劉敏

摘 要：文章闡述了邊防部隊(duì)基建工程中內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，分析基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題，提出要突出項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)、做好跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容和環(huán)節(jié)、提高審計(jì)人員素質(zhì)、防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及創(chuàng)新跟蹤審計(jì)模式等優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：邊防部隊(duì) 基建工程 跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）12-136-02

審計(jì)署將加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)作為重中之重。邊防部隊(duì)在基本建設(shè)工程審計(jì)過(guò)程中也采用了跟蹤審計(jì)的方式。全過(guò)程跟蹤審計(jì)，就是從投資項(xiàng)目的立項(xiàng)到完成的各階段進(jìn)行審計(jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。不同于以往投資項(xiàng)目?jī)H在竣工決算時(shí)進(jìn)行審計(jì)，“事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督”，是真正的全過(guò)程防范。

一、邊防部隊(duì)基建工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)模式對(duì)比

（一）傳統(tǒng)審計(jì)模式的缺點(diǎn)

事后監(jiān)督是靜態(tài)的，僅在項(xiàng)目竣工交付使用后才開始，即使發(fā)現(xiàn)可以優(yōu)化之處，可以在不改變使用功能的前提下降低工程成本，但也無(wú)濟(jì)于事了，因?yàn)楣こ桃呀?jīng)結(jié)束，成本已經(jīng)發(fā)生，沒有辦法再修正了。而且有爭(zhēng)議的地方往往也很難在現(xiàn)場(chǎng)取得證據(jù)，隱蔽的工程更是無(wú)法核算。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

目前，很多基建工程都已經(jīng)將審計(jì)部門列入基建辦，將審計(jì)人員或者財(cái)務(wù)人員編入基建辦，開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，較好的保證了審計(jì)資料的收集，也使審計(jì)進(jìn)入了竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)目過(guò)程做到了及時(shí)性及分散性。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)緊緊盯住工程的每一步，可以有效的實(shí)施控制，遏制項(xiàng)目過(guò)程中的鋪張浪費(fèi)，杜絕資源流失，有效預(yù)防項(xiàng)目質(zhì)量問題。通過(guò)實(shí)際操作，采用跟蹤審計(jì)的方式，所投資項(xiàng)目造價(jià)比事后審計(jì)確定的造價(jià)都有所降低，還可以對(duì)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤隱蔽工程，直接獲得隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)照片、視頻資料等，大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、跟蹤審計(jì)有很多優(yōu)點(diǎn)，但是現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過(guò)程中也存在一些問題

（一）審計(jì)角色不清晰

審計(jì)目標(biāo)不明確。什么都介入，什么都管理，樣樣通樣樣松，有的時(shí)候甚至代替基建人員去簽證，簽決算。審計(jì)作為一種監(jiān)督手段，并不是具體去參與并決策工程事物。有的單位直接讓審計(jì)人員去履行甲方代表的職責(zé)，有些人將審計(jì)視為擋箭牌，為了轉(zhuǎn)移責(zé)任。在簽訂合同、采購(gòu)物資、設(shè)計(jì)變更等重要控制環(huán)節(jié)，單位的基建辦或者營(yíng)房處都要求審計(jì)人員去現(xiàn)場(chǎng)簽字予以確認(rèn)，審計(jì)人員的角色從監(jiān)督人變成了參與者。這是一種錯(cuò)誤的工作方法。審計(jì)人員一旦成為運(yùn)動(dòng)員，就無(wú)法公正的作為裁判員來(lái)審計(jì)工程，會(huì)因?yàn)樽晕覐?fù)核而降低審計(jì)質(zhì)量。也給審計(jì)人員帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）介入內(nèi)容和介入時(shí)間有待調(diào)整

現(xiàn)在審計(jì)人員介入工程后，審計(jì)內(nèi)容往往不明確，沒有重點(diǎn)，眉毛胡子一把抓，往往就沒有工作質(zhì)量。工作質(zhì)量下降就會(huì)加大風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)科學(xué)的發(fā)展來(lái)看，早已經(jīng)從全面審計(jì)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。先查找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再找到審計(jì)的重點(diǎn)，然后有的放矢的進(jìn)行審計(jì)。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的各個(gè)階段，有的需要現(xiàn)場(chǎng)檢查指導(dǎo)，嚴(yán)格把關(guān)；有的需要調(diào)查研究，進(jìn)行綜合對(duì)比評(píng)價(jià)、分析。由于審計(jì)人員有限，精力有限，力量也限。所以在開展跟蹤審計(jì)的時(shí)候，一定要根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)要關(guān)注重點(diǎn)，把握節(jié)點(diǎn)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，不能面面俱到，普遍著手卻質(zhì)量不高。

