侯偉

（安徽省宿州市國家稅務(wù)局，安徽 宿州 234000）

關(guān)于現(xiàn)階段利用CPU騙取出口退稅行為的思考

侯偉

（安徽省宿州市國家稅務(wù)局，安徽 宿州 234000）

結(jié)合當(dāng)前形勢(shì)，分析利用CPU騙取出口退稅的主要流程和主要特點(diǎn)，并對(duì)利用CPU騙取出口退稅的防治對(duì)策進(jìn)行探討。

中央處理器；出口騙稅；一般概況；稅務(wù)稽查；綜合治理

出口騙稅是指企業(yè)單位和個(gè)人利用國家出口退稅政策，采取假報(bào)出口或者其他欺騙手段，非法獲取國家出口退稅款和其他經(jīng)濟(jì)利益的一種違法犯罪行為。近期，北京、上海、浙江等地公安機(jī)關(guān)連續(xù)偵辦數(shù)起利用計(jì)算機(jī)中央處理器（簡稱CPU）實(shí)施騙取出口退稅的犯罪案件，騙稅案件復(fù)雜，騙稅數(shù)額巨大。本文擬就當(dāng)前不法分子 （企業(yè)）利用CPU騙取出口退稅違法犯罪活動(dòng)若干問題進(jìn)行探討。

一、一般概況

（一）主要流程

1.以實(shí)就虛。不法分子先用實(shí)際在國內(nèi)銷售CPU數(shù)量虛假報(bào)關(guān)出口，該筆產(chǎn)品最先從進(jìn)口取得增值稅專用發(fā)票后，以不開票方式銷售給國內(nèi)電腦配件零售商；同時(shí)從境內(nèi)收購（或從深圳等地“租借”）已淘汰同數(shù)量同型號(hào)CPU，代替實(shí)際已內(nèi)銷CPU數(shù)量，并以取得的增值稅專用發(fā)票為掩護(hù)，用以申報(bào)虛假出口退稅。

2.以假亂真。主要是以走私回流方式實(shí)施循環(huán)騙稅，不法分子（企業(yè)）利用海關(guān)開箱查驗(yàn)比例低之機(jī)，將冒名頂替CPU“出口”至香港等地。在境內(nèi)、香港兩地不法分子配合下，該批貨物在香港更換包裝后又通過深圳等地口岸以“夾帶”等方式走私入境，并借此實(shí)施下一輪循環(huán)騙稅行為，此為“以實(shí)就虛”下一環(huán)節(jié)。

3.以錢換錢。不法分子為虛構(gòu)出口結(jié)匯的假象，通過地下錢莊非法操作。一般是將國內(nèi)銷售CPU貨款匯攏至個(gè)人賬戶，并通過廣東、福建等地“地下錢莊”匯入香港關(guān)聯(lián)公司（假國外客商），再以假國外客商的名義將“貨款”通過外匯賬戶匯入國內(nèi)的外匯賬戶，并取得出口收匯核銷單進(jìn)行真結(jié)匯，以此環(huán)節(jié)為第三步。

4.虛假申報(bào)。不法分子（企業(yè)）在取得以上三個(gè)環(huán)節(jié)的單證后，憑借表面真實(shí)的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單和外匯收匯核銷單，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅，達(dá)到騙取國家出口退稅款之目的。

（二）主要特點(diǎn)

1.更具欺騙性。以往用于出口騙稅活動(dòng)的貨物多是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)含量不高的大路貨，用于出口騙稅的增值稅專用發(fā)票開票商（或出口貨物供貨商）大多規(guī)模較小，地域偏僻，甚至是假工廠、冒牌工廠、皮包公司等。而目前CPU騙稅貨物的增值稅專用發(fā)票的開票商（或出口貨物的表面供貨商），地處經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，規(guī)模較大，知名度較高，是CPU等電子元件產(chǎn)銷領(lǐng)域處于一定壟斷地位的現(xiàn)代企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其認(rèn)知度較高。因此，CPU出口騙稅活動(dòng)從表面上看更具欺騙性。

2.更具隱蔽性。為了防范和打擊出口騙稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)出口貨物退稅要件（包括出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票本身及其簽發(fā)監(jiān)管機(jī)關(guān)確認(rèn)和傳遞的電子信息）進(jìn)行審核。對(duì)于目前CPU出口騙稅，其各要件都具備，且針對(duì)各要件本身審查的確難以發(fā)現(xiàn)問題，出口騙稅要件作案手法更具隱蔽性，整個(gè)騙稅過程“票、貨、款”嚴(yán)重分離，但從購貨、出口到結(jié)匯所有環(huán)節(jié)看，全部單證均真實(shí)有效且手續(xù)齊備，稅務(wù)部門在日常管理、檢查中難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

