基于知識(shí)圖譜的研究型審計(jì)研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)分析

賈云潔 郭政

【摘 要】 研究型審計(jì)是當(dāng)下審計(jì)理論與實(shí)踐探討的熱點(diǎn)話題，截至目前已積累了一定量的研究文獻(xiàn)，為開(kāi)展文獻(xiàn)可視化分析提供了基礎(chǔ)。綜合運(yùn)用CiteSpace等可視化軟件，對(duì)中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）2010—2022年間研究型審計(jì)文獻(xiàn)的年度發(fā)文數(shù)量、發(fā)文作者及其單位分布、關(guān)鍵詞共現(xiàn)矩陣和聚類知識(shí)圖譜等多維度進(jìn)行計(jì)量分析，以精準(zhǔn)識(shí)別研究型審計(jì)的研究熱點(diǎn)與演進(jìn)趨勢(shì)。研究發(fā)現(xiàn)：研究型審計(jì)熱度從2021年開(kāi)始出現(xiàn)劇增，研究領(lǐng)域逐漸深入，審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展主題研究已趨于成熟，其他研究主題尚處于探索期，且各研究主題間聯(lián)系不緊密。研究型審計(jì)工作實(shí)踐、系統(tǒng)思維運(yùn)用、理論框架構(gòu)建和審計(jì)質(zhì)量全方位提升等將是未來(lái)研究待深化拓展的領(lǐng)域。

【關(guān)鍵詞】 研究型審計(jì)； 知識(shí)圖譜； 研究熱點(diǎn)； 研究趨勢(shì)

【中圖分類號(hào)】 F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）03-0104-10

一、引言

2009年，審計(jì)署南京特派辦正式提出研究型審計(jì)，其后在地方政府性債務(wù)審計(jì)、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)等一系列審計(jì)中不斷得以應(yīng)用。2021年1月15日，《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》中提出，積極推進(jìn)研究型審計(jì)。研究型審計(jì)的關(guān)注熱度迅速攀升。開(kāi)展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。研究型審計(jì)能提高審計(jì)人員的政治站位、宏觀和大局意識(shí)，促使審計(jì)人員運(yùn)用系統(tǒng)思維、戰(zhàn)略思維統(tǒng)籌謀劃審計(jì)工作，做實(shí)做細(xì)調(diào)查研究，實(shí)現(xiàn)一體化推進(jìn)揭示問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革，充分發(fā)揮審計(jì)在推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的宏觀管理作用。截至目前，研究型審計(jì)已積累了一定量的研究文獻(xiàn)，具備了開(kāi)展文獻(xiàn)可視化分析的條件。本文利用可視化軟件，對(duì)中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）2010—2022年間的研究型審計(jì)文獻(xiàn)從年度文獻(xiàn)數(shù)量、研究者及其單位分布、關(guān)鍵詞共現(xiàn)矩陣和聚類知識(shí)圖譜分析等維度進(jìn)行計(jì)量分析，以系統(tǒng)梳理我國(guó)研究型審計(jì)研究的發(fā)展脈絡(luò)、研究熱點(diǎn)與演進(jìn)方向。相對(duì)于現(xiàn)有研究成果而言，本文的創(chuàng)新點(diǎn)和貢獻(xiàn)在于：一是研究視角上，利用文獻(xiàn)計(jì)量分析考察研究型審計(jì)的研究脈絡(luò)，豐富了研究視角；二是研究方法上，并不只是使用CiteSpace單一軟件，而是充分運(yùn)用多種文獻(xiàn)計(jì)量軟件，博采眾量化分析工具之長(zhǎng)，提升了研究的精度和結(jié)論的可靠性；三是研究意旨上，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有成果的研究熱點(diǎn)和發(fā)展脈絡(luò)演進(jìn)梳理總結(jié)，聚焦于為今后我國(guó)研究型審計(jì)理論和實(shí)踐的深化發(fā)展提供參考、指明方向，精準(zhǔn)助力研究型審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、文獻(xiàn)綜述

研究型審計(jì)[ 1 ]，也稱課題式審計(jì)[ 1 ]、研究式審計(jì)[ 2 ]。研究型審計(jì)是一個(gè)從現(xiàn)象到本質(zhì)、從孤立到系統(tǒng)的審計(jì)理論與實(shí)踐高度融合的審計(jì)模式[ 3 ]，在充分運(yùn)用調(diào)查研究，比對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和政策初衷基礎(chǔ)上，從體制機(jī)制層面剖析問(wèn)題成因，對(duì)癥下藥，達(dá)到標(biāo)本兼治的效果[ 4 ]。研究型審計(jì)將研究理念有機(jī)融合到業(yè)務(wù)開(kāi)展中，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”功能，有效回應(yīng)新時(shí)代審計(jì)工作實(shí)踐需求[ 5 ]，提升審計(jì)價(jià)值，更好地發(fā)揮宏觀管理部門職能，服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展，提升國(guó)家治理效能[ 3，6-7 ]。研究型審計(jì)的落地實(shí)施，有賴于以科學(xué)的方法論為基礎(chǔ)的、系統(tǒng)的審計(jì)思維重構(gòu)，需要將系統(tǒng)思維深度融入到審計(jì)全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)一體謀劃、實(shí)施、報(bào)告到整改，達(dá)到治已病、防未病[ 3，8-10 ]。研究型審計(jì)深入推進(jìn)需要有研究型審計(jì)人才隊(duì)伍支撐，統(tǒng)籌謀劃審計(jì)專業(yè)人才建設(shè)改革[ 11-12 ]，建立配套的工作機(jī)制，包括激勵(lì)相容的考核評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性[ 13 ]，以思維重塑、技術(shù)變革、創(chuàng)新發(fā)展為驅(qū)動(dòng)，開(kāi)展多種形式的研究型審計(jì)[ 14 ]，同時(shí)還要開(kāi)發(fā)利用好傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)成果，方能實(shí)現(xiàn)全方位提質(zhì)增效、守正創(chuàng)新。

