周亞榮

[摘要] 隨著近年來全球性政府管理改革帶來的改革動(dòng)力與壓力,我國預(yù)算管理制度也在不斷出臺新的改革措施,作為與企業(yè)會(huì)計(jì)并行的政府會(huì)計(jì)的重要性日益顯現(xiàn)。也正是處于改革過程中,“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”課程在教學(xué)中存在不少值得探討的問題。本文就該課程設(shè)置的背景、該課程在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中的位置、該課程的教學(xué)特點(diǎn)及存在問題以及教學(xué)改革對策進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞] 政府與非營利組織會(huì)計(jì) 課程教學(xué) 改革探討

一、《政府與非營利組織會(huì)計(jì)》課程設(shè)置的背景

會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)主體是否從事經(jīng)營活動(dòng)、是否以營利為目的,分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)兩大系統(tǒng)。在西方非企業(yè)會(huì)計(jì)一般稱為政府與非營利組織會(huì)計(jì)(Accounting for Government and Nonprofit Entities),而在我國自建國以來一直稱為預(yù)算會(huì)計(jì)。通常,西方各國都把政府與非營利組織會(huì)計(jì)分為政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。政府會(huì)計(jì)主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況。因各國的政治經(jīng)濟(jì)制度和管理體制不同,政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵也有一定差別。但因西方國家國民經(jīng)濟(jì)的主體是私人經(jīng)濟(jì),公營企業(yè)數(shù)量少,公營企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)通常都包含在政府會(huì)計(jì)體系中。非營利組織會(huì)計(jì)主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各類非營利機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況。通常,公立的非營利組織主要靠政府撥款運(yùn)營,視同政府單位,納入政府會(huì)計(jì)體系;私立的非營利組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)因具有特殊性而自成體系,它們采用的會(huì)計(jì)稱為非營利組織會(huì)計(jì)。

如上所述,我國一直以“預(yù)算會(huì)計(jì)”稱呼非企業(yè)會(huì)計(jì)體系,并沒有“政府會(huì)計(jì)”及“非營利組織會(huì)計(jì)”的概念。近幾年來,隨著財(cái)政體制改革速度的加快,關(guān)于非企業(yè)會(huì)計(jì)組成體系構(gòu)建的討論日趨增多。大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為,考慮到與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同及我國預(yù)算管理制度改革的需要,我國的預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)向政府與非營利組織會(huì)計(jì)發(fā)展。正是基于這種認(rèn)識,近年來在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系設(shè)置上,各高等院校紛紛把“預(yù)算會(huì)計(jì)”更名為“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”,在會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位(MPAcc)教育中,也把“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”作為一門選修課。雖然課程名稱上實(shí)現(xiàn)了與西方國家的一致,但目前我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍然采用1998年開始實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及2005年開始實(shí)施的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。由此造成一方面這門課程涵蓋了多個(gè)行業(yè)和部門;另一方面,在內(nèi)容上與西方國家的“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”有眾多區(qū)別。如何結(jié)合中國財(cái)政管理體制改革研究我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)模式面臨現(xiàn)實(shí)選擇,而通過了解、研究、學(xué)習(xí)和借鑒西方國家研究和實(shí)踐的成果,是開設(shè)本課程的目的之一。

二、《政府與非營利組織會(huì)計(jì)》在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中的位置

較早的觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)把“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”作為高校本科會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)選修課(閻達(dá)五,2000)。但是,隨著近年來全球性政府管理改革帶來的改革動(dòng)力與壓力,我國預(yù)算管理制度也在不斷出臺新的改革措施,政府會(huì)計(jì)的重要性日益顯現(xiàn);另一方面,我國非營利組織的數(shù)量及從業(yè)人數(shù)逐年增長,非營利組織在國民經(jīng)濟(jì)中的地位也在增強(qiáng)。基于此,我們認(rèn)為應(yīng)將“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”作為會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)課程體系中的專業(yè)必修課。政府與非營利組織會(huì)計(jì)作為與企業(yè)會(huì)計(jì)相對應(yīng)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支,作為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生,既有可能從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作也有可能從事政府與非營利組織會(huì)計(jì)工作。不僅應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握企業(yè)會(huì)計(jì)還必須學(xué)習(xí)和掌握政府與非營利組織會(huì)計(jì),只有這樣,才能使會(huì)計(jì)知識結(jié)構(gòu)更加完整。

