工作。同時，在預(yù)算控制活動的編制、實(shí)行和核查環(huán)節(jié)，出現(xiàn)企業(yè)各個部門之間相互配合不足的現(xiàn)象，造成預(yù)算管理工作落實(shí)不到位等。

3.2 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有待健全

企業(yè)內(nèi)部控制不僅需要完善的制度，還需要相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制中還存在各部門之間相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制缺乏的問題，如對內(nèi)部監(jiān)督不夠重視、對內(nèi)部控制活動監(jiān)督力度不夠、缺少有效的成本考核機(jī)制等。

3.2.1 內(nèi)部監(jiān)督活動不被重視

在企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，由于監(jiān)督活動成效往往不能及時得到反映，導(dǎo)致企業(yè)各級部門對內(nèi)部監(jiān)督活動不夠重視，雖然設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督部門，但其監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮，不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題并及時應(yīng)對和解決。

3.2.2 內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

企業(yè)在內(nèi)部控制活動中，沒有建立完善專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和制度，也沒有對企業(yè)內(nèi)部控制全過程進(jìn)行合理有效的審計監(jiān)督，缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督力度，對企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題難以及時發(fā)現(xiàn)。

3.2.3 有效成本考核機(jī)制缺乏

在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，沒有明確建立各環(huán)節(jié)的成本考核制度，相關(guān)管理人員對成本考核的意識不強(qiáng)，容易造成經(jīng)營活動過程中成本費(fèi)用出現(xiàn)失控的情況，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3.3 內(nèi)部控制意識有待提高

企業(yè)管理層對內(nèi)部控制重視不夠，沒有意識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的迫切性，對內(nèi)部控制相關(guān)理念了解不夠，更不能在控制活動中很好地應(yīng)用內(nèi)控理論。企業(yè)管理層對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識、對控制機(jī)制建設(shè)的意識還比較薄弱，造成內(nèi)部控制的實(shí)施存在形式化問題。

①對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不夠。對于實(shí)施內(nèi)部控制的效益需要相當(dāng)一段時間后才能輸出，管理層在沒有看到內(nèi)部控制的直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益時，對其重要性的認(rèn)識往往不夠，造成內(nèi)部控制機(jī)制建立和實(shí)施不被重視。

②優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制的意識薄弱。管理層沒有清楚認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的影響，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的意識薄弱，造成內(nèi)部控制活動不到位，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。

③內(nèi)部控制實(shí)施存在形式化問題。由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制建設(shè)的意識問題沒有得到很好的解決，造成企業(yè)即便建立和實(shí)施了內(nèi)部控制也往往流于形式。管理層對其實(shí)施效果的好壞不予重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能為企業(yè)帶來實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長效果。

3.4 內(nèi)部激勵措施有待優(yōu)化

企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施需要一定數(shù)量的具有專業(yè)知識的管理人員作為保障，但企業(yè)在內(nèi)部控制的激勵機(jī)制方面還有待進(jìn)一步優(yōu)化。例如，企業(yè)的激勵方式比較單一、績效考核機(jī)制不合理、激勵措施落實(shí)不到位等。

①激勵方式比較單一。大多數(shù)企業(yè)主要采用物質(zhì)激勵方式，而忽略了精神激勵方式，不能充分調(diào)動員工的工作積極性和創(chuàng)新精神，不能很好地發(fā)揮激勵作用，影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

②績效考核機(jī)制不合理。企業(yè)績效考核機(jī)制設(shè)計是否合理決定著考核的實(shí)際效果。企業(yè)在績效考核時存在考核目的不夠明確、考核體系不夠科學(xué)、考核工作流于形式的情形，導(dǎo)致績效考核工作不能起到應(yīng)有的激勵作用。

③激勵措施落實(shí)不到位。企業(yè)在績效考核過程中存在考核工作不夠嚴(yán)肅、激勵措施落實(shí)不到位的情況。在考核中不能按照相關(guān)績效考核體系進(jìn)行，往往受到各方面因素影響，甚至出現(xiàn)考核工作“走過場”的問題，使得考核結(jié)果公信力不強(qiáng)，影響激勵措施的落實(shí)。

4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

針對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，可以采取相應(yīng)的措施以促進(jìn)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理與發(fā)展目標(biāo)。

4.1 完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)制定和完善內(nèi)部控制制度，應(yīng)對企業(yè)所有部門的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，只有這樣才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的效能。在建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)上，進(jìn)行業(yè)務(wù)控制流程的再造，并實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部預(yù)算控制。

①完善內(nèi)部控制機(jī)制。對于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，要建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動提供一個基本的控制規(guī)范，從而使內(nèi)部控制活動能有序地進(jìn)行，使所有部門的各種業(yè)務(wù)活動都能得到有效控制，進(jìn)而使內(nèi)部控制的效能得到充分發(fā)揮。

②再造業(yè)務(wù)控制流程。企業(yè)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制，應(yīng)該對原有的業(yè)務(wù)控制流程進(jìn)行合理的再造，尤其是涉及財產(chǎn)物資和貨幣資金的業(yè)務(wù)控制更要予以加強(qiáng)，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