研究型審計(jì)，從提出到近年的迅猛發(fā)展，其研究關(guān)注點(diǎn)也隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化歷經(jīng)了一個(gè)動(dòng)態(tài)演進(jìn)的過(guò)程，但缺乏系統(tǒng)的文獻(xiàn)量化研究以揭示研究熱點(diǎn)、趨勢(shì)和未來(lái)拓展空間。本文運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量軟件，以可視化的方式理清研究型審計(jì)研究的熱點(diǎn)與演進(jìn)趨勢(shì)，以豐富現(xiàn)有研究成果，助推研究型審計(jì)理論和實(shí)踐的深化發(fā)展。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本來(lái)源

本文的研究文獻(xiàn)主要來(lái)源于中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)（CNKI），主題詞設(shè)定為“研究型審計(jì)”“研究式審計(jì)”“課題式審計(jì)”，研究型審計(jì)文獻(xiàn)最早發(fā)文時(shí)間為2010年，因而將文獻(xiàn)搜索時(shí)間跨度設(shè)定為“2010年1月1日—2022年8月31日”，在知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)中共搜到相關(guān)文獻(xiàn)84篇。為了保證研究樣本的質(zhì)量和研究成果的可信度，對(duì)搜索到的文獻(xiàn)進(jìn)行了仔細(xì)閱讀整理，剔除與本文研究主題不相符以及因版權(quán)原因無(wú)法獲取全文信息的文獻(xiàn)，經(jīng)過(guò)篩選去重后，保留了75篇知網(wǎng)文獻(xiàn)作為研究樣本。

另外，《中國(guó)審計(jì)》作為刊登審計(jì)實(shí)踐研究成果的期刊，依據(jù)上述搜索時(shí)間跨度，共搜到該刊發(fā)表的研究型審計(jì)文獻(xiàn)42篇。該刊的文獻(xiàn)近年來(lái)無(wú)法在中國(guó)知網(wǎng)上檢索，且大部分文章沒(méi)有摘要和關(guān)鍵詞，因此無(wú)法直接導(dǎo)出Refworks格式文件用于可視化分析，給文獻(xiàn)計(jì)量分析增加了難度。但其文章篇數(shù)權(quán)重占比較大，缺失這部分?jǐn)?shù)據(jù)將直接影響到分析結(jié)論的準(zhǔn)確性，因而首先通過(guò)維普、萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)和中國(guó)審計(jì)官網(wǎng)平臺(tái)，獲取《中國(guó)審計(jì)》刊登的42篇研究型審計(jì)文獻(xiàn)，然后手工提取出42篇研究型審計(jì)文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞，依照Refworks格式標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編輯，并將手工標(biāo)準(zhǔn)化處理后的數(shù)據(jù)與知網(wǎng)直接導(dǎo)出獲取的研究型審計(jì)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行合并。

最終，通過(guò)兩種方式共獲得117條文獻(xiàn)數(shù)據(jù)，作為本文可視化分析的有效樣本。

（二）研究方法與工具

在面對(duì)海量信息時(shí)，依靠人工無(wú)法高效、準(zhǔn)確地獲取人們所需要的信息，因此需要借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助研究，文獻(xiàn)的計(jì)量分析也不例外。目前常用的文獻(xiàn)計(jì)量統(tǒng)計(jì)軟件有很多，且各有優(yōu)劣，為了保證可視化圖譜分析的更強(qiáng)說(shuō)理性，取長(zhǎng)補(bǔ)短，本文采用了以CiteSpace6.1 R2版本為主，輔以SATI、SPSS、COOC等多軟件分析方法[ 15-17 ]。這些方法使用的核心是通過(guò)提取各篇文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞、發(fā)文時(shí)間、發(fā)文期刊、發(fā)文作者及發(fā)文機(jī)構(gòu)等信息，再綜合運(yùn)用可視化手段將其轉(zhuǎn)化為知識(shí)圖譜，能更加直觀地看出其規(guī)律和分布情況，可以幫助探究研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)、前沿、主要作者和機(jī)構(gòu)等，同時(shí)幫助預(yù)測(cè)研究領(lǐng)域未來(lái)的發(fā)展方向。

