徐娟

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為了能把握住商機(jī)，除了提高產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)外，還必須利用信貸策略來擴(kuò)大銷售。隨著賒銷方式的普遍運(yùn)用，較多企業(yè)應(yīng)收賬款余額在總資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)的占比居高不下，嚴(yán)重影響公司的資金周轉(zhuǎn)速度。因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，對(duì)加快回收應(yīng)收款項(xiàng)、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。本文從企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因出發(fā)，揭示出應(yīng)收賬款管理中存在的問題，如何實(shí)施相對(duì)應(yīng)的管控對(duì)策來控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;問題;管控對(duì)策

應(yīng)收賬款是公司的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是公司財(cái)務(wù)管理中十分重要的工作。在市場經(jīng)濟(jì)激烈競爭的條件下，為了確保自己的銷售渠道，擴(kuò)大產(chǎn)品銷量，減少公司產(chǎn)品庫存，提高收入，公司經(jīng)常需要向客戶提供信用服務(wù)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款。隨著應(yīng)收款的形成，商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加，商業(yè)資本周轉(zhuǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益也受到了影響。由此可見，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是公司生存和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款的形成原因與功能

（一）應(yīng)收賬款形成的原因

1.激烈的商業(yè)競爭形成的應(yīng)收賬款

商業(yè)競爭是形成應(yīng)收賬款的主要原因之一。商業(yè)競爭在市場經(jīng)濟(jì)體制下日益激烈。激烈的競爭機(jī)制迫使公司以多種方式來擴(kuò)大銷量。信用銷售成了除產(chǎn)品本身的質(zhì)量、價(jià)格、售后、廣告等外擴(kuò)大銷售的策略之一。對(duì)于相同的產(chǎn)品價(jià)格，相似的質(zhì)量水平和相同的售后服務(wù)，以信貸方式出售的銷售額超過了現(xiàn)金售貨方式。最主要的是，客戶在信貸銷售過程中會(huì)獲得收益。為了擴(kuò)大銷售，企業(yè)必須通過信貸銷售或其他優(yōu)惠方式招募客戶，從而形成應(yīng)收賬款。此時(shí)形成的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)性質(zhì)的信用?，F(xiàn)代社會(huì)市場競爭機(jī)制日趨完善，同行業(yè)競爭日趨激烈，與同行爭奪更多客戶，為了爭奪產(chǎn)品的市場份額，需要推銷更多產(chǎn)品，許多公司不得不采用信用銷售。通過銷售來增加銷售量和銷售額，從而增加公司的應(yīng)收賬款余額;由于銷量的變化，原料的供應(yīng)和價(jià)格波動(dòng)，一些公司已經(jīng)將積壓存貨分配給分銷商作為銷售目標(biāo)。

2.銷售與收款之間的時(shí)間差形成的應(yīng)收賬款

產(chǎn)品交易時(shí)間和收款時(shí)間通常不一致，形成應(yīng)收賬款。因?yàn)楦犊罱Y(jié)算需要一定的時(shí)間，對(duì)于一般的批發(fā)和批量生產(chǎn)企業(yè)，交貨時(shí)間和收款時(shí)間之間通常存在時(shí)間差。結(jié)算方法越落后，結(jié)算時(shí)間越長。

3.企業(yè)為了減少庫存，減少兩項(xiàng)資金成本

除因市場發(fā)展和時(shí)差造成的應(yīng)收賬款外，為減少庫存產(chǎn)品和增加產(chǎn)品的市場占有率，企業(yè)還采用了更優(yōu)惠的信用條件，以賒銷方式將庫存商品轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款。

