張以波

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，城市現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程日新月異，因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造以及沉陷區(qū)治理等公共利益，對輸（配）電線路改遷業(yè)務(wù)增多。規(guī)范處理遷改線路業(yè)務(wù)，逐步引起供電公司管理層和相關(guān)工作人員的重視，同時對線路遷改的財(cái)務(wù)管理流程和具體核算提出了更高的要求。

隨著社會經(jīng)濟(jì)和城市現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展，受城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理、鐵路和道路施工等影響，需要對輸（配）電線路進(jìn)行拆除遷移或由架空改為入地的情況增多，供電公司對上述業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理和具體核算要進(jìn)行規(guī)范管理。

一、輸（配）電線路遷改業(yè)務(wù)的基本模式

為落實(shí)國家重大決策部署，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化營商環(huán)境，保障電網(wǎng)正常運(yùn)行，拆除遷移的線路需要及時重建恢復(fù)。目前輸（配）電線路遷改業(yè)務(wù)從拆后重建的過程來看，主要存在兩種基本模式：

模式一，線路遷改由線路拆改需求的外部單位（以下簡稱“發(fā)起方”）直接負(fù)責(zé)恢復(fù)，供電公司負(fù)責(zé)線路遷改方案的審核、現(xiàn)場施工監(jiān)督及驗(yàn)收。

模式二，線路遷改由發(fā)起方向供電公司支付遷改費(fèi)用，委托供電公司負(fù)責(zé)整個項(xiàng)目的建設(shè)及具體管理。

上述兩種模式，遷改線路恢復(fù)至正常運(yùn)行的費(fèi)用均由發(fā)起方出資。

二、輸（配）電線路遷改業(yè)務(wù)會計(jì)核算現(xiàn)狀

需遷改輸（配）電線路由供電公司投資建設(shè)，供電公司作為產(chǎn)權(quán)所有者，對不同模式下遷改線路的財(cái)務(wù)管理也不同，相應(yīng)會計(jì)核算處理也存在一些問題，具體如下：

模式一的會計(jì)核算狀況。由發(fā)起方直接恢復(fù)遷改線路，供電公司只負(fù)責(zé)線路遷改方案的審核、現(xiàn)場施工監(jiān)督和完工驗(yàn)收，未對線路資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢和增加。供電公司不做資產(chǎn)價(jià)值變動，容易造成資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬面與實(shí)物資產(chǎn)信息不完整、價(jià)值金額不準(zhǔn)確，不符合財(cái)務(wù)部門和實(shí)物使用保管部門新增資產(chǎn)信息一致性的管理要求。

模式二的會計(jì)核算狀況。發(fā)起方支付資金并委托供電公司負(fù)責(zé)建設(shè)管理的線路遷改，這種模式下會計(jì)核算方式又細(xì)分為兩種：一是供電公司將收到的資金直接作為遷改費(fèi)用，通過往來科目核算發(fā)起方支付的資金，報(bào)廢原遷改線路，線路遷改完成后，在增加資產(chǎn)的同時，將收到的資金視同為政府補(bǔ)助增加營業(yè)外收入，或視同為外部無償移交資產(chǎn)增加資本公積；二是供電公司按補(bǔ)助補(bǔ)償規(guī)范財(cái)務(wù)管理，將收到資金作為原資產(chǎn)拆建的補(bǔ)償，新建線路按技改或新建投資項(xiàng)目開展會計(jì)核算。

通過往來科目核算收到資金和拆除遷移費(fèi)用的，一方面未通過“在建工程”科目規(guī)范重建工程項(xiàng)目的核算，另一方面將收到的資金作為政府補(bǔ)助收入，或視同為外部無償移交資產(chǎn)的，忽略了輸（配）電線路遷改增加的資產(chǎn)既是對原線路功能的恢復(fù)，還存在對原拆除資產(chǎn)損失補(bǔ)償之外的增值或溢價(jià)，不應(yīng)該一次性計(jì)入收入或確認(rèn)為權(quán)益。

供電公司將收到資金作為原資產(chǎn)拆建的補(bǔ)助補(bǔ)償，新建線路按技改或新建投資項(xiàng)目管理，雖然考慮了發(fā)起方對原資產(chǎn)功能恢復(fù)的補(bǔ)償，也符合工程項(xiàng)目通過“在建工程”科目核算的管理要求，確保了財(cái)務(wù)部門和實(shí)物使用保管部門新增資產(chǎn)信息一致性。這種核算方式最符合供電公司輸（配）電線路遷改實(shí)際狀況。