由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，所以介入工程審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)不明確，有的是在項(xiàng)目投資決策的時(shí)候介入，有的是在招投標(biāo)時(shí)介入，有的是施工開始以后介入。有很大的地域差異，但是大部分都集中在施工階段介入，他們只在施工階段對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制了，就達(dá)到了跟蹤審計(jì)的目的。其實(shí)，跟蹤審計(jì)是要從設(shè)計(jì)方案階段就介入的，深化設(shè)計(jì)階段、工程招標(biāo)階段、合同簽訂階段也都要開始介入，這樣才能保證全過(guò)程的審計(jì)控制，防止給后期留下遺憾。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)難以滿足項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的要求

不同的領(lǐng)域，有不同的認(rèn)證證書和知識(shí)體系。目前，邊防部隊(duì)內(nèi)部的審計(jì)人員大多出自財(cái)務(wù)人員，教育背景多為會(huì)計(jì)學(xué)或者管理學(xué)。就內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)師和外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，知識(shí)體系里多是對(duì)賬務(wù)的調(diào)整，涉及到工程價(jià)格的把握，需要咨詢專家的意見，這里的專家指的是工程造價(jià)人員，住建部針對(duì)工程造價(jià)專門有注冊(cè)造價(jià)工程師考試。工程上的價(jià)格要結(jié)合工程量、材料價(jià)格，提取一定規(guī)費(fèi)、稅金和利潤(rùn)之后的結(jié)果，可以理解成一個(gè)不同于會(huì)計(jì)現(xiàn)有的專業(yè)。現(xiàn)有的審計(jì)人員審計(jì)工程定額及工作量清單，有很大的業(yè)務(wù)難度。

（四）跟蹤審計(jì)模式有待創(chuàng)新

部隊(duì)的基建項(xiàng)目繁多，單純依靠審計(jì)部門難以承受巨大的工作量。這就要求審計(jì)人員能夠優(yōu)化審計(jì)方法，在擴(kuò)大覆蓋面的同時(shí)抓住重點(diǎn)工程，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量。

三、如何解決邊防部隊(duì)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中遇到的問題

（一）要突出審計(jì)重點(diǎn)

要把好鋼用在刀刃上，抓住重點(diǎn)，使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期的效果。一般說(shuō)來(lái)，要按項(xiàng)目的進(jìn)展情況，分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。抓住不同審計(jì)階段的工作重點(diǎn)。

事前跟蹤審計(jì)階段要注意以下三個(gè)要點(diǎn)。一是檢查項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的各種批文，例如環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、土地使用證、規(guī)劃許可手續(xù)、可行性研究報(bào)告以及施工許可等，檢查相關(guān)批文是否齊全。二是查看依法是否需要招標(biāo)，招標(biāo)程序是否合法合規(guī)，主要審查招標(biāo)控制價(jià)是否合理。三是進(jìn)駐被審計(jì)單位之前要確定具體的跟蹤審計(jì)方案。在這個(gè)階段要召開審計(jì)小組的審計(jì)專題會(huì)，研究確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)程序。制定好以上內(nèi)容后，要進(jìn)行審計(jì)分工，制定審計(jì)質(zhì)量控制辦法，具體考察的施工地點(diǎn)等。事中跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)是全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督。在這個(gè)階段審計(jì)人員要進(jìn)入施工地點(diǎn)，重點(diǎn)審查合同執(zhí)行情況。著重審查各種施工現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)負(fù)責(zé)人簽證的手續(xù)，是否及時(shí)簽字，簽字內(nèi)容是否完整等等。并對(duì)施工過(guò)程中的設(shè)備采購(gòu)、材料物資采購(gòu)進(jìn)行價(jià)格控制；并審核工程進(jìn)度款的撥付進(jìn)度及使用情況。這個(gè)階段中，最關(guān)鍵的是審查施工項(xiàng)目中途是否發(fā)生了變更，變更原因是否合理，變更論證及變更手續(xù)是否齊全，是否有詳細(xì)記錄痕跡等。事后跟蹤審計(jì)階段是決算審核階段，主要是檢查項(xiàng)目竣工資料是否完整齊備，竣工驗(yàn)收程序是否合法有效，還要檢查被審計(jì)單位是否及時(shí)報(bào)送竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)等內(nèi)容。

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（二）做好跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容和環(huán)節(jié)