在會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位教育中,現(xiàn)階段把政府與非營利組織會(huì)計(jì)作為選修課比較恰當(dāng)。既然是選修課就會(huì)有高校因師資等原因不開設(shè)此課程,我們建議,只要設(shè)有MPAcc學(xué)位點(diǎn)的高校都應(yīng)開設(shè)此課程。作為與企業(yè)會(huì)計(jì)相對應(yīng)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支,政府與非營利組織會(huì)計(jì)有著與企業(yè)會(huì)計(jì)不同的特點(diǎn)和問題。對于已在政府與非營利組織工作且有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的MPAcc學(xué)生,可通過本課程學(xué)習(xí)提升理論知識水平,解決實(shí)務(wù)中的困惑。即使對于大多數(shù)在工作中使用企業(yè)會(huì)計(jì)體系的MPAcc學(xué)生來說,也有必要通過學(xué)習(xí)“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”課程來完善自己的會(huì)計(jì)知識體系,更加深入地了解會(huì)計(jì)與整個(gè)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度的關(guān)系。另外,由于高級會(huì)計(jì)師資格考試中《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》有30分的政府與非營利組織會(huì)計(jì)內(nèi)容,學(xué)生可通過本課程學(xué)習(xí)得到復(fù)習(xí)和指導(dǎo)。尤為重要的是當(dāng)前我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)制度正處于改革過程之中,通過該課程可以使學(xué)生了解我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系的改革方向和問題,參與改革探索。

三、《政府與非營利組織會(huì)計(jì)》的教學(xué)特點(diǎn)及存在問題

該課程輻射寬、范圍廣的特點(diǎn)使其在教學(xué)中存在不少值得探討的問題。

1.課程體系設(shè)計(jì)方面認(rèn)識不統(tǒng)一

政府與非營利組織會(huì)計(jì)課程從名稱到大綱都體現(xiàn)出一種“大而全”的特征。在一門課程中,不僅包括西方政府會(huì)計(jì)、也包括我國政府會(huì)計(jì),不僅介紹西方非營利組織會(huì)計(jì)、也講解我國非營利組織會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展,不僅羅列知識,還要進(jìn)行中西比較分析。內(nèi)容過多,不僅使學(xué)生負(fù)擔(dān)過重,還極易造成知識混淆,無法達(dá)到預(yù)期的學(xué)習(xí)效果。這主要是在學(xué)術(shù)界就本課程內(nèi)容體系的設(shè)置方面認(rèn)識不統(tǒng)一造成的,由此給教學(xué)帶來的困難急需解決。

2.學(xué)生重視不足與自身知識結(jié)構(gòu)欠缺并存

一方面,學(xué)生對該課程的重視程度不夠,另一方面,學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)給教與學(xué)帶來困難。這主要表現(xiàn)在高校本科階段,因本課程的開課時(shí)段往往是在高年級,“企業(yè)會(huì)計(jì)”已在學(xué)生腦海中形成根深蒂固的概念,他們認(rèn)為,相對于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),政府與非營利組織的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要簡單的多。另外,高校畢業(yè)生除少部分可能進(jìn)入政府與非營利組織從事具體會(huì)計(jì)核算工作外,其他學(xué)生畢業(yè)后,將很少與政府或非營利組織會(huì)計(jì)直接接觸?！坝玫蒙佟痹斐蓪W(xué)生對該課程的重視程度不夠、投入精力不足。還有,該課程除涉及會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論知識外,對復(fù)合知識的要求較高,牽涉到財(cái)政、金融、稅務(wù)、行政單位、事業(yè)單位、民間組織等。而課程中出現(xiàn)的專業(yè)術(shù)語較多,不同部門(組織)的科目名稱又不一致,給學(xué)生的記憶也帶來困難。如果學(xué)生相關(guān)領(lǐng)域的知識欠缺,給教學(xué)帶來的困難是顯而易見的。

3.教材急需改革

教材的質(zhì)量決定著學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量。但由于目前這門課程是由多個(gè)板塊構(gòu)成,而政府會(huì)計(jì)框架還未成形,各“具體準(zhǔn)則”尚未出臺,造成一些基本概念有爭議,所以高校本科階段比較公認(rèn)權(quán)威的“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”教材還不多見。大多數(shù)院校雖將課程名稱改為“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”,講課仍按財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)來講授,如果學(xué)時(shí)允許再將“民間非營利組織會(huì)計(jì)”附帶說明。而專門針對MPAcc教育的教材更是少見,能夠看到的教材主要以對國外(以美國為主)政府與非營利組織預(yù)算、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)基本理論、基本方法和實(shí)務(wù)操作的介紹為主,但西方經(jīng)驗(yàn)與我國現(xiàn)行政治制度差別大,單純介紹國外經(jīng)驗(yàn)也行不通。