三、輸（配）電線路財(cái)務(wù)管理與核算工作中存在的問題

我國電力企業(yè)盡管已經(jīng)逐漸開始加大對輸（配）電線路財(cái)務(wù)管理與核算工作的重視力度，但是在此期間仍然暴露出一些問題，在一定程度上對輸（配）電線路財(cái)務(wù)管理與核算工作產(chǎn)生了一定的阻礙。

（一）會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)能力有限

在我國能源行業(yè)得以不斷發(fā)展以及社會需求不斷提高的背景下，對財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求越來越高。為了適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和滿足財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)要求，會計(jì)師必須不斷提高自己的專業(yè)知識和技能，電力企業(yè)也要加大對專業(yè)化、高素質(zhì)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的培養(yǎng)力度，使其財(cái)務(wù)人員能夠在實(shí)踐中不斷更新方法和技術(shù)。

此外，電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理和核算活動中，一些財(cái)務(wù)會計(jì)只能勝任核算和財(cái)務(wù)管理工作，對業(yè)務(wù)活動的了解程度不夠，也不具備風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，且在業(yè)務(wù)期間也無法確保審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督能夠充分發(fā)揮出作用。因此，電力企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營活動的支持和監(jiān)督，以保證電力企業(yè)會計(jì)活動的正常運(yùn)行。

（二）電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識水平低

一些電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對財(cái)務(wù)會計(jì)認(rèn)識不足，沒有充分認(rèn)識到企業(yè)財(cái)務(wù)管理對電力企業(yè)健康發(fā)展的影響，并且對能源會計(jì)和財(cái)務(wù)管理不夠重視，由此提高了電力企業(yè)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。一些工齡短和經(jīng)驗(yàn)不足的財(cái)務(wù)會計(jì)師，需要提高核算工作中的風(fēng)險(xiǎn)防范意識。因此，為了實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)的穩(wěn)定增長，電力企業(yè)必須提高財(cái)務(wù)會計(jì)師對財(cái)務(wù)管理的正確認(rèn)識。

（三）會計(jì)信息核算的真實(shí)性低

會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對財(cái)務(wù)管理和核算都是極為重要的，是反映電力企業(yè)實(shí)際情況的重要基礎(chǔ)，也在一定程度上對電力企業(yè)的決策和有效管理具有重要的支持作用。電力企業(yè)的會計(jì)核算業(yè)務(wù)還存在著或多或少受其他因素影響的缺陷，由此造成電力企業(yè)的一些會計(jì)數(shù)據(jù)可能不正確，影響了財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率。

（四）電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度仍有待完善

想要確保財(cái)務(wù)管理和電力會計(jì)核算工作能夠得以穩(wěn)定、有效發(fā)展，就有必要配備一個適當(dāng)嚴(yán)格和綜合的管理制度，這將有助于確保電力企業(yè)會計(jì)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化，效率化和標(biāo)準(zhǔn)化。在電力企業(yè)不斷發(fā)展和財(cái)務(wù)管理不斷提高的背景下，應(yīng)對市場波動和電力企業(yè)發(fā)展需求的財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度也應(yīng)不斷更新和改革。

四、輸（配）電線路遷改業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理與核算規(guī)范性的探析

從遷改線路資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)來看，遷改線路實(shí)際是發(fā)起方對原資產(chǎn)功能恢復(fù)的補(bǔ)償，區(qū)別于電力客戶無償移交的資產(chǎn)。按會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式原則，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號－政府補(bǔ)助》有關(guān)要求，應(yīng)作為補(bǔ)助或補(bǔ)償費(fèi)用處理，開展財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算（如圖）。

圖? ?輸（配）電線路遷改業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理與核算

（一）不需賬務(wù)處理的線路遷改業(yè)務(wù)

遷改線路原值小于總線路資產(chǎn)50%，或線路長度增減幅度低于20%的，由發(fā)起方直接恢復(fù)遷改線路，根據(jù)會計(jì)重要性原則，供電公司可視同為資產(chǎn)的大修，不變動資產(chǎn)價(jià)值。供電公司設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)監(jiān)督發(fā)起方將遷改線路恢復(fù)至正常運(yùn)營，財(cái)務(wù)部門根據(jù)設(shè)備管理部門提供的資料，修改固定資產(chǎn)卡片信息，不進(jìn)行賬務(wù)核算。