（三）樣本數(shù)據(jù)處理

數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)去重和清洗制作而成的可視化知識(shí)圖譜才是高效和清晰的。因此，在進(jìn)行文獻(xiàn)可視化分析之前，需要對(duì)導(dǎo)入分析軟件的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗。從樣本文獻(xiàn)中獲取的各篇文獻(xiàn)關(guān)鍵詞，可能存在無(wú)效（不相關(guān)）關(guān)鍵詞、措辭不同但詞意相近的問(wèn)題，因而在統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)時(shí)，為避免存在相近詞和不相關(guān)詞的干擾，需要進(jìn)行關(guān)鍵詞剔除和合并處理。結(jié)合本文研究的內(nèi)容，首先，在關(guān)鍵詞處理時(shí)，將“研究式審計(jì)”“課題式審計(jì)”“研究型審計(jì)”等統(tǒng)一改為“研究型審計(jì)”，并刪除了“審計(jì)”“原則”等涵蓋概念范圍較大的關(guān)鍵詞；其次，在統(tǒng)計(jì)發(fā)文研究機(jī)構(gòu)時(shí)，將“審計(jì)機(jī)關(guān)”“審計(jì)署”“特派辦”“審計(jì)廳”“審計(jì)局”等統(tǒng)一合并為“國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)”等，將“南京審計(jì)大學(xué)”“南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院”等合并為“南京審計(jì)大學(xué)”，其他類似的附屬機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了同樣的處理；最后，對(duì)于缺失字段的數(shù)據(jù)，通過(guò)仔細(xì)閱讀原文獻(xiàn)獲取缺失數(shù)據(jù)后進(jìn)行手動(dòng)填補(bǔ)。

四、研究型審計(jì)文獻(xiàn)的總體分布特征統(tǒng)計(jì)

（一）發(fā)文時(shí)間分布統(tǒng)計(jì)

發(fā)文數(shù)量可以用來(lái)衡量某一領(lǐng)域中的研究熱度和研究進(jìn)度，可以反映出研究者對(duì)該領(lǐng)域研究熱點(diǎn)的關(guān)注程度以及動(dòng)態(tài)變化。2010—2022年期間，我國(guó)關(guān)于研究型審計(jì)的歷年發(fā)文數(shù)量如圖1所示?？傮w而言，在研究初期（2010—2020年），審計(jì)署南京特派辦正式提出研究型審計(jì)的背景下，對(duì)研究型審計(jì)的研究是嘗試的、摸索的，由于重視程度不夠以及缺乏相關(guān)理論支撐和政策支持，研究型審計(jì)發(fā)展緩慢，相關(guān)論文產(chǎn)出較少。直至2021年審計(jì)署出臺(tái)相關(guān)文件，在國(guó)家政策的引導(dǎo)下，研究者和研究機(jī)構(gòu)不斷開(kāi)始進(jìn)入該研究領(lǐng)域，研究型審計(jì)進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期（2021年至今），相關(guān)論文如雨后春筍般產(chǎn)出，這個(gè)勢(shì)頭明顯還在繼續(xù)。

（二）發(fā)文期刊分布統(tǒng)計(jì)

圖2為2010年以來(lái)各期刊刊載的研究型審計(jì)文章數(shù)量分布圖。2010年至今，刊載研究型審計(jì)文章較多的期刊分別是中國(guó)審計(jì)（41.03%）、審計(jì)觀察（8.55%）、審計(jì)月刊（10.26%），這三本期刊發(fā)表的研究型審計(jì)文章達(dá)到了研究樣本的59.84%，這些期刊主要為審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)期刊，說(shuō)明研究型審計(jì)主要源自審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的需求，實(shí)踐性和業(yè)務(wù)屬性強(qiáng)。一些核心期刊，比如審計(jì)研究、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究、會(huì)計(jì)之友等，近年來(lái)也開(kāi)始關(guān)注研究型審計(jì)這一熱點(diǎn)話題，但整體發(fā)文數(shù)量較少。

（三）發(fā)文作者統(tǒng)計(jì)

如圖3所示，作者字號(hào)越大代表發(fā)文量越多，作者與其他作者之間相連的紐帶代表有合作關(guān)系，紐帶越粗表明他們之間的合作越密切，紐帶顏色與圖表上方年限的顏色相一致代表某一年一些作者有合作，紐帶顏色越淺說(shuō)明越接近2022年。圖中所列出的學(xué)者在我國(guó)研究型審計(jì)領(lǐng)域均有一定的影響力。通過(guò)整理數(shù)據(jù)可以得出，自2010年以來(lái)，研究型審計(jì)相關(guān)論文發(fā)表數(shù)量最多的作者是晏維龍（3篇）、李功耀（2篇）、許莉（2篇）、侯學(xué)元（2篇）等。從時(shí)間角度來(lái)看，較早開(kāi)展研究型審計(jì)研究的是李功耀（2010年）、李小倩（2013年）等。從研究者分布的總體來(lái)看，研究者之間的合作網(wǎng)絡(luò)松散、學(xué)術(shù)聯(lián)系較弱，大部分研究者進(jìn)行獨(dú)立自主的研究，這表明我國(guó)研究型審計(jì)研究仍處于碎片化、分散化的狀態(tài)，學(xué)者相互之間的聯(lián)系有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（四）發(fā)文作者單位分布統(tǒng)計(jì)

從研究機(jī)構(gòu)分布和數(shù)量統(tǒng)計(jì)（表1）來(lái)看，中華人民共和國(guó)審計(jì)署發(fā)文量最多，為25篇，其次是南京審計(jì)大學(xué)，數(shù)量為12篇。宜昌市審計(jì)局、云南省投資控股集團(tuán)有限公司、湖北省審計(jì)廳等都為2篇，這些機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)研究型審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程做出了重要貢獻(xiàn)。但從總體層次來(lái)講，研究機(jī)構(gòu)和研究者知識(shí)圖譜的分布情況大致相同，同樣存在著研究機(jī)構(gòu)之間相互聯(lián)系較少，研究碎片化、分散化的情況，例如：南京審計(jì)大學(xué)與國(guó)家審計(jì)署同時(shí)誕生發(fā)展，是中國(guó)審計(jì)高等教育發(fā)源地之一，在審計(jì)研究領(lǐng)域有著成熟的經(jīng)驗(yàn)，但是與其合作的機(jī)構(gòu)卻較少。除此之外，還能看出開(kāi)展研究型審計(jì)研究的主要是審計(jì)機(jī)關(guān)和高校，其他機(jī)構(gòu)參與度較低。因此研究機(jī)構(gòu)之間應(yīng)進(jìn)一步相互合作、相互聯(lián)系，并且?guī)?dòng)其他機(jī)構(gòu)一同參與，共同助力研究型審計(jì)的發(fā)展。