四、《政府與非營利組織會(huì)計(jì)》教學(xué)改革的對策

1.提高教師自身素質(zhì)

教學(xué)實(shí)施的關(guān)鍵是師資。該課程的教學(xué)難點(diǎn)對專業(yè)任課教師來說,是一次挑戰(zhàn)。這門課在高校本科階段作為選修課,使教師和學(xué)生都有些懈怠,教師對學(xué)生的興趣激發(fā)不夠,學(xué)生又抱著完成學(xué)分的目的來學(xué)習(xí),如何激發(fā)學(xué)生對本課程的學(xué)習(xí)熱情和興趣,責(zé)無旁貸得擺在任課教師的面前。而教材急需改革的現(xiàn)狀,也對教師的備課時(shí)間和備課內(nèi)容提出挑戰(zhàn)。就目前來看,擔(dān)任這門課的教師人數(shù)較少,自身素質(zhì)有待提高。教師自己應(yīng)盡量抽出時(shí)間參加社會(huì)調(diào)查,參加相關(guān)部門舉行的各種專業(yè)會(huì)議,廣泛收集新的改革信息,不斷充實(shí)教學(xué)內(nèi)容。改革教學(xué)方式與教學(xué)手段,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和興趣。

2.加快教材建設(shè)步伐

我們認(rèn)為應(yīng)由教育部牽頭集中全國在政府與非營利組織會(huì)計(jì)方面的專家來編寫“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”教材,可視本科和專業(yè)碩士階段的需求而有所不同,以保證教材的權(quán)威和在全國的影響力。教材的特點(diǎn)可考慮以下幾方面:首先,是要兼顧政府與非營利組織會(huì)計(jì)的中國特色和會(huì)計(jì)國際化趨勢,使學(xué)生在掌握我國的政府與非營利組織會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的同時(shí),也了解國外政府與非營利組織會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù);其次,教材中應(yīng)避免以往絕大多數(shù)預(yù)算會(huì)計(jì)教材只有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的講解,而沒有相關(guān)理論闡述的缺陷。理論方面的知識至少要包括政府與非營利組織會(huì)計(jì)與環(huán)境特征、政府與非營利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、政府與非營利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范及特征等方面;再次,教材的編寫要注重對學(xué)生決策能力的培養(yǎng)。這一點(diǎn)對會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的培養(yǎng)尤為重要?？梢酝ㄟ^安排一定的案例教學(xué)來培養(yǎng)學(xué)生的思考與決策能力。鑒于政府與非營利組織會(huì)計(jì)的特殊性,在政府會(huì)計(jì)部門比較難以引用真實(shí)數(shù)據(jù)資料,可用模擬數(shù)據(jù)代替,在非營利組織會(huì)計(jì)部分,則可盡量引用真實(shí)數(shù)據(jù)資料,營造一個(gè)模擬的現(xiàn)實(shí)環(huán)境,以激發(fā)學(xué)生參與決策的積極性與主動(dòng)性;最后,應(yīng)注重對各種形式的練習(xí)與習(xí)題的設(shè)計(jì)、安排?？梢栽诿恳徽潞蠖及才乓欢ǖ乃伎碱}、練習(xí)題和案例分析題。練習(xí)材料要新穎、生動(dòng),以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。這部分內(nèi)容也可以單獨(dú)編寫在與之配套的“學(xué)習(xí)指南”上。另外,為了有利于教學(xué)活動(dòng)的組織,應(yīng)與教材配套出版供任課教師使用的“教學(xué)參考”和供學(xué)生使用的“學(xué)習(xí)指南”。無論是“教學(xué)參考”還是“學(xué)習(xí)指南”,都應(yīng)編寫一定份量的補(bǔ)充閱讀材料,以幫助教師和學(xué)生拓展相關(guān)知識面?！敖虒W(xué)參考”可包括各章要點(diǎn)、教學(xué)提示、閱讀材料、習(xí)題及案例的參考答案、試題集等。學(xué)生用的“學(xué)習(xí)指南”則應(yīng)包括各章要點(diǎn)、閱讀材料、各類習(xí)題與練習(xí)。