（二）應(yīng)收賬款的功能

1.擴(kuò)大銷售額增加企業(yè)收入

在日益激烈的市場競爭中，信貸方式銷售成為促進(jìn)銷售的重要途徑。企業(yè)信貸方式銷售實(shí)際上為客戶提供了兩種交易：第一，向客戶銷售產(chǎn)品;第二，在有限的時(shí)間內(nèi)減少客戶資金的融資成本。在市場經(jīng)濟(jì)中賣方市場，即產(chǎn)品的供應(yīng)超過需求，此時(shí)公司無需使用信貸來出售和持有應(yīng)收款。發(fā)展到買方市場階段時(shí)，各行各業(yè)才能利用信貸銷售擴(kuò)大市場份額，增加銷售收入。信貸方式能引起客戶關(guān)注的原因主要有兩個(gè)：一方面，在資金不足、市場消極時(shí)，許多客戶公司總是希望通過信貸獲得所需的材料或服務(wù)。另一方面，許多客戶公司預(yù)留付款期來檢查商品的質(zhì)量和性能以及重新檢查文件的準(zhǔn)確性。因此，在激烈的市場競爭環(huán)境中，要是公司未采取這種商業(yè)信貸模式，市場將持續(xù)走向低迷，勢必只能實(shí)現(xiàn)較少的銷售收入和經(jīng)營利潤，公司最終可能會(huì)出現(xiàn)虧損，甚至破產(chǎn)。

2.減少存貨積壓的功能

在大多數(shù)情況下，持有商品庫存的公司與持有應(yīng)收賬款的公司相比，處于劣勢地位。在財(cái)務(wù)分析中，庫存商品和應(yīng)收賬款都屬于流動(dòng)資產(chǎn)一類，但是其性質(zhì)不同。通常應(yīng)收賬款一般是可以被確認(rèn)為收入的債務(wù)。存貨持有的成本相對(duì)較高，例如存儲(chǔ)成本、保險(xiǎn)成本、管理費(fèi)用、損壞、盜損等，而且會(huì)占用大部分資金。從生產(chǎn)管理角度來看，生產(chǎn)的最終目標(biāo)是出售產(chǎn)品以獲取利潤。把產(chǎn)品過多積壓在庫也違反了當(dāng)初成立企業(yè)的目的。從信用評(píng)定的角度來分析，存貨的流動(dòng)性比應(yīng)收款的流動(dòng)性差很多。盡管財(cái)務(wù)人員計(jì)算比率時(shí)會(huì)同等對(duì)待存貨和應(yīng)收款，但他們?cè)谇笏闼賱?dòng)比率時(shí)依然會(huì)考慮到將存貨的部分扣除掉。這就是公司愿意保留應(yīng)收賬款而不是存貨的原因。僅當(dāng)庫存商品不是過期產(chǎn)品并且抵押或典當(dāng)換取現(xiàn)金比應(yīng)收款更容易時(shí)，持有存貨才比應(yīng)收款具有優(yōu)勢。

二、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（一）企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理缺乏重視

多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營者只片面看重企業(yè)銷售的擴(kuò)大和利潤的增長，卻輕視了如何將收回銷售貨款的情況，導(dǎo)致銷售員只管追求完成銷售量，未重視跟蹤收回應(yīng)收賬款，形成大量的銷售欠款。企業(yè)看到賒銷所帶來的經(jīng)濟(jì)效益沾沾自喜，未能嚴(yán)加防范，以至于嚴(yán)重忽視了賒銷給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的占比是權(quán)衡公司資金使用情況的重要指標(biāo)。它可以反映公司資本周轉(zhuǎn)的數(shù)量和速度。如果占比權(quán)重過大，說明公司的資金周轉(zhuǎn)次數(shù)少，應(yīng)收賬款回收率低，都說明公司的應(yīng)收賬款管理有待提高，這不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

許多生產(chǎn)企業(yè)因應(yīng)收賬款比例過高而破產(chǎn)，主要是由于應(yīng)收賬款欠款時(shí)間越長，應(yīng)收賬款收回的可能性就越小?；厥绽щy自然會(huì)增加公司的壞賬準(zhǔn)備金，這將導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)成本快速上升，最終影響公司的凈利潤。

通過應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的比例分析，可以較為直觀的看出公司的盈利質(zhì)量，應(yīng)收賬款余額占營業(yè)收入比重過大說明公司很多賬面的收入都是靠賒銷得來的，如果應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重達(dá)到50%，那么該家公司的盈利質(zhì)量就比較差了。

