史乃軍

摘 要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)普遍采用的一種管理模式，目前已在我國許多企業(yè)應(yīng)用和推廣。企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，財務(wù)部門發(fā)揮著重要作用，并處于整個企業(yè)管理的中心地位。本文著重解讀全面預(yù)算管理內(nèi)涵及本質(zhì)，并對全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性與建立健全方式進行研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)全面預(yù)算管理 模式構(gòu)建 健全途徑

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算作為一種傳統(tǒng)的方法，對企業(yè)的財務(wù)、人力及固定資產(chǎn)等資源進行分配，以此來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。通過預(yù)算來對企業(yè)戰(zhàn)略目標及實施進度進行監(jiān)控，可以控制成本支出，對企業(yè)的現(xiàn)金流量及利潤進行預(yù)測。全面預(yù)算管理反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃），它以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預(yù)計額，作為企業(yè)的奮斗目標，將目標利潤作為依據(jù)，進而制定作業(yè)指標，將銷售預(yù)測作為基點，進而對完成銷售預(yù)測所需的成本支出進行預(yù)算，并編制預(yù)期資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)損益表等，對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進行反映。

具體來說，全面預(yù)算管理包括資本預(yù)算管理、財務(wù)管理、投資管理及籌資管理等多方面內(nèi)容，對企業(yè)各部門或是子項目的需求及利益進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，保證企業(yè)資金安全的前提下，提升企業(yè)資金的運作能力。

（二）全面預(yù)算管理的發(fā)展

1911年科學(xué)管理之父泰羅創(chuàng)立了“科學(xué)管理學(xué)說”，是預(yù)算管理發(fā)展的基礎(chǔ)；1921年，美國國會頒布《預(yù)算和會計法》，使預(yù)算漸漸的被應(yīng)用到企業(yè)之中，并在企業(yè)管理過程中發(fā)揮作用；20世紀40年代末，新的管理思想在西方不斷涌現(xiàn)，對預(yù)算管理理論的產(chǎn)生起到了推動作用，預(yù)算管理汲取組織行為學(xué)理論，使預(yù)算更接近實際情況；20世紀60年代，企業(yè)管理中應(yīng)用系統(tǒng)理論，促進了預(yù)算管理的進一步發(fā)展，使其更具規(guī)劃性及全局性；20世紀70年代，西方興起零基預(yù)算法，此階段預(yù)算管理從理論應(yīng)用到具體實踐；20世紀80年代后，諾頓與卡普蘭創(chuàng)造了平衡記分卡，將平衡記分卡作為基礎(chǔ)，對預(yù)算、戰(zhàn)略及非財務(wù)指標進行連接，形成卡普蘭預(yù)算模式；之后，隨著計算機技術(shù)、科技、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的深入，企業(yè)管理領(lǐng)域應(yīng)用了新型管理系統(tǒng)，即企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)，使企業(yè)的預(yù)算管理深入到生產(chǎn)制造、質(zhì)量監(jiān)控及售后服務(wù)等方面。

以上為西方國家預(yù)算管理的發(fā)展過程，下面對我國預(yù)算管理的發(fā)展過程進行闡述。20世紀50到80年代，我國尚在實行計劃經(jīng)濟，企業(yè)管理上一般應(yīng)用前蘇聯(lián)的模式。20世紀80年代，隨著變革我國企業(yè)開始廣泛應(yīng)用西方的管理會計，并與自身情況相結(jié)合，使預(yù)算管理在我國的發(fā)展更為深入，形成了我國特色明顯的責(zé)任成本預(yù)算制度；20世紀90年代，我國經(jīng)濟體制發(fā)生改變，并在1994年頒布《公司法》，并開始全面借鑒西方的預(yù)算管理制度；2000年9月，國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范（試行）》，要求企業(yè)構(gòu)建及試行預(yù)算管理制度；財政部在2001年與2002年，分別頒布了《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》與《關(guān)于企業(yè)試行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》；國資委2004年頒布《中央國有企業(yè)戰(zhàn)略管理辦法》。一系列制度辦法的頒布說明政府愈加重視預(yù)算管理，并對現(xiàn)代企業(yè)制度基本內(nèi)容進行規(guī)范。