審計(jì)機(jī)構(gòu)可以按照關(guān)鍵環(huán)節(jié)分別進(jìn)行控制，主要環(huán)節(jié)有：一是招投標(biāo)及合同簽訂時(shí)；二是施工過(guò)程中；三是隱蔽工程環(huán)節(jié)。在各個(gè)環(huán)節(jié)，要及時(shí)收集證據(jù)，整理資料，如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)該及時(shí)組織人員跟進(jìn)，進(jìn)一步收集整理并備案管理。在招投標(biāo)及合同簽訂時(shí)，做好招標(biāo)控制價(jià)（以下簡(jiǎn)稱標(biāo)底，雖然嚴(yán)格意義上講，招標(biāo)控制價(jià)與標(biāo)底略有區(qū)別，此處視為相同）的審計(jì)，標(biāo)底審計(jì)十分重要。標(biāo)底未經(jīng)審計(jì)的項(xiàng)目，往往工程單價(jià)偏高。等到竣工決算送達(dá)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)時(shí)，即使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)標(biāo)底偏高，由于合同已經(jīng)簽訂，也沒法辦法再調(diào)整中標(biāo)單價(jià)了。如果細(xì)致的對(duì)標(biāo)底進(jìn)行審計(jì)，就可以把工程的綜合單價(jià)及相關(guān)費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)。然后再用合同的形式把價(jià)格固定好，就能從源頭上對(duì)投資進(jìn)行有效控制。當(dāng)然，整個(gè)招標(biāo)過(guò)程中要合法合規(guī)，及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的問題。招投標(biāo)及合同簽訂時(shí)還要認(rèn)真審查合同，盡量規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)。所以在跟蹤審計(jì)中，在合同簽訂前審計(jì)人員就要介入，并注意合同細(xì)節(jié)，細(xì)致的關(guān)注合同條款，目前通用的合同條款范本是《建筑工程施工合同》（GF—2013—0201），該合同范本已經(jīng)詳盡列舉了很多情形，在關(guān)注合同條款時(shí)，除了關(guān)注竣工決算程序及方式等約定以外，還要關(guān)注由于甲方原因造成工期延誤是否需要支付施工方誤工費(fèi)用，甲方延期支付款項(xiàng)是否需要進(jìn)行賠償?shù)鹊?，很多條款都要細(xì)致的翻閱前面的通用條款，對(duì)照著看。一些細(xì)枝末節(jié)都有可能會(huì)導(dǎo)致工程竣工決算時(shí)，雙方發(fā)生分歧，僵持不下。要積極監(jiān)督施工方嚴(yán)格執(zhí)行合同，認(rèn)真審查有違反合同約定的分包、轉(zhuǎn)包等情況，如果發(fā)現(xiàn)，要及時(shí)要求施工方根據(jù)合同條款承擔(dān)違約責(zé)任。要及時(shí)糾正合同履行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差。要重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)變更，嚴(yán)格履行設(shè)計(jì)變更的甲方簽批程序，防止工程造價(jià)失控。要防止施工方低價(jià)中標(biāo)變更加價(jià)的陋習(xí)，當(dāng)然，切實(shí)合理的工程變更，要經(jīng)過(guò)原設(shè)計(jì)院的充分論證，條件允許可以委托造價(jià)公司進(jìn)行預(yù)算審計(jì)，根據(jù)工程造價(jià)和現(xiàn)場(chǎng)情況合理確定是否予以變更。要對(duì)材料采購(gòu)、設(shè)備價(jià)格進(jìn)行嚴(yán)格審查，以便有效控制成本。審查甲方供應(yīng)材料、設(shè)備是否經(jīng)過(guò)政府集中采購(gòu)或者公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)，主要是審查材料、設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格，并和市場(chǎng)信息價(jià)進(jìn)行比較，查看材料價(jià)格是否執(zhí)行市場(chǎng)價(jià)格，是否暗中抬價(jià)。要控制好隱蔽工程，留好隱蔽工程的影音資料，隱蔽工程結(jié)束后，由于無(wú)法再進(jìn)行檢驗(yàn)，往往成為造價(jià)和施工雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)隱蔽工程，要進(jìn)行拍照、記錄、丈量等，掌握第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并及時(shí)向有關(guān)單位提出審計(jì)意見及建議。