應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的另一個(gè)指標(biāo)是周轉(zhuǎn)率，公司在某一會(huì)計(jì)期間收回賒銷款能力的指標(biāo)體現(xiàn)在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上。它是一個(gè)正向指標(biāo)，往往應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度越快則資本的運(yùn)作效率就越高，不僅有利于貨款的及時(shí)收回，減少壞賬損失的可能性，更有利于改善資產(chǎn)的流動(dòng)性、公司的短期償付能力。對(duì)企業(yè)有利的地方主要是企業(yè)的收入風(fēng)險(xiǎn)較小，不容易發(fā)生壞賬;企業(yè)的流動(dòng)資金較充裕，能夠滿足日常業(yè)務(wù)開支;企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng)，尤其是緊縮的貨幣政策下。對(duì)企業(yè)不利的地方主要是企業(yè)收入規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模會(huì)受到限制。

公司從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時(shí)間長稱為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，它是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的一個(gè)輔助性指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)這個(gè)值越短越好，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短說明資金被別的企業(yè)占有的時(shí)間越短，管理工作的效率越高，資金的流動(dòng)效率就越高。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間越長，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，周轉(zhuǎn)時(shí)間越短，周轉(zhuǎn)天數(shù)越長。企業(yè)一般設(shè)置應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)這個(gè)值100天為標(biāo)準(zhǔn)值，如將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)這個(gè)值控制在100天以內(nèi)的都說明資金周轉(zhuǎn)比較好，超過100天的說明應(yīng)收賬款沒有及時(shí)收回，影響到資金的流動(dòng)。

（二）責(zé)任劃分不清，職責(zé)分工不明

財(cái)務(wù)部門和銷售部門收款責(zé)任分工不明，導(dǎo)致收賬不及時(shí)，應(yīng)收未收款項(xiàng)增加。一旦時(shí)間過長，收款難度增加，許多滯賬成為壞賬。

通常，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)3年或更長時(shí)間的應(yīng)收賬款計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備。一般生產(chǎn)制造企業(yè)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)沒有強(qiáng)制性要求，尤其是上市公司的壞賬通常低于該標(biāo)準(zhǔn)。有些公司僅對(duì)五年時(shí)間以上的應(yīng)收賬款計(jì)提了百分之百的壞賬準(zhǔn)備，降低壞賬準(zhǔn)備金率可以減少公司的虧損或增加利潤，從而通過控制壞賬準(zhǔn)備金率來實(shí)現(xiàn)盈余管理。

生產(chǎn)制造企業(yè)，尤其是上市公司，可以通過控制應(yīng)收賬款的數(shù)量來操縱公司利潤，并達(dá)到美化財(cái)務(wù)報(bào)表或夸大或減少公司主營業(yè)務(wù)收入的目的。這不僅會(huì)導(dǎo)致大量資金流出企業(yè)，還使公司的資金周轉(zhuǎn)變得困難，從而導(dǎo)致公司不良資產(chǎn)的積壓。綜上所述，我國生產(chǎn)型企業(yè)的應(yīng)收賬款存在覆蓋面廣、賬齡期限長、流動(dòng)性差等問題。

（三）缺乏必要的懲罰體制

對(duì)客戶信用等級(jí)和償債能力預(yù)判不足，形成壞賬后沒有建立必要的懲罰體制，不健全的應(yīng)收款管理體制帶來應(yīng)收賬款不能收回的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠

在存貨增多的情況下，為了清理庫存，擴(kuò)大或占領(lǐng)有利市場，采取相對(duì)寬松的信用政策，大量采取賒銷的營銷模式，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款急劇增加，事后收賬難度增加，壞賬增加。

（五）沒有建立客戶資信檔案系統(tǒng)

對(duì)客戶資信調(diào)查工作企業(yè)做得不夠全面，沒有系統(tǒng)地建立客戶資信檔案。新老銷售人員的交替或調(diào)換崗位時(shí)，新員工對(duì)客戶的資信度了解不深，容易上當(dāng)受騙。

