新會計準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款問題的討論

秦迎晰

摘 要：隨著我國會計制度的不斷發(fā)展，新會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)下，對企業(yè)應(yīng)收賬款問題做了更加規(guī)范細(xì)致的規(guī)定。但同時，我國企業(yè)一方面存在著大額的應(yīng)收賬款，另一方面應(yīng)收賬款融資的進(jìn)展卻并不順利，其中的原因包括我國沒有明確規(guī)定應(yīng)收賬款融資的會計處理。本文將針對應(yīng)收賬款融資問題進(jìn)行深入分析與討論，并針對其中不合理之處，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；應(yīng)收賬款；融資處理

市場經(jīng)濟(jì)體制下，競爭是不可避免的，企業(yè)為了能夠在競爭中取勝，往往采取一些過激的措施。比如，賒賬、分期付款等等，通過這種方式的運用，使得應(yīng)收賬款數(shù)量急劇上升。再加上企業(yè)間互相拖欠貸款，企業(yè)應(yīng)收賬款越來越多，給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來了巨大的影響。因此，解決企業(yè)的應(yīng)收賬款問題已成為目前的主要任務(wù)之一，以期更好地適應(yīng)企業(yè)與社會的發(fā)展。

一、新會計標(biāo)準(zhǔn)下應(yīng)收賬款中存在的問題

現(xiàn)階段，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，普遍存在著應(yīng)收賬款過多、企業(yè)現(xiàn)金流減少、資金周轉(zhuǎn)困難、甚至產(chǎn)生壞賬等問題，影響企業(yè)的發(fā)展，新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)收賬款中存在的問題主要有以下幾方面：

1.應(yīng)收賬款的初始計量金額問題

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，當(dāng)企業(yè)制定合同時，則應(yīng)確定金融資產(chǎn)及金融負(fù)債，即，當(dāng)企業(yè)銷售出商品后，就應(yīng)該對應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)。但在新會計準(zhǔn)則中，并沒有提到企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)該用怎樣的金額進(jìn)行初始計量測算。

2.計提壞賬

在應(yīng)收賬款中，壞賬是不可避免的，其主要指企業(yè)在經(jīng)營過程中賬款結(jié)算回收存在問題，進(jìn)而造成的損失情況。

第一，資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債，顧名思義，企業(yè)在經(jīng)營過程中，其資產(chǎn)運行存在一定的問題，進(jìn)而導(dǎo)致債務(wù)累積，累積到一定程度，形成一定的問題。對于企業(yè)資產(chǎn)來說，如果存在一定的負(fù)債現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)采取一定的措施予以彌補，如果彌補方式補足，計提壞賬嚴(yán)重，對企業(yè)經(jīng)營將會產(chǎn)生一定的阻礙。

第二，應(yīng)收賬款收回不及時。企業(yè)運營離不開資金的運行，一味的依靠固定資金以及現(xiàn)金流的形式，不僅不利于資金周轉(zhuǎn)，而且對企業(yè)運營存在一定的風(fēng)險。應(yīng)收賬款作為企業(yè)運營的一部分，具有重要的支撐作用，如果不及時回收，將會造成嚴(yán)重的后果，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。

3.預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款中的問題

在新會計準(zhǔn)則中，并沒有對預(yù)付賬款是否屬于應(yīng)收賬款進(jìn)行任何規(guī)定，究其原因，主要是因為我國的市場還是基于買方的市場，在一般情況下，企業(yè)之間即使有預(yù)付賬款，其額度也不會太大，因此沒有必要將其納入應(yīng)收賬款條款中。但隨著最近我國市場基礎(chǔ)發(fā)生了變化，帶有預(yù)付賬款合同條款也越來越多。因此，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)有必要將預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款之間的關(guān)系進(jìn)一步區(qū)分，一方面預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款所屬資產(chǎn)類型有所不同；另一方面，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)而預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)；另外，預(yù)付賬款作為企業(yè)尚未出貨而現(xiàn)行回收的賬款，對企業(yè)的風(fēng)險較小，而應(yīng)收賬款是企業(yè)已經(jīng)發(fā)貨還未回收的賬款，相比之下具有較大風(fēng)險。

二、新會計標(biāo)準(zhǔn)下完善應(yīng)收賬款的措施

新會計準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定來核算。

1.完善應(yīng)收賬款相關(guān)的初始計量

應(yīng)收賬款在企業(yè)運營過程中具有一定的價值，其屬于金融工具的一種，在對其計量過程中，應(yīng)當(dāng)按照一定的公允價值予以計算，并予以相應(yīng)的確認(rèn)。公允價值主要體現(xiàn)一定的公平作用，通常情況下，應(yīng)收賬款的公允價值不可以直接呈現(xiàn)，而是結(jié)合所確認(rèn)的收入值進(jìn)行判斷。主要包括以下幾個方面：