二、企業(yè)預(yù)算管理問題的提出

（一）企業(yè)預(yù)算管理主要問題分析

現(xiàn)階段，我國應(yīng)用全面預(yù)算管理的企業(yè)愈來愈多，因認知程度、企業(yè)規(guī)模、管理水平的不同，預(yù)算管理發(fā)揮的作用也各不相同，尚存在問題。

一是，重視預(yù)算編制，實施預(yù)算控制能力偏低。預(yù)算編制并不是資源實際的投入，企業(yè)戰(zhàn)略及預(yù)期目標的實現(xiàn)不僅受預(yù)算編制的合理性決定，也受投入時間、方式及使用效果的影響，僅注重編制而不重視執(zhí)行過程的控制，常常會導(dǎo)致預(yù)算目標無法實現(xiàn)；二是，激勵不足或是激勵不當(dāng)?shù)那闆r?，F(xiàn)階段，諸多企業(yè)沒有完善的激勵制度，無法充分調(diào)動員工的積極性，使得預(yù)算目標無法實現(xiàn)。預(yù)算的主體是企業(yè)員工，同時員工也是預(yù)算管理的重要性因素，有的企業(yè)有激勵制度，但是激勵制度設(shè)置不當(dāng)，預(yù)算松弛就是主要的原因。三是，預(yù)算考核激勵制度不完善。對預(yù)算各個執(zhí)行部門進行階段結(jié)果的審核及評價，及時對預(yù)算中偏差進行更改，合理性高的考核機制能夠起到激勵作用，反之則不發(fā)促成預(yù)算目標的實現(xiàn)。

（二）企業(yè)建立全面預(yù)算管理的必要性

市場瞬間風(fēng)云變幻，企業(yè)能夠把握時機提升市場占有率成為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容，預(yù)算管理是滿足信息社會對于財務(wù)管理要求的主要途徑，故此，實行全面預(yù)算管理具有必要性。

滿足市場經(jīng)濟發(fā)展需求，企業(yè)需實行全面預(yù)算管理。企業(yè)環(huán)境及經(jīng)營活動日漸復(fù)雜，若籌劃缺乏統(tǒng)一性，可能阻礙企業(yè)的發(fā)展，并且企業(yè)的經(jīng)營及發(fā)展處于一個變化的、不確定的環(huán)境中，必須對市場進行預(yù)測，通過預(yù)算管理對市場的風(fēng)險進行規(guī)避及控制；現(xiàn)代企業(yè)制度的建立必須有全面預(yù)算管理作為支撐。在明確企業(yè)目標的基礎(chǔ)上，通過全面預(yù)算管理對各部門及量化級經(jīng)營管理的責(zé)任進行劃分，使考核獎懲制度具有更高的合理性，為企業(yè)長期發(fā)展打下基礎(chǔ)；企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)同樣需要實現(xiàn)全面預(yù)算管理。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理模式的建立與完善

（一）全面預(yù)算管理環(huán)境創(chuàng)設(shè)

企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實施離不開環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，環(huán)境作為影響因素，可以從以下幾個方面進行環(huán)境的創(chuàng)設(shè)。第一，企業(yè)自上而下，全力推行全面預(yù)算管理，領(lǐng)導(dǎo)層給予高度的重視與支持，并對過程進行及時的管控，使員工感受到大力推行全面預(yù)算管理的決心；二是建立合理的組織機構(gòu)及內(nèi)部規(guī)章制度。除了思想意識環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，還可進行相應(yīng)制度的完善，打造一個規(guī)范的預(yù)算環(huán)境，對組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化整合，使其更具合理性，同時對規(guī)章制度加以完善，使預(yù)算編制能夠與實際相符，進而提升企業(yè)控制預(yù)算管理的能力；第三，ERP系統(tǒng)環(huán)境的構(gòu)建。傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理因科技、網(wǎng)絡(luò)等環(huán)境，在編制時的難度較大，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)變化時，不能對動態(tài)數(shù)據(jù)進行及時的統(tǒng)計，進而導(dǎo)致目標無法實現(xiàn)。故此，信息環(huán)境的構(gòu)建不容忽視，需對科技手段進行充分的利用，消除信息孤島，構(gòu)成企業(yè)信息資源的集成系統(tǒng)。