3.傳統(tǒng)查法失靈。對(duì)于以往的出口騙稅活動(dòng)，最快捷的方式就是圍繞增值稅專用發(fā)票這個(gè)主線，向各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查，只要對(duì)貨物的生產(chǎn)或來源、資金流動(dòng)、增值稅完稅情況進(jìn)行深入調(diào)查，總能找到騙稅線索。而目前對(duì)于CPU騙稅情況，圍繞增值稅專用發(fā)票這個(gè)主線，出口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按慣例向供貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行函調(diào)協(xié)查，供貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照出口退稅函調(diào)系統(tǒng)所列項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，根本查不出供貨企業(yè)在貨物銷售、資金往來上與所開發(fā)票之間有什么異常，出口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到的都是所開發(fā)票完全符合出口退稅要求的協(xié)查結(jié)果。所以，對(duì)于CPU出口騙稅，出口退稅函調(diào)功能不起作用，傳統(tǒng)查處方法失靈。

二、防治對(duì)策

利用虛假出口CPU騙取出口退稅行為妨礙了國家稅收管理活動(dòng)，造成了國家財(cái)政收入大量流失，擾亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，影響了國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀管理。為遏制不法分子利用虛假出口CPU實(shí)施騙取出口退稅違法犯罪行為的勢(shì)頭，需要我們?cè)谝酝?jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，研究新特點(diǎn)，形成新思路，找到新辦法。

（一）加強(qiáng)日常審核，嚴(yán)格稅務(wù)稽查，依法行政處罰

1.基本內(nèi)容。一般從以下六個(gè)方面判斷出口企業(yè)是否涉及虛假出口CPU騙稅：一是CPU經(jīng)營企業(yè)稅負(fù)率明顯偏低的。二是企業(yè)報(bào)關(guān)出口CPU目的地為“香港”，特別是通過陸路運(yùn)輸經(jīng)深圳口岸報(bào)關(guān)出口至“香港”的。三是出口企業(yè)經(jīng)營CPU收入異常增長，與企業(yè)自身經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模明顯不匹配的。四是貨物流動(dòng)方式不合理的。如出口企業(yè)一方面進(jìn)口CPU，另一方面又將CPU返銷出口至香港等地；或通過外貿(mào)企業(yè)出口CPU在國內(nèi)市場(chǎng)有退貨或維修記錄；或經(jīng)核對(duì)出口企業(yè)CPU出口數(shù)量與供貨企業(yè)提供的CPU數(shù)量，發(fā)現(xiàn)交貨數(shù)量不一致，尤其是交貨方式不是由供貨企業(yè)直接發(fā)運(yùn)至出口口岸，而是在各地電腦城等交易場(chǎng)所交貨。五是資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況異常，大額資金賬外異常流動(dòng)情況非常明顯的。六是出口其他與CPU類似的體積小、價(jià)值高、出口退稅率較高的電子產(chǎn)品（如計(jì)算機(jī)硬盤）。

2.日常審核。一是對(duì)已申報(bào)但尚未辦理退（免）稅的。主要對(duì)出口企業(yè)出口的CPU等電子產(chǎn)品和出口供貨企業(yè)供銷合同內(nèi)容，貨物運(yùn)輸方式、線路是否合理，運(yùn)費(fèi)多少、支付方式是否合理，單據(jù)真?zhèn)?，貨款收付金額與相關(guān)單據(jù)是否相符等情況核查，并向貨源地稅務(wù)機(jī)關(guān)函調(diào)，了解供貨企業(yè)近年來生產(chǎn)經(jīng)營、原材料購進(jìn)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及納稅情況是否正常。如果無法查清或經(jīng)調(diào)查存在騙稅嫌疑的，不得辦理退（免）稅。二是對(duì)2007年以來出口企業(yè)申報(bào)且已辦理退（免）稅的。主要對(duì)出口企業(yè)和出口供貨企業(yè)的供銷合同有關(guān)內(nèi)容，貨物運(yùn)輸方式、線路是否合理，運(yùn)費(fèi)多少、支付方式是否合理，單據(jù)真?zhèn)?，貨款收付金額與相關(guān)單據(jù)是否相符等情況進(jìn)行核查。未向貨源地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行函調(diào)的，須向貨源地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行函調(diào)，了解供貨企業(yè)近年來生產(chǎn)經(jīng)營、原材料購進(jìn)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及納稅等情況是否正常。