審計(jì)部門要優(yōu)先做好以上與投資相關(guān)的重要環(huán)節(jié)，如果仍然有精力，可以再拓展進(jìn)行其他審計(jì)工作，比如項(xiàng)目前期可行性研究報(bào)告，發(fā)改委立項(xiàng)、項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)等事項(xiàng)，征地拆遷費(fèi)用等可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。后期項(xiàng)目還涉及到投資效益評(píng)價(jià)，審計(jì)人員可以根據(jù)自身的能力水平進(jìn)行審計(jì)，盡量避免各項(xiàng)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量

對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的新問題要進(jìn)行專題研討，查找問題，尋求解決思路，要對(duì)投資跟蹤審計(jì)典型案例進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，不斷提高現(xiàn)有審計(jì)人員的工作素質(zhì)和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。

邊防后勤部門應(yīng)當(dāng)積極引入復(fù)合型人才，特別是工程技術(shù)專業(yè)人才，打破以往會(huì)計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)審計(jì)工程項(xiàng)目的弊端，滿足跟蹤審計(jì)的需要。

通過(guò)聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的方式，提升工作質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、建筑工程師以及造價(jià)工程師等中介機(jī)構(gòu)人員，經(jīng)歷多年的磨合和運(yùn)轉(zhuǎn)，有完整科學(xué)的審計(jì)思路和工作方法，利用這些中介機(jī)構(gòu)人員來(lái)補(bǔ)充邊防部隊(duì)的跟蹤審計(jì)隊(duì)伍力量，將會(huì)取得“他山之石，可以攻玉”的效果，兩者之間可以互相監(jiān)督、取長(zhǎng)補(bǔ)短。在提高審計(jì)效率的同時(shí)，有利于部隊(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員積累寶貴的跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。

（四）有效防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)實(shí)工作中，施工單位往往會(huì)設(shè)置一些表格欄目，并要求審計(jì)人員簽字，待到結(jié)算時(shí)，要求予以決算，例如一些施工數(shù)據(jù)的記錄表格，審計(jì)人員并未見證整個(gè)過(guò)程，也沒有相關(guān)資料去驗(yàn)證數(shù)據(jù)，如果盲目草率的簽字確認(rèn)，事后就很難再去履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。所以審計(jì)人員不能簽，我們的相關(guān)規(guī)定也有明確要求審計(jì)人員不能參與簽證。

審計(jì)人員要保持獨(dú)立性。依法依規(guī)開展審計(jì)工作，不要參與項(xiàng)目單位的決策，站好位、不錯(cuò)位。做好審計(jì)監(jiān)督分內(nèi)事，依據(jù)法定職責(zé)，在合理范圍內(nèi)可向項(xiàng)目單位提供合理化建議。

（五）合理優(yōu)化現(xiàn)有審計(jì)資源

工程審計(jì)按照介入時(shí)間點(diǎn)的不同，可分為全過(guò)程審計(jì)、定期介入審計(jì)和抽查介入審計(jì)。全過(guò)程介入審計(jì)方式是指審計(jì)人員到施工現(xiàn)場(chǎng)駐扎開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從項(xiàng)目招投標(biāo)開始到項(xiàng)目竣工決算為止，全過(guò)程收集所有資料，掌握審計(jì)證據(jù)。優(yōu)點(diǎn)是能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改問題。缺點(diǎn)是時(shí)間跨度長(zhǎng)，投入的人力物力較大。定期介入審計(jì)方式，是在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，派員進(jìn)駐。如在招投標(biāo)控制節(jié)點(diǎn)、合同簽訂節(jié)點(diǎn)、決算節(jié)點(diǎn)。抽查介入審計(jì)是對(duì)一些金額比重不大，異議較小的工程進(jìn)行抽查，減少審計(jì)人力物力的投入，實(shí)現(xiàn)較好的抽查效果。由于審計(jì)人員精力有限，就要求我們部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)各單位報(bào)送的預(yù)算，統(tǒng)計(jì)全年的基本建設(shè)項(xiàng)目，從一開始就確定哪些項(xiàng)目全過(guò)程介入審計(jì)，哪些項(xiàng)目定期介入審計(jì)，哪些抽查介入審計(jì)，編制審計(jì)計(jì)劃，合理分配人員及時(shí)間。

四、結(jié)束語(yǔ)

部隊(duì)基本建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作事關(guān)重大，涉及到內(nèi)部的控制制度的完善、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的增強(qiáng)、信息化手段的應(yīng)用，只有站好位，抓住重點(diǎn)，有的放矢才能做好部隊(duì)基本建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作，更好地監(jiān)督基本建設(shè)工程向良性方向發(fā)展。

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（作者單位：吉林省公安邊防總隊(duì) 吉林長(zhǎng)春 130033）

（責(zé)編：紀(jì)毅）