（二）企業(yè)預(yù)算信息質(zhì)量的提升

企業(yè)預(yù)算信息質(zhì)量的提升與財務(wù)管理信息化具有直接關(guān)系，故此，企業(yè)需提升預(yù)算信息的質(zhì)量，同時還需加強全面預(yù)算管理軟件的應(yīng)用程度，并且做好預(yù)算模塊與其他模塊對接及掛鉤的工作。此外，企業(yè)要依據(jù)自身情況的不同，構(gòu)建完善的標準化、信息化、規(guī)范化的財務(wù)信息體系，以此來保證全面預(yù)算管理編制、分析、調(diào)整及考核的有效性及準確性。全面預(yù)算管理主要是對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營情況進行預(yù)測，能夠較為直觀的反映出企業(yè)存在的問題，并作出及時的調(diào)整，信息質(zhì)量的提升是保證這一過程的重要前提。企業(yè)還需構(gòu)建自動對標系統(tǒng)，對市場、生產(chǎn)、采購、資金籌措等信息進行及時的采集，對預(yù)算指標及指向情況進行監(jiān)控及對比，對預(yù)算執(zhí)行情況的信息質(zhì)量有所保障。

（三）預(yù)算管理激勵機制的建立

預(yù)算管理機制建立的方法有很多種，均需做到從實際出發(fā)，將員工作為主體。物質(zhì)激勵作為預(yù)算管理中的的主要激勵機制，企業(yè)關(guān)注物質(zhì)激勵的同時還應(yīng)高度關(guān)注精神激勵，并將二者相結(jié)合，方能充分調(diào)動員工的工作熱情及參與預(yù)算管理的積極性；激勵機制要多層次進行，充分了解員工的需求，盡可能做到激勵制度的合理性；激勵機制的建立要考慮到個體的差異性，將差別激勵作為原則。企業(yè)中，員工具有不同年齡特點，受教育程度也各有不同，故此，建立激勵機制是要充分考慮個體的差異性，不斷激發(fā)員工的內(nèi)在潛能，提升其創(chuàng)新能力，是保證預(yù)算管理能夠順利進行的重要因素之一。

（四）領(lǐng)導(dǎo)層的參與和支持

領(lǐng)導(dǎo)層對于全面預(yù)算管理的認識程度決定了全面預(yù)算管理實行情況，故此，領(lǐng)導(dǎo)層必須給予預(yù)算的編制工作極大的支持，意識上高度重視，行動上高度參與，并在態(tài)度上全力配合。率先服從預(yù)算的相應(yīng)約束，維護預(yù)算的嚴肅性。此外還要正視預(yù)算管理實施的必要性，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，對企業(yè)的資源進行最大程度的優(yōu)化整合，對現(xiàn)金流進行控制，有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展，使戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的必要因素。

四、結(jié)束語

經(jīng)濟社會及全球化進程的不斷深化，使企業(yè)間的關(guān)系愈發(fā)復(fù)雜，企業(yè)要想在經(jīng)濟浪潮中不斷發(fā)展必須實行全面預(yù)算管理。預(yù)算管理考核制度的構(gòu)建能夠提升預(yù)算目標的實現(xiàn)幾率。企業(yè)構(gòu)建及完善預(yù)算考核評價體系時要注意兩個方面，一是預(yù)算編制，二是過程及結(jié)果的考核，此外，企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實施，離不開全體員工的參與，自身應(yīng)樹立正確的預(yù)算管理理念。企業(yè)唯有完善全面預(yù)算管理方能為企業(yè)發(fā)展提供堅實的內(nèi)部基礎(chǔ)，進而提升企業(yè)的綜合競爭能力。

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