五、研究型審計(jì)關(guān)鍵詞靜態(tài)分析

（一）高頻關(guān)鍵詞的統(tǒng)計(jì)

將清洗后的關(guān)鍵詞進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并將其制作成可視化圖譜，即圖4高頻關(guān)鍵詞詞云圖，圖中關(guān)鍵詞字號(hào)大小和關(guān)鍵詞頻次成正比?？梢郧宄闯?，文獻(xiàn)中關(guān)鍵詞頻次較高的是研究型審計(jì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、高質(zhì)量發(fā)展、提質(zhì)增效、內(nèi)部審計(jì)等。

對(duì)詞云圖進(jìn)行分析可以得出：研究型審計(jì)是我國(guó)步入深層次高質(zhì)量發(fā)展階段后，被重新提及并得到前所未有重視的話題。進(jìn)入新發(fā)展階段，黨和國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略部署發(fā)生重大變化，使得審計(jì)工作的環(huán)境和條件發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。面臨黨和國(guó)家賦予審計(jì)的新定位，對(duì)審計(jì)工作提出的新任務(wù)新要求，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在“十四五”乃至更長(zhǎng)時(shí)期的可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，成為時(shí)代賦予審計(jì)的重大命題，尤其是理念變革、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、系統(tǒng)再造成為審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的第一要?jiǎng)?wù)。而研究型審計(jì)的重新提及，則是倒逼審計(jì)工作系統(tǒng)變革的重要抓手，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，也是審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展、思路理念轉(zhuǎn)變的新必然要求。全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要切實(shí)提高政治站位，堅(jiān)持系統(tǒng)思維，統(tǒng)籌兼顧謀全局，深刻領(lǐng)悟和準(zhǔn)確把握研究型審計(jì)的內(nèi)涵，在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)深度融入“研究”理念，立足民生審計(jì)、投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)等工作實(shí)踐，聚焦主責(zé)主業(yè)，在審計(jì)工作中開(kāi)展全方位、全過(guò)程研究，加大對(duì)黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策與決策部署、被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)工作自身等內(nèi)容的研究。通過(guò)與時(shí)俱進(jìn)更新審計(jì)理念，不斷優(yōu)化審計(jì)流程，提高審計(jì)質(zhì)量，開(kāi)拓審計(jì)路徑，轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，深入推進(jìn)審計(jì)工作提質(zhì)增效，讓審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）關(guān)鍵詞共現(xiàn)矩陣分析

1.構(gòu)建關(guān)鍵詞共現(xiàn)矩陣

利用共詞分析方法可以直觀展示出關(guān)鍵詞之間的關(guān)聯(lián)強(qiáng)度，進(jìn)而得出本領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)、發(fā)展過(guò)程和知識(shí)結(jié)構(gòu)演化。由表2可知，研究型審計(jì)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、高質(zhì)量發(fā)展、提質(zhì)增效、內(nèi)部審計(jì)、研究?jī)?nèi)容、全過(guò)程研究出現(xiàn)在同一篇文章的頻次分別為16次、14次、14次、13次、8次、6次，說(shuō)明研究型審計(jì)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、高質(zhì)量發(fā)展、提質(zhì)增效、內(nèi)部審計(jì)、研究?jī)?nèi)容、全過(guò)程研究的聯(lián)系相對(duì)比較緊密。

2.繪制聚類知識(shí)圖譜

將上述構(gòu)建的共現(xiàn)矩陣轉(zhuǎn)化為聚類知識(shí)圖譜（圖5），不同顏色代表不同的聚類，知識(shí)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)之間的連線顏色越深表示兩個(gè)關(guān)鍵詞出現(xiàn)在同一篇文章的次數(shù)越多，關(guān)鍵詞之間的關(guān)聯(lián)程度也就越緊密，較大的聚類則是該領(lǐng)域研究熱點(diǎn)。

由圖5可知，研究型審計(jì)的研究熱點(diǎn)主要集中在：（1）工作實(shí)踐，包括審計(jì)理念、審計(jì)工作、審計(jì)實(shí)踐、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等關(guān)鍵詞；（2）研究思維，包括全方位、全過(guò)程研究、審計(jì)思維、系統(tǒng)思維、政治站位等關(guān)鍵詞；（3）深化研究，包括審計(jì)創(chuàng)新、研究?jī)?nèi)容、研究路徑等關(guān)鍵詞。

（三）聚類樹(shù)狀圖與多維尺度分析

在進(jìn)行關(guān)鍵詞聚類分析之前，先利用公式相異矩陣=1- 將共現(xiàn)矩陣轉(zhuǎn)化為相異矩陣，其中n（A）為關(guān)鍵詞A出現(xiàn)的次數(shù)，n（B）為關(guān)鍵詞B出現(xiàn)的次數(shù)，n（A∩B）為A、B兩個(gè)詞共同出現(xiàn)的次數(shù)。再將得到的相異矩陣?yán)肧PSS和SATI軟件進(jìn)行可視化分析，得到研究型審計(jì)高頻關(guān)鍵詞聚類樹(shù)狀圖（圖6）。根據(jù)不同關(guān)鍵詞之間的親疏程度，將高頻關(guān)鍵詞大致分為5個(gè)群集，具體分類見(jiàn)表3。