近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國企業(yè)在一定程度上采用了應(yīng)收賬款保理，抵押和質(zhì)押等新的融資方式，但受到傳統(tǒng)應(yīng)收賬款管理方式和應(yīng)收賬款管理方式等因素的限制，應(yīng)收賬款融資的發(fā)展依然很緩慢，需要進(jìn)一步增加融資。就目前的總體趨勢而言，對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理基本上取決于怎樣降低應(yīng)收賬款的呆賬成本，然后為應(yīng)收賬款準(zhǔn)備大量的壞賬準(zhǔn)備?；谥?jǐn)慎性的原則，企業(yè)的壞賬計(jì)提是對(duì)那些可能無法收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)處理，將提升公司抵御壞賬和損失風(fēng)險(xiǎn)的能力，分散壞賬造成的風(fēng)險(xiǎn)的多樣性，并增強(qiáng)公司的實(shí)力，自我保護(hù)能力發(fā)揮了一定的積極作用。但是實(shí)際上，應(yīng)收賬款中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)公司沒有實(shí)質(zhì)意義：首先，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，如果公司不能及時(shí)，準(zhǔn)確地收回應(yīng)收賬款，也不會(huì)得到任何其他經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償;其次，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除，它僅能形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)。預(yù)先繳稅，這樣企業(yè)會(huì)形成一個(gè)提前納稅所產(chǎn)生的貨幣時(shí)間性差異，這是公司的機(jī)會(huì)成本。

盡管一些中國企業(yè)已成為一流的國內(nèi)乃至世界一流企業(yè)，但也有許多中小企業(yè)在業(yè)務(wù)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)效率和技術(shù)創(chuàng)新方面沒有優(yōu)勢，它們?cè)诩ち业氖袌龈偁幹信Πl(fā)展。為了獲得市場份額，采取信貸銷售的營銷策略。在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，許多中小型企業(yè)管理者以信貸方式出售產(chǎn)品，以實(shí)現(xiàn)其銷售目標(biāo)，他們沒有注意客戶占用大量流動(dòng)資金的問題，由于流動(dòng)性周轉(zhuǎn)率低，導(dǎo)致企業(yè)隱患，困難和經(jīng)營困難。在正常情況下，公司通過商業(yè)信貸獲得的銷售越多，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越大，但是與信貸銷售帶來的風(fēng)險(xiǎn)相比，公司的管理層對(duì)銷售的重視程度更高。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的管控對(duì)策

（一）嚴(yán)格把控賒銷比例

信用銷售雖然在某種程度上給產(chǎn)品的銷量帶來了大幅提升，但也無形中增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成不必要的壓力。先要從源頭入手加大企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，也就是控制應(yīng)收款的比例?？筛鶕?jù)前期的銷售經(jīng)驗(yàn)來對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理劃分，比如，企業(yè)對(duì)客戶可以分層次給予不同的優(yōu)惠信用銷售額度，對(duì)過去信用狀況好的客戶增加信用銷售額度等，但要把企業(yè)的信貸銷售額度風(fēng)險(xiǎn)控制掌控在可控能力之內(nèi);還要為了方便企業(yè)日?？刂疲岩呀?jīng)確定的每個(gè)客戶賒銷金額記錄在客戶檔案中。

（二）信用標(biāo)準(zhǔn)的合理確定

依據(jù)壞賬預(yù)期損失率來判定信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得信貸銷售的最低條件。關(guān)系到信用標(biāo)準(zhǔn)的基本因素有：（1）同行業(yè)內(nèi)對(duì)手的競爭實(shí)力;（2）企業(yè)承受抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力;（3）客戶信用狀況（信用品質(zhì)、償債能力、資本、抵押物、經(jīng)濟(jì)實(shí)力這五個(gè)方面）。如果將信用標(biāo)準(zhǔn)既定得太高，許多企業(yè)會(huì)因達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)的要求而被拒絕，這樣雖然利于企業(yè)降低壞賬率，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，一旦阻礙到企業(yè)銷售收入的擴(kuò)大，就無法提高企業(yè)的市場競爭力。