3.改革教學(xué)方式與教學(xué)手段

首先,21世紀(jì)的會(huì)計(jì)教學(xué),要廣泛利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展教學(xué)活動(dòng),政府與非營利組織會(huì)計(jì)這門課也同樣如此。根據(jù)我們的教學(xué)經(jīng)驗(yàn),要廣泛采用多媒體教學(xué)手段,運(yùn)用多種教學(xué)方式,激發(fā)學(xué)生的興趣和積極性。興趣是學(xué)習(xí)的最佳動(dòng)力。在課堂教學(xué)中應(yīng)盡量避免枯燥、乏味的教學(xué)方式,比如,教師講授,學(xué)生記筆記。要多采用多媒體教學(xué)手段來激發(fā)學(xué)生的興趣和積極性。在教學(xué)課件中運(yùn)用插圖、動(dòng)畫、背景效果等多種方式,活躍課堂氣氛,吸引學(xué)生注意力;同時(shí),課件中可插入視頻、音頻材料的鏈接,通過相關(guān)資料的播放增加學(xué)生的背景知識。在本科階段,還可推廣角色互換式教學(xué)法。該課程的教學(xué)涉及財(cái)政預(yù)算管理的大量知識,會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生前期已掌握了一定的財(cái)政學(xué)的基礎(chǔ)知識。因此,教師對部分章節(jié)的內(nèi)容,比如,政府收支分類改革、國庫集中收付制度改革、政府采購制度改革等,可安排學(xué)生自己講授。在上課之前,教師應(yīng)先將教學(xué)目的和要求告知學(xué)生,對學(xué)生進(jìn)行課下指導(dǎo)并提出要解決的問題由學(xué)生去準(zhǔn)備。這樣將主動(dòng)權(quán)交與學(xué)生,在上課時(shí)教師進(jìn)行點(diǎn)評,補(bǔ)充講授相關(guān)會(huì)計(jì)核算方法。通過讓學(xué)生講解可調(diào)動(dòng)他們的學(xué)習(xí)積極性,鍛煉他們的口頭表達(dá)和邏輯思維能力,同時(shí)也能復(fù)習(xí)和鞏固前面學(xué)習(xí)的知識。

其次,在教學(xué)中正確運(yùn)用比較教學(xué)法。這種方法在本科階段和會(huì)計(jì)專業(yè)碩士階段都應(yīng)充分應(yīng)用。如前所述,政府與非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支。兩者在環(huán)境特征、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算等方面都有各自的特殊性。

由于學(xué)生先期已學(xué)習(xí)了企業(yè)會(huì)計(jì),往往“先入為主”,因此,在講述政府與非營利組織會(huì)計(jì)時(shí),應(yīng)注意將其與企業(yè)會(huì)計(jì)相比較,分析兩者的異同,使學(xué)生在比較中掌握各自的特征。另外,政府與非營利組織也是兩個(gè)不同的概念,因此,政府會(huì)計(jì)(以政府總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)為主要組成部分)與非營利組織會(huì)計(jì)(主要包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì))也有區(qū)別。教學(xué)時(shí),可將常見的非營利組織如高校和醫(yī)院的會(huì)計(jì)進(jìn)行對比,以加深學(xué)生的印象。除此之外,我國與西方國家在政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度等方面存在一定差異,具體到政府與非營利組織會(huì)計(jì)上,由于中外公共財(cái)政制度方面的差別,導(dǎo)致中外政府與非營利組織會(huì)計(jì)存在差異。例如,在政府與非營利組織會(huì)計(jì)的主體假設(shè)上,我國現(xiàn)階段只有組織主體,而在美國等國家會(huì)計(jì)主體則具有基金主體和組織主體的雙重性。在該課程的教學(xué)中,通過分析國內(nèi)外政府與非營利組織會(huì)計(jì)的差異,有利于把握我國預(yù)算與會(huì)計(jì)改革的方向。

最后,對MPAcc學(xué)生應(yīng)重視采用案例教學(xué)法,在上述教材編寫時(shí)已經(jīng)提到,為培養(yǎng)學(xué)生的思考與決策能力,教材中應(yīng)有一定數(shù)量的案例,這些案例對本科階段的學(xué)生也許足夠了,但對會(huì)計(jì)專業(yè)碩士而言,僅教材中的案例是不夠的。通過案例教學(xué)法能使學(xué)生變被動(dòng)聽講為主動(dòng)參與,有利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性,有利于提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。因此,在每一章的教學(xué)中至少應(yīng)安排一到兩個(gè)案例。值得注意的是案例的來源及出處非常關(guān)鍵,既要綜合所講授的知識點(diǎn),達(dá)到內(nèi)容廣、層次高,又要緊貼教材和實(shí)際。討論式教學(xué)是和案例教學(xué)結(jié)合使用的。通過對案例的分析以引起課堂討論,可以提高學(xué)生們的交流技巧和理論分析能力,同時(shí)也有助于活躍課堂氣氛,達(dá)到學(xué)與教的目的。

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