根據(jù)聚類分析得到的5個(gè)群集分別是：（1）審計(jì)思維模式，主要包含政治站位、系統(tǒng)思維、投資審計(jì)、審計(jì)思維、發(fā)展建議等關(guān)鍵詞；（2）審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，主要包含研究型審計(jì)、高質(zhì)量發(fā)展、提質(zhì)增效、內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)工作、大數(shù)據(jù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、審計(jì)實(shí)踐、統(tǒng)籌謀劃、審計(jì)對(duì)象等關(guān)鍵詞；（3）全方位提升審計(jì)質(zhì)量，主要包含全過(guò)程研究、全方位、審計(jì)質(zhì)量等關(guān)鍵詞；（4）深化研究，主要包含研究?jī)?nèi)容、研究路徑、審計(jì)創(chuàng)新、深化研究、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)等關(guān)鍵詞；（5）關(guān)鍵要素，主要包含國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)理念、被審計(jì)單位、黨和國(guó)家、審計(jì)組、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)方法、內(nèi)涵等關(guān)鍵詞。

（四）戰(zhàn)略坐標(biāo)圖分析

戰(zhàn)略坐標(biāo)圖可以表示聚類群集在研究領(lǐng)域的發(fā)展成熟度和發(fā)展?jié)摿?。通過(guò)關(guān)鍵詞聚類分析，利用共現(xiàn)矩陣可以計(jì)算出研究型審計(jì)各聚類群集的向心度和密度，以密度為縱軸、向心度為橫軸、聚類群集的密度和向心度平均值作為坐標(biāo)原點(diǎn)，再由向心度和密度減去所有均值計(jì)算出各群集的橫縱坐標(biāo)，繪制出戰(zhàn)略坐標(biāo)圖，每個(gè)點(diǎn)代表一個(gè)聚類群集，如圖7所示。

密度代表單個(gè)主題內(nèi)部基本知識(shí)單元的聯(lián)系強(qiáng)度。某主題密度值越大，表明該主題成熟度越高。向心度代表某主題與其他主題的聯(lián)系強(qiáng)度。某主題向心度值越大，表明該主題與其他主題聯(lián)系越緊密，且該主題處于所有研究主題的核心位置。根據(jù)密度值和向心度值將直角坐標(biāo)系分為四個(gè)象限，第一象限為成熟度高的核心主題，第二象限為成熟度高的孤立主題，第三象限為新主題或即將消失的主題，第四象限為成熟度低的基礎(chǔ)主題（該主題可能成為研究熱點(diǎn)或未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)）。

由圖7可知，審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展位于第一象限，是成熟度較高的核心主題，且密度和向心度相對(duì)較高，說(shuō)明研究型審計(jì)促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展方面的成熟度相對(duì)較高，與其他主題聯(lián)系也較為緊密，并處于所有研究主題的核心位置。這個(gè)群集的向心度和密度數(shù)值還不夠高，說(shuō)明還有較大的發(fā)展空間，有待繼續(xù)開(kāi)展深入研究。

審計(jì)思維模式、全方位提升審計(jì)質(zhì)量、深化研究、關(guān)鍵要素這四個(gè)群集位于第三象限，屬于新主題或即將消失的主題，中心度和密度都較低，內(nèi)外部連接均較為松散，能否成為研究熱點(diǎn)具有不確定性，說(shuō)明在這方面加大研究力度可能會(huì)有新的突破。

總體上，目前在方向引導(dǎo)方面如研究型審計(jì)促進(jìn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展主題的成熟度較高，但是在具體實(shí)施路徑方面如系統(tǒng)審計(jì)思維、深化研究、關(guān)鍵要素等主題還有待進(jìn)一步發(fā)展，尚未形成成熟的理論框架，不同研究主題之間的聯(lián)系相對(duì)不是非常緊密。

六、研究型審計(jì)關(guān)鍵詞動(dòng)態(tài)分析

（一）主題關(guān)鍵詞逐年關(guān)注度與累積時(shí)區(qū)分析

按照不同年度和關(guān)鍵詞生成圖8高頻關(guān)鍵詞時(shí)間加權(quán)關(guān)注度變化圖，由圖可知，研究主題關(guān)鍵詞動(dòng)態(tài)變化情況大致如下：