（三）為應(yīng)收賬款建立合理的信用條件

企業(yè)在制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)給予相應(yīng)的信用優(yōu)惠政策到符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，這就需要考慮到怎樣的信用條件才能讓企業(yè)達(dá)到利潤最大化。應(yīng)收賬款可以及時(shí)變現(xiàn)是建立信用條件的根本目的，做到使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能有效降低，從而以便于更好地運(yùn)作企業(yè)的資金。應(yīng)適當(dāng)延長信用期限給那些信用良好的優(yōu)等客戶，對(duì)新客戶或信用狀況不佳的客戶應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，適當(dāng)縮短信用期限。此外，在改變企業(yè)信貸條件時(shí)，我們應(yīng)該遵循這樣的原則，即信貸條件改變后的收入應(yīng)該是大于信貸前的收入。

（四）制定有效的獎(jiǎng)懲制度來完善企業(yè)管理制度

雖然員工的積極性問題在將企業(yè)員工的銷售完成業(yè)績與薪酬掛鉤后得到了提高，但卻對(duì)應(yīng)收款的壞賬總額部分造成了影響。因此，要進(jìn)一步完善應(yīng)收賬款管理制度。條件是實(shí)收貨款比例要達(dá)到規(guī)定的限額。比如，雖然薪酬獎(jiǎng)勵(lì)與銷量掛鉤，但會(huì)延遲部分獎(jiǎng)勵(lì)在兌現(xiàn)后。這樣員工的工作積極性不僅得到了有效促進(jìn)，也保證了員工在擴(kuò)大銷售量同時(shí)，也會(huì)提高應(yīng)收賬款的回籠質(zhì)量，取得一舉兩得的效果。

（五）建立可行的對(duì)賬制度

應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容之一：及時(shí)對(duì)賬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額和賬齡期限等因素，定期核對(duì)應(yīng)收賬款余額，切實(shí)有效的對(duì)賬依據(jù)以雙方當(dāng)事人的簽字蓋章呈現(xiàn)，對(duì)賬過程中如有余額不符的，應(yīng)及時(shí)核對(duì)清楚并糾正。兩個(gè)方面針對(duì)應(yīng)收賬款對(duì)賬工作：應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬間的核對(duì);應(yīng)收賬款明細(xì)賬與相關(guān)客戶的往來賬戶的核對(duì)。然而在實(shí)際工作中，對(duì)賬的時(shí)間差經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致單位的明細(xì)賬余額與相關(guān)客戶的往來賬目存在對(duì)賬有誤的情況。總的來說，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由多部門共同協(xié)助來完成的，且涉及金額還比較大，應(yīng)收賬款也是一樣的。對(duì)賬中，通常是由債權(quán)人單位先行實(shí)施，但沒有與銷售部門充分溝通，導(dǎo)致了信息不對(duì)稱，導(dǎo)致對(duì)賬效率降低。

四、結(jié)束語

應(yīng)收賬款對(duì)每個(gè)企業(yè)來說是一把有利有弊的雙刃劍，我們要在市場份額得到保證的基礎(chǔ)上來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，善用合理合法的制度、法規(guī)，將最大限度地規(guī)避企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何積極管理和使用好應(yīng)收賬款，盤活應(yīng)收賬款，從而加強(qiáng)資金的安全性，提高資金的使用效率，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然成為企業(yè)當(dāng)下不容小覷的重要課題。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊興群.如何加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021 （12）：97-98.

[2]劉薇.論企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及其改進(jìn)措施[J].商訊，2021 （10）：97-98.

[3]曾偉偉.基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制研究[J].企業(yè)改革與管理，2021 （06）：144-145.

[4]師敏.試論企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及法律對(duì)策[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2021 （08）：135-136.

[5]袁裔昌.制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對(duì)策探討[J].企業(yè)改革與管理，2021 （05）：193-194.

[6]安會(huì)翠.中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控[J].納稅，2021，15 （07）：177-178.