第一，明確應(yīng)收賬款的形式。通常情況下，以未明確利率的短期應(yīng)收賬款為主。在交易過程中，如果現(xiàn)值過高，與實際交易價格不存在任何差異，那么可以采取以實際交易價格為主的方式。在這個過程中，應(yīng)當(dāng)給予扣除一定的金額，以確保交易公平性。

第二，應(yīng)收賬款收賬期過長。在企業(yè)運營過程中，如果無法及時收回應(yīng)收賬款，將會嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運營。所以，面對這種情況，應(yīng)采取有效的補救措施。在交易雙方合作過程中，無論是否約定利息，必須將成交金額予以明確，并將其包含一定的貨幣時間價值，在回收不及時，能夠?qū)~款金額有所保證，從而保障企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

2.后續(xù)工作的開展

對于應(yīng)收賬款來說，其后續(xù)工作相對較多，主要包括以下幾個方面：

第一，加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。

第二，扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。實際利率法，指按照應(yīng)收賬款的實際利率計算器攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。由于短期應(yīng)收賬款不考慮時間價值，故不涉及實際利率問題，短期應(yīng)收賬款攤余成本=該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額-扣除已償還的本金-扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

3.應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備）。根據(jù)減值跡象做出減值測試，再對應(yīng)收賬款做減值后的減值處理，達(dá)到減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，從而降低企業(yè)應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險和保障。

三、新會計準(zhǔn)則下，如何加強對應(yīng)收賬款的管理

由于各種原因，在應(yīng)收賬款中總有一部分不能回收，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，要加強企業(yè)財務(wù)人員對應(yīng)收賬款的管理，在保證應(yīng)收賬款安全性的前提下，最大限度降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險，具體表現(xiàn)為以下幾方面：

1.完善企業(yè)管理制度，建立應(yīng)收賬款防控體系

一是要建立企業(yè)信用測評體系，對可以墊資的單位的信用標(biāo)準(zhǔn)和條件加以明確，并針對此制定一套詳細(xì)的流程和審核制度；二是企業(yè)要建立完善的合同管理制度，對于建設(shè)單位的付款方式、歸還時間、違約責(zé)任等作出明確規(guī)定；三是要建立應(yīng)收賬款的責(zé)任制，明確規(guī)定責(zé)任單位和責(zé)任人；四是建立合理的獎罰制度，作為業(yè)績及審計管理的考核指標(biāo)。

2.實施全過程控制，避免壞賬、呆賬的發(fā)生

要想做好對應(yīng)收賬款的控制，主要對項目招投標(biāo)企業(yè)的償還能力及財務(wù)狀況進(jìn)行深入調(diào)研，對業(yè)主的信用評價狀況全面了解，從而做出是否對其墊資的決策；其次是在項目的履約過程中，一定要明確責(zé)任人是誰，并且按照合同約定的歸還期限對業(yè)主進(jìn)行督促，同時對于企業(yè)內(nèi)部，如生產(chǎn)質(zhì)量、工期、結(jié)算等是否按合同規(guī)定操作。如有異常情況，及時采取措施避免給企業(yè)造成巨大損失。

3.提高財務(wù)人員的風(fēng)險意識

企業(yè)的應(yīng)收賬款主要由財務(wù)人員進(jìn)行會計操作及審計工作，企業(yè)的應(yīng)收賬款是否存在風(fēng)險與財務(wù)人員有著密切聯(lián)系[6]。因此，企業(yè)要對財務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)性培訓(xùn)，要求會計從業(yè)人員必須持上崗證并具有一定的從業(yè)經(jīng)驗及對風(fēng)險預(yù)測的能力。從企業(yè)與建設(shè)方簽訂合同起，對生產(chǎn)部門、銷售以及售后部門進(jìn)行及時跟蹤，一旦有任何不合理、不規(guī)范的行為，一定要對其制止，避免風(fēng)險對企業(yè)造成的損失。

4.提高對應(yīng)收賬款的認(rèn)識

企業(yè)要提高對應(yīng)收賬款的認(rèn)識，堅決杜絕不良應(yīng)收賬款?，F(xiàn)階段，因資產(chǎn)變現(xiàn)困難形成的大量不能按期還款，已經(jīng)成為企業(yè)破產(chǎn)、被收購的普遍現(xiàn)象，不良的應(yīng)收賬款對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展有著巨大的威脅作用，因此，必須提高對應(yīng)收賬款的認(rèn)識，杜絕一切不良應(yīng)收賬款。

四、結(jié)語

在新會計標(biāo)準(zhǔn)下，應(yīng)收賬款的相關(guān)準(zhǔn)則變得越來越明確，面對當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款核算中存在的突出問題，企業(yè)財務(wù)人員及管理人員不應(yīng)忽視不管，必須勇于思考、不斷創(chuàng)新，并具備一定的風(fēng)險意識，預(yù)防隨時可能發(fā)生的風(fēng)險，逐步完善企業(yè)應(yīng)收賬款的標(biāo)準(zhǔn)機制，從而推動企業(yè)穩(wěn)定健康可持續(xù)發(fā)展。

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