1.政策引導(dǎo)是研究型審計(jì)研究熱度激增的主因素

研究型審計(jì)關(guān)鍵詞首次出現(xiàn)的年度是2010年，關(guān)注度一直處于平穩(wěn)狀態(tài)，但自2021年開(kāi)始關(guān)注度急劇增加，研究文獻(xiàn)同步劇增，其深層次原因在于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境變化。黨的十九大在健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系、改革審計(jì)體制機(jī)制等方面作出了重大部署，這為改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)工作指明了努力的方向和根本遵循。習(xí)近平總書(shū)記在黨的十九屆一中全會(huì)上強(qiáng)調(diào)了研究型審計(jì)的重要性和價(jià)值。2021年，《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》中提出，積極推進(jìn)研究型審計(jì)。這一舉措讓研究型審計(jì)正式成為關(guān)注的焦點(diǎn)。黨和國(guó)家監(jiān)督體系重大改革動(dòng)向、習(xí)近平總書(shū)記的系列講話和指示是全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)積極開(kāi)展研究型審計(jì)重要制度環(huán)境，審計(jì)署關(guān)于積極推進(jìn)研究型審計(jì)的決策部署是掀起研究型審計(jì)實(shí)踐理論探索熱潮的直接動(dòng)因，由此引來(lái)眾多實(shí)務(wù)工作者和學(xué)者的關(guān)注，研究型審計(jì)文獻(xiàn)如雨后春筍般涌現(xiàn)。但不可忽視的是，審計(jì)署南京特派辦、沈陽(yáng)特派辦和武漢特派辦的基于審計(jì)環(huán)境變化而自發(fā)開(kāi)展的先行先試，正是在十多年實(shí)踐探索中累積了研究型審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)知，驗(yàn)證了其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化而主動(dòng)變革的價(jià)值效用，為后來(lái)審計(jì)署提出研究型審計(jì)決策部署調(diào)整，奠定了扎實(shí)的實(shí)踐探索基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部審計(jì)、高質(zhì)量發(fā)展關(guān)注熱度高

內(nèi)部審計(jì)主題出現(xiàn)時(shí)間早，但其整體關(guān)注度一直不高，自2021年開(kāi)始，關(guān)注度有逐漸增長(zhǎng)的苗頭；高質(zhì)量發(fā)展首次出現(xiàn)在2022年，而且關(guān)注度圖像陡峭，說(shuō)明自提出后一直被高度關(guān)注。因此，內(nèi)部審計(jì)、高質(zhì)量發(fā)展等關(guān)鍵詞在近年來(lái)的關(guān)注度不斷增長(zhǎng)，可能是未來(lái)的研究熱點(diǎn)和趨勢(shì)。

（二）關(guān)鍵詞聚類與時(shí)間線圖譜分析

利用CiteSpace軟件，設(shè)置時(shí)間切片為1，閾值為top20，生成關(guān)鍵詞聚類圖譜和時(shí)間線圖譜，展現(xiàn)并進(jìn)一步探討我國(guó)研究型審計(jì)領(lǐng)域的研究主題和研究趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞聚類時(shí)間線圖如圖9所示。圖譜模塊值（Q值）為0.709，大于0.3，平均輪廓值（S值）為0.9026，大于0.5，說(shuō)明圖譜的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)清晰、聚類高效令人信服。圖9表示的是關(guān)鍵詞大致形成9個(gè)聚類，并將聚類置于時(shí)間線上，展示各個(gè)聚類的時(shí)間跨度。時(shí)間線圖譜中的每條橫線都代表一個(gè)聚類領(lǐng)域，橫線最左端所在位置是該聚類出現(xiàn)的時(shí)間，橫線上的圓點(diǎn)代表該聚類領(lǐng)域內(nèi)的高頻關(guān)鍵詞，圓點(diǎn)所在位置代表此關(guān)鍵詞在此聚類中首次出現(xiàn)的時(shí)間點(diǎn)，圓點(diǎn)上的顏色層數(shù)代表了關(guān)鍵詞出現(xiàn)的持續(xù)年份。

審計(jì)工作趨于實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治、源頭治理?？梢郧逦^察到本文共有9種聚類標(biāo)簽：#0全方位、#1系統(tǒng)思維、#2審計(jì)對(duì)象、#3審計(jì)成果、#4審計(jì)組、#5內(nèi)涵、#6研究?jī)?nèi)容、#7體制機(jī)制、#8內(nèi)部審計(jì)。研究型審計(jì)的關(guān)鍵詞熱點(diǎn)從起初的審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)理念、審前調(diào)查逐步發(fā)展為理論、實(shí)踐、內(nèi)部審計(jì)，再發(fā)展為全過(guò)程研究、專業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍、主責(zé)主業(yè)、體制機(jī)制改進(jìn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、高質(zhì)量發(fā)展等，可見(jiàn)對(duì)審計(jì)的要求不僅是要做好審計(jì)工作，更要實(shí)現(xiàn)全方位審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，并且促進(jìn)體制機(jī)制改革和制度體系的完善。

（三）關(guān)鍵詞突現(xiàn)知識(shí)圖譜分析

利用CiteSpace進(jìn)行關(guān)鍵詞突現(xiàn)知識(shí)圖譜分析，得到圖10。利用關(guān)鍵詞突現(xiàn)知識(shí)圖譜可以觀察到關(guān)鍵詞熱度時(shí)長(zhǎng)、當(dāng)前熱點(diǎn)，以及對(duì)未來(lái)研究方向做出預(yù)測(cè)。圖中的“Year”代表關(guān)鍵詞出現(xiàn)的年份，樣本數(shù)據(jù)的時(shí)間跨度為“2010—2022年”，因此關(guān)鍵詞均從2010年開(kāi)始持續(xù)出現(xiàn)；“Strength”代表突現(xiàn)強(qiáng)度指數(shù)；“Begin”代表突現(xiàn)初始時(shí)間，即關(guān)鍵詞從該年成為了研究熱點(diǎn)；“End”代表熱度結(jié)束時(shí)間。圖中淺色線段代表關(guān)鍵詞出現(xiàn)并持續(xù)的年份，深色線段代表關(guān)鍵詞成為研究熱點(diǎn)并持續(xù)的年份。