（二）需要賬務(wù)處理的線路遷改業(yè)務(wù)

遷改線路原值不低于總線路資產(chǎn)50%，或線路長度增減幅度高于20%的，根據(jù)會計(jì)重要性原則，應(yīng)視同為資產(chǎn)改良支出，參照技改或新建的投資工程核算，需對原遷改線路進(jìn)行報(bào)廢處理，待遷改完成后，增加資產(chǎn)。具體探析如下：

1.發(fā)起方支付線路遷改補(bǔ)償資金

（1） 供電公司收到其他單位因鐵路、道路施工或城市規(guī)劃拆改本單位在建資產(chǎn)給予的補(bǔ)償，沖抵在建工程成本。借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。

（2）在用資產(chǎn)拆除后不再重建的，各單位收到補(bǔ)償款扣除拆遷資產(chǎn)凈損失、拆除費(fèi)用后余款部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

具體會計(jì)核算如下：資產(chǎn)拆除時，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“固定資產(chǎn)清理”“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目。發(fā)生的拆除費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。收到補(bǔ)償款，借記“銀行存款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“固定資產(chǎn)清理”等科目?？鄢疬w資產(chǎn)凈損失和拆除費(fèi)用后的余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“營業(yè)外收入”“資產(chǎn)處置損益”等科目。

（3）發(fā)起方將遷改所需費(fèi)用轉(zhuǎn)入設(shè)備資產(chǎn)單位賬戶，在用資產(chǎn)拆除后，由資產(chǎn)單位組織重建的，先將拆遷資產(chǎn)凈損失和拆除費(fèi)用對應(yīng)的補(bǔ)償款計(jì)入當(dāng)期損益。用于資產(chǎn)重建部分按照與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，資產(chǎn)重建后仍有結(jié)余的，余款在重建資產(chǎn)完工當(dāng)期比照接受捐贈一次性結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。

具體會計(jì)核算如下：收到補(bǔ)償款時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目。從收到的補(bǔ)償款中扣除拆遷資產(chǎn)凈損失，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。后續(xù)，重建的遷改線路以技改或新建投資項(xiàng)目下達(dá)計(jì)劃，供電公司根據(jù)內(nèi)部工程項(xiàng)目管理和核算，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。項(xiàng)目完工后轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”等科目。遷改工程項(xiàng)目完工當(dāng)期，補(bǔ)償資金仍有結(jié)余的，比照捐贈結(jié)轉(zhuǎn)損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。剩余遞延收益金額作為原有拆除線路資產(chǎn)增值部分，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)?，分期?jì)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

2.發(fā)起方不支付線路遷改補(bǔ)償資金

供電公司在用資產(chǎn)拆除后，由線路遷改發(fā)起方負(fù)責(zé)重建移交實(shí)物資產(chǎn)，不涉及資金往來。供電公司賬務(wù)處理時，先將與拆遷資產(chǎn)凈損失、拆除費(fèi)用對應(yīng)的補(bǔ)償款計(jì)入當(dāng)期損益，會計(jì)核算同上。

線路遷改完工后，接收的資產(chǎn)按照與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，發(fā)起方移交新增資產(chǎn)價(jià)值按固定資產(chǎn)重置價(jià)值確定原則確定：如不能取得發(fā)起方完整的工程決算資料的，以公司近三年同類線路資產(chǎn)平均單位價(jià)值確定；如無近三年同類線路資產(chǎn)平均單位價(jià)值的，以評估價(jià)值確定。會計(jì)核算借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記 “遞延收益”科目；同時，從補(bǔ)償中扣除拆遷資產(chǎn)凈損失，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。剩余遞延收益金額在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)?，分期?jì)入當(dāng)期損益。

結(jié)語：

輸（配）電線路遷改業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算，是供電公司財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其核算的規(guī)范性直接影響資產(chǎn)信息的真實(shí)性和完整性，供電企業(yè)必須予以高度重視。但要注意的是，由發(fā)起方支付資金的線路遷改，供電公司要嚴(yán)把遷改所需費(fèi)用預(yù)算審核工作，足額預(yù)計(jì)線路遷改費(fèi)用，避免在受托實(shí)施線路遷改過程中出現(xiàn)超支和墊付的情況。對線路遷改過程新增資產(chǎn)獲得的遞延收益也需要做好備查臺賬，以便在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期限內(nèi)，分期及準(zhǔn)確地計(jì)入當(dāng)期損益。