③嚴(yán)格開展內(nèi)部預(yù)算控制。在企業(yè)內(nèi)部控制中預(yù)算控制是一項重要內(nèi)容，企業(yè)要重視各項預(yù)算控制活動，做好內(nèi)部預(yù)算的編制工作，嚴(yán)格按照內(nèi)部預(yù)算控制方案執(zhí)行，做好定期和不定期的內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況的考核和反饋。

4.2 健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是有效實(shí)行內(nèi)部控制的必要手段，內(nèi)部監(jiān)督不僅要對業(yè)務(wù)控制進(jìn)行審計監(jiān)督，還要對內(nèi)部控制制度是否完善進(jìn)行評價，通過內(nèi)部監(jiān)督控制確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的嚴(yán)密性。為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，要建立和健全專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的制度化建設(shè)，提升內(nèi)部監(jiān)督人員的素質(zhì)。

①科學(xué)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。企業(yè)設(shè)置完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要保證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要建立和健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，要能對企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動實(shí)行監(jiān)督控制，保證業(yè)務(wù)活動按既定流程進(jìn)行，避免出現(xiàn)控制風(fēng)險。

②強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的制度化建設(shè)。內(nèi)部監(jiān)督制度化建設(shè)是企業(yè)治理的基本內(nèi)容。企業(yè)要合理制定內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)章制度，要樹立內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)有的制度地位，以制度的形式明晰各部門負(fù)責(zé)人的職責(zé)和權(quán)益，保證內(nèi)部監(jiān)督在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

③提升內(nèi)部監(jiān)督人員素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部監(jiān)督人員的素質(zhì)。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督人員的職業(yè)道德教育，熟悉國家法律和企業(yè)規(guī)章，只有這樣才能保證內(nèi)部監(jiān)督工作的有效性。

4.3 提高內(nèi)部控制意識

企業(yè)管理層要充分認(rèn)識內(nèi)控制度對企業(yè)發(fā)展的重要作用，要重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，要加強(qiáng)對企業(yè)全員內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)，提高其按照控制要求開展各項業(yè)務(wù)活動的自覺性。企業(yè)要組織內(nèi)部控制專業(yè)人才進(jìn)行培訓(xùn)，提高控制人員的專業(yè)水平，應(yīng)將內(nèi)部控制意識融入企業(yè)文化當(dāng)中。

①組織內(nèi)部控制專業(yè)培訓(xùn)。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制活動的過程中，要不斷優(yōu)化企業(yè)資源，加強(qiáng)對內(nèi)部控制人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高其內(nèi)部控制執(zhí)行能力，使內(nèi)部控制的效能得到充分發(fā)揮，促使企業(yè)控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

②提高內(nèi)部控制人員專業(yè)水平。企業(yè)內(nèi)部控制人員是影響內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵因素。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對控制意識的教育和培養(yǎng)，努力提高內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)水平，提高其執(zhí)行控制制度的自覺性，降低業(yè)務(wù)控制風(fēng)險。

③將內(nèi)部控制意識融入企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施與企業(yè)的文化建設(shè)是分不開的。企業(yè)文化是員工思想和行為的綜合體現(xiàn)，建立在良好企業(yè)文化基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制有利于其順暢實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制要融入企業(yè)的文化建設(shè)當(dāng)中，這樣能更便于解決業(yè)務(wù)控制過程中的不和諧情形，使內(nèi)部控制的實(shí)施更加順利。

4.4 優(yōu)化內(nèi)部激勵措施

企業(yè)要加大控制成效與內(nèi)部激勵的掛鉤力度，對業(yè)務(wù)控制過程進(jìn)行動態(tài)考核，全面落實(shí)內(nèi)部激勵措施。在企業(yè)的內(nèi)部激勵措施方面，要實(shí)行多元的激勵方式，制定和健全績效考核機(jī)制，提高內(nèi)部激勵的精準(zhǔn)度，使內(nèi)部激勵措施真正發(fā)揮作用。

①實(shí)行多元的激勵方式。不同的激勵方式往往會起到不同的效果，企業(yè)要根據(jù)激勵對象的不同情形采用多元的方式，如物質(zhì)與精神、長期與短期相結(jié)合，使企業(yè)的激勵機(jī)制更加靈活，有利于更充分地調(diào)動全員的積極性。

②健全科學(xué)的績效考核機(jī)制。激勵措施是建立在科學(xué)有效的績效考核機(jī)制基礎(chǔ)上的，企業(yè)要健全績效考核機(jī)制，根據(jù)績效考核目標(biāo)設(shè)計考核指標(biāo)，要使考核工作更科學(xué)、更合理，充分地挖掘和調(diào)動考核對象的潛能。

③提高內(nèi)部激勵的精準(zhǔn)度。企業(yè)要運(yùn)用科學(xué)有效的考核程序，對不同員工在不同時期、不同崗位下的績效進(jìn)行考核，采用不同的激勵方式，實(shí)施與每個員工相匹配的激勵措施，從而提高內(nèi)部激勵的精準(zhǔn)度，最大限度地激發(fā)全員的積極性，提高企業(yè)的整體工作效率。

5 結(jié)語

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)要充分認(rèn)識其重要性，內(nèi)部控制實(shí)施的質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)要針對內(nèi)部控制中存在的問題，采取相應(yīng)的措施使內(nèi)部控制的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善，內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的作用將更加充分地顯現(xiàn)出來。

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