1.研究熱點(diǎn)演進(jìn)與新時(shí)代發(fā)展的制度背景和需求變遷呈現(xiàn)同頻共振趨勢(shì)

從圖10中可以看出“國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)”“審計(jì)理念”“審計(jì)實(shí)踐”等關(guān)鍵詞作為研究熱點(diǎn)出現(xiàn)的時(shí)間最早，從2010年開(kāi)始便受到廣泛關(guān)注，而且突現(xiàn)強(qiáng)度較高，分別是3.03、0.96、0.93。2009年，審計(jì)署南京特派辦正式提出研究型審計(jì)，就是將研究思維帶入到審計(jì)工作中，通過(guò)審計(jì)觀念和思維的轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容、方法和管理等方面的創(chuàng)新，通過(guò)把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成課題來(lái)調(diào)研，形成高層次的審計(jì)成果[ 18 ]，更好發(fā)揮國(guó)家審計(jì)監(jiān)督效能。而之后出現(xiàn)的研究熱點(diǎn)，比如組織方式（2015年）、國(guó)家審計(jì)（2015年），則是繼2014年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》和2015年中辦國(guó)辦聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于實(shí)施審計(jì)全覆蓋的意見(jiàn)》后，與時(shí)俱進(jìn)在審計(jì)組織方式上進(jìn)行了一系列研究型審計(jì)探索。2018年中共中央印發(fā)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，組建中央審計(jì)委員會(huì)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，要求建立黨集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下權(quán)威高效的監(jiān)督體系，隨后，協(xié)同（2018年）、新時(shí)代（2018年）、審計(jì)創(chuàng)新（2018年）到黨和國(guó)家（2021年）、審計(jì)思維（2021年）、系統(tǒng)思維（2021年）研究熱點(diǎn)相繼出現(xiàn)，其中“黨和國(guó)家”“審計(jì)思維”“系統(tǒng)思維”的熱度延續(xù)至今。

2.被審計(jì)單位和審計(jì)方法是研究型審計(jì)關(guān)注熱度持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的話題

從圖10可知，自2010年被審計(jì)單位和審計(jì)方法在研究型審計(jì)關(guān)鍵詞中出現(xiàn)以來(lái)，一直持續(xù)至今，成為高頻關(guān)鍵詞，恰恰說(shuō)明了研究型審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的緣起是要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的研究，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的變革，提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，提升監(jiān)督效能，更好滿足國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的需求。因而，可以預(yù)期，強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)單位和被審計(jì)對(duì)象的研究、推進(jìn)審計(jì)方法更新迭代將是未來(lái)研究關(guān)注的核心話題。

3.研究型審計(jì)關(guān)注的熱點(diǎn)不斷得以深化

從圖10可見(jiàn)，研究型審計(jì)的高頻關(guān)鍵詞，從研究早期的“審計(jì)組”“審計(jì)理念”“審計(jì)方法”“審計(jì)實(shí)踐”等，到中期的“組織方式”“協(xié)同”“新時(shí)代”“審計(jì)創(chuàng)新”，再到如今的“黨和國(guó)家”“審計(jì)思維”“系統(tǒng)思維”“（研究型審計(jì)）特征”，體現(xiàn)了一個(gè)研究認(rèn)知深度漸次升華和深入的過(guò)程。從關(guān)注自身內(nèi)部工作細(xì)節(jié)，到關(guān)注組織方式統(tǒng)籌優(yōu)化、與其他監(jiān)督資源的貫通協(xié)同、實(shí)現(xiàn)全方位的審計(jì)創(chuàng)新，再到立足于黨和國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略政治高度出發(fā)，研究如何充分運(yùn)用系統(tǒng)思維、戰(zhàn)略思維、辯證等哲學(xué)思維，重塑審計(jì)思維以驅(qū)動(dòng)更深層次的提質(zhì)增效、高質(zhì)量發(fā)展，研究關(guān)注視角歷經(jīng)了一個(gè)由內(nèi)向外、由微觀到宏觀、漸次深入到源頭的審計(jì)思維變革過(guò)程。思維、認(rèn)知是行為的先導(dǎo)，唯有思維、認(rèn)知上的根本改變，方能為研究型審計(jì)實(shí)踐良序漸次深入發(fā)展提供不竭的動(dòng)力和根本保障。

綜上所述，研究型審計(jì)在2010—2022年的研究逐漸深入，研究面逐漸廣泛，對(duì)審計(jì)單位、審計(jì)人員以及制度體系建設(shè)等的要求逐漸提高，研究型審計(jì)不再拘泥于深挖理論，更注重于在審計(jì)工作中的調(diào)查、分析、科學(xué)研究，探求審計(jì)事項(xiàng)的真相、性質(zhì)、發(fā)展規(guī)律等，在完成審計(jì)項(xiàng)目特別是重大審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)過(guò)程中嵌入專題理論研究，形成以推動(dòng)體制機(jī)制制度的逐步健全和不斷完善為重要內(nèi)容和首要目標(biāo)的審計(jì)模式[ 19 ]。

七、研究結(jié)論

本文在收集整理研究型審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，借助CiteSpace、SATI、SPSS等多種文獻(xiàn)計(jì)量軟件，對(duì)其進(jìn)行靜態(tài)的數(shù)據(jù)分析和動(dòng)態(tài)的演化分析，比較直觀地展現(xiàn)了我國(guó)2010—2022年對(duì)研究型審計(jì)的研究情況和熱點(diǎn)趨勢(shì)，可以得出以下結(jié)論：