3.稅務(wù)稽查。為有效遏制、防范虛假報(bào)關(guān)出口CPU騙取出口退稅違法犯罪行為，各地國家稅務(wù)局在稅務(wù)稽查工作中要加大出口退稅（包括免、抵、退稅）的檢查力度，特別是要將出口企業(yè)2006年1月1日至今辦理的CPU出口退稅（包括免、抵、退稅）作為稅務(wù)稽查的重中之重，尤其是對(duì)稅負(fù)明顯偏低、物流方式不合理、資金運(yùn)轉(zhuǎn)異常的企業(yè)予以重點(diǎn)檢查。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的重大涉嫌騙取出口退稅線索，要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；對(duì)其他與CPU類似的體積小、價(jià)值高、出口退稅率較高的電子產(chǎn)品（如計(jì)算機(jī)硬盤等）尤其要關(guān)注。對(duì)辦理CPU出口退稅（包括免、抵、退稅）的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真梳理，選取重點(diǎn)，組織專門力量進(jìn)行重點(diǎn)檢查。稅務(wù)稽查要加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)的協(xié)作配合，適時(shí)提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)予以介入，一旦發(fā)現(xiàn)犯罪線索，要及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)立案偵查，嚴(yán)厲懲處騙稅不法分子。

4.行政處罰。假報(bào)關(guān)出口CPU騙取出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照稅收征管法的規(guī)定在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。依據(jù)國家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》規(guī)定，凡自營或委托出口業(yè)務(wù)具有法定情形之一的，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅，已退（免）的稅款予以追回，未退（免）的稅款不再予以辦理，并由省級(jí)以上（含省級(jí)）國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，停止其6個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。出口退稅的管理權(quán)屬于進(jìn)出口稅收管理部門，批準(zhǔn)權(quán)屬于省級(jí)以上（含省級(jí)）國家稅務(wù)局?；榫謱?duì)查處的騙取出口退稅款案件，應(yīng)依法追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取出口退稅款1倍以上5倍以下罰款。同時(shí)，稽查局應(yīng)提交稅務(wù)稽查建議，由當(dāng)事人的主管進(jìn)出口稅收管理部門報(bào)請(qǐng)省級(jí)以上（含省級(jí)）國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，停止當(dāng)事人的出口退稅權(quán)等。

（二）加強(qiáng)部門配合，實(shí)行綜合治理，發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)

受工作權(quán)限和條件的局限，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要調(diào)查工作從業(yè)務(wù)本身出發(fā)，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處騙稅活動(dòng)的強(qiáng)項(xiàng)。但防范和打擊跨境、跨區(qū)域、集團(tuán)性的出口騙稅活動(dòng)，單靠某一稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)本身，力量還不夠，需要多部門各司其職，堵塞漏洞，互通信息，密切合作。

1.未雨綢繆，加強(qiáng)對(duì)那些體積小、價(jià)值高、易走私、批發(fā)零售環(huán)節(jié)稅收漏洞大的各類產(chǎn)品的國內(nèi)生產(chǎn)量、進(jìn)口量與國內(nèi)市場(chǎng)消耗量和出口量的評(píng)估對(duì)比，對(duì)出口量異常增大的產(chǎn)品，稅務(wù)部門進(jìn)行早期出口退稅評(píng)估預(yù)警，以取得防范和打擊騙取出口退稅活動(dòng)的主動(dòng)權(quán)。

2.公安部門對(duì)外貿(mào)公司CPU“假自營”出口業(yè)務(wù)的幕后控制人、接受幕后人的安排接收外貿(mào)公司CPU原始貨物的中間人、接受幕后人的安排發(fā)運(yùn)虛假CPU貨物給外貿(mào)公司用于出口的中間人的有效控制，會(huì)對(duì)利用CPU實(shí)施出口騙稅活動(dòng)以直接打擊。

3.CPU騙稅活動(dòng)以香港為據(jù)點(diǎn)，以散片集合包裝為形態(tài)，可以節(jié)省運(yùn)輸費(fèi)用，降低騙稅成本，更主要的原因是方便走私入境，藉此實(shí)施循環(huán)騙稅。所以海關(guān)、邊防部門一方面應(yīng)加大監(jiān)管力度，防范走私；另一方面，對(duì)查獲的CPU虛假貨物走私線索如能與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，通過CPU虛假貨物的流向，可以追蹤騙稅團(tuán)伙，可以既防止走私又打擊騙稅。

4.負(fù)責(zé)電腦產(chǎn)品集散地、電腦城管理的各級(jí)工商、稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同合作，一方面查找回收舊CPU、內(nèi)存條等廢舊貨物的流向，以追蹤騙稅團(tuán)伙；另一方面加大對(duì)電腦產(chǎn)品批發(fā)業(yè)戶的監(jiān)管力度，對(duì)大的賬外經(jīng)營、不開發(fā)票批發(fā)等偷逃稅業(yè)務(wù)實(shí)行重點(diǎn)稽查，堵住CPU騙稅活動(dòng)的源頭。

[1]侯偉.現(xiàn)階段出口騙稅行為的成因及防治[J].中國財(cái)政，2001，（8）

[2]國家稅務(wù)總局.關(guān)于查處利用CPU騙取出口退稅違法犯罪行為的通知[Z].國稅函[2009]130號(hào)

F810.423

A

1009-9530（2010）06-0063-02

2010-09-20

侯偉（1970-），男，安徽碭山人，安徽省宿州市國家稅務(wù)局會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師。