（一）政策引導(dǎo)下研究型審計(jì)探討熱度不斷提升

從時(shí)間分布看，總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，大致可以分為兩個(gè)階段，一個(gè)是研究初期（2010—2020年），另一個(gè)是快速發(fā)展時(shí)期（2021年至今），審計(jì)學(xué)術(shù)研究熱點(diǎn)的出現(xiàn)和演進(jìn)趨勢(shì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境變化和政策引導(dǎo)密切關(guān)聯(lián)。在黨中央和審計(jì)署的正式文件發(fā)布之前，機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)研究型審計(jì)的研究是局部的、嘗試的，研究型審計(jì)的文獻(xiàn)相對(duì)較少，從2021年黨和國(guó)家出臺(tái)系列文件、大力鼓勵(lì)推進(jìn)研究型審計(jì)開(kāi)始，掀起了研究型審計(jì)實(shí)踐理論探索熱潮。外部發(fā)展環(huán)境變化所引致的審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)實(shí)需求的變化，是研究型審計(jì)近兩年得以重視并快速發(fā)展的源動(dòng)力。

（二）各研究者和單位之間聯(lián)系不緊密

從研究者分布來(lái)看，研究型審計(jì)領(lǐng)域有幾位相對(duì)活躍的學(xué)者，但是總體上有較高影響力的學(xué)者并不多，這表明該研究領(lǐng)域的核心作者群尚未形成，研究層次有待深入，而且研究者之間的合作較少，大部分學(xué)者仍處于獨(dú)立自主研究的狀態(tài)，使得研究型審計(jì)的研究呈現(xiàn)出一種碎片化、零散化的狀態(tài)。今后研究型審計(jì)領(lǐng)域的學(xué)者可以加強(qiáng)合作交流，實(shí)現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、協(xié)作共贏，推動(dòng)研究型審計(jì)的研究進(jìn)程。從研究機(jī)構(gòu)分布來(lái)看，研究力量主要集中于審計(jì)署、南京審計(jì)大學(xué)等院校及單位，這些發(fā)文機(jī)構(gòu)之間同樣存在合作較少、聯(lián)系松散的情況，各機(jī)構(gòu)之間的交流和合作有待加強(qiáng)。

（三）研究主題框架尚未成熟，各主題之間聯(lián)系不緊密

通過(guò)對(duì)研究型審計(jì)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的靜態(tài)挖掘發(fā)現(xiàn)，高頻關(guān)鍵詞為研究型審計(jì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、高質(zhì)量發(fā)展、提質(zhì)增效、內(nèi)部審計(jì)等。為了使關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系更加直觀地展現(xiàn)，轉(zhuǎn)化為共現(xiàn)矩陣聚類圖譜后發(fā)現(xiàn)，研究型審計(jì)熱點(diǎn)主要集中在工作實(shí)踐、研究思維、深化研究等。進(jìn)行樹(shù)狀聚類分析后歸納為5個(gè)群集：審計(jì)思維模式、審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展、全方位提升審計(jì)質(zhì)量、深化研究、關(guān)鍵要素。對(duì)5大群集繪制了戰(zhàn)略坐標(biāo)圖，根據(jù)向心度與密度分為三大類。其中方向引導(dǎo)方面，審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展這個(gè)群集相對(duì)較為成熟，但成熟度不夠高，仍有較大的研究發(fā)展空間，可以在未來(lái)繼續(xù)深入研究；在具體實(shí)施路徑方面，審計(jì)思維模式、全方位提升審計(jì)質(zhì)量、深化研究、關(guān)鍵要素這四個(gè)群集的內(nèi)外部連接均較為松散，成熟度較低，研究前景具有不確定性。結(jié)合共現(xiàn)矩陣聚類圖譜顯示的熱點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)思維模式和深化研究領(lǐng)域已經(jīng)展開(kāi)研究，而全方位提升審計(jì)質(zhì)量和關(guān)鍵要素這兩個(gè)群集可以嘗試進(jìn)行深入研究，可能會(huì)有新的突破。

（四）系統(tǒng)思維是助力審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的破題之鑰

利用關(guān)鍵詞逐年關(guān)注度、時(shí)間線、突現(xiàn)等多個(gè)知識(shí)圖譜對(duì)研究型審計(jì)關(guān)鍵詞進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，發(fā)現(xiàn)目前內(nèi)部審計(jì)和高質(zhì)量發(fā)展關(guān)注熱度高，系統(tǒng)思維主題具有研究潛力，強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)單位、被審計(jì)對(duì)象、數(shù)據(jù)審計(jì)方法創(chuàng)新運(yùn)用將是未來(lái)研究關(guān)注的核心話題。隨著時(shí)代的發(fā)展，黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)提出了新任務(wù)和新要求，審計(jì)工作趨于實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治、源頭治理，不僅是要做好審計(jì)工作更要實(shí)現(xiàn)全方位審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)體制機(jī)制改革和制度體系的完善。研究熱點(diǎn)演進(jìn)與新時(shí)代發(fā)展的制度背景和需求變遷呈現(xiàn)同頻共振趨勢(shì)，研究型審計(jì)關(guān)注的熱點(diǎn)不斷深化，應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用系統(tǒng)思維，重塑審計(jì)思維，為研究型審計(jì)實(shí)踐良序漸次深入發(fā)展提供不竭的動(dòng)力和根本保障，實(shí)現(xiàn)審計(jì)一個(gè)、整改一片、規(guī)范一面[ 10 ]，真正做到審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

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