孫冬梅

摘 要：作為企業(yè)長期資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分，固定資產(chǎn)價值變動將直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及收益等。市場經(jīng)濟發(fā)展中，在使用企業(yè)固定資產(chǎn)時，因其存在諸多因素，如有形損耗、無形損耗等，必然產(chǎn)生資產(chǎn)價值減值現(xiàn)象，企業(yè)會計人員只有充分掌握資金減值有關(guān)信息才能確保其決策的正確性。為此，企業(yè)必須進行資產(chǎn)減值的確認，消化長久以來積累的不良資產(chǎn)泡沫，實現(xiàn)資產(chǎn)質(zhì)量提升，才能確保資產(chǎn)能夠?qū)⑵髽I(yè)今后獲取經(jīng)濟利益的能力真實反映出現(xiàn)?；诖?，本文以固定資產(chǎn)減值會計為主，通過具體案例分析，針對現(xiàn)階段發(fā)展情況，提出了企業(yè)固定資產(chǎn)減值的相關(guān)措施，以期全面提升企業(yè)經(jīng)營發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值 案例分析 解決措施

一、資產(chǎn)減值會計概況

在獲取資產(chǎn)后，其賬面價值應(yīng)等同于投資者預(yù)期可收回價值，伴隨經(jīng)營活動的開展，社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性將對今后現(xiàn)金流量產(chǎn)生極大的影響。致使資產(chǎn)賬面價值與可收回價值之間差異增大，由理論角度分析，如資產(chǎn)為預(yù)期未來經(jīng)濟利益，此時，企業(yè)賬面成本在其以上時，此資產(chǎn)將出現(xiàn)減值問題。也就是說，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益的現(xiàn)值將在賬面價值金額以下。作為企業(yè)一種未來經(jīng)濟資源，造成資產(chǎn)減值的主要原因為資產(chǎn)未來獲利能力的降低。

按照會計信息相關(guān)性、可靠性需求，如資產(chǎn)出現(xiàn)減值問題，財務(wù)會計能夠?qū)⑵滟Y產(chǎn)減值準確反映出來。財務(wù)會計必須確認、計量、記錄及披露資產(chǎn)減值具體情況，這就是我們所說的資產(chǎn)減值會計。資產(chǎn)減值會計中的成本計量將由價值計量替代，把資產(chǎn)賬面金額超過實際價值部分確認為減值損失或費用。其目的是利用客觀存在資產(chǎn)價值減少的反映，將企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)時價值情況全面、公正的反映出來，并將潛在風險揭示出來，把有關(guān)信息提供給會計人員，確保其決策的正確性，資產(chǎn)負債表特定資產(chǎn)為其核算對象，其實質(zhì)是按照減值后的現(xiàn)行價值重新計量減值資產(chǎn)。

二、案例分析

自我國會計規(guī)范允許企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備以后，資產(chǎn)減值會計研究也逐步深入。為更好地分析企業(yè)固定資產(chǎn)減值的會計問題，本文以某企業(yè)為例，其2011年度報告中以會計報表附注的形式說明其計提了419982860.40元固定資產(chǎn)減值準備，通過追溯調(diào)整法將該固定資產(chǎn)減值想以前會計年度計入，具體如表1所示。

在此公司財務(wù)報告內(nèi)根據(jù)資產(chǎn)使用情況、新舊程度及現(xiàn)狀進行固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備，并評估固定資產(chǎn)價值。但因多種因素，如固定資產(chǎn)市場價格降低、技術(shù)水平下降等，與賬面價值相比，部分固定資產(chǎn)可收回金額低出一些，而實際應(yīng)用中，并沒有進一步說明該固定資產(chǎn)減值準備計提等問題。為此，可在一個會計年度內(nèi)進行2010年以前年度固定資產(chǎn)減值的分析、計算，則2010年末該企業(yè)固定資產(chǎn)減值有關(guān)財務(wù)比率如下：

由以上數(shù)據(jù)得出，該企業(yè)計提了固定資產(chǎn)金額15%的減值準備，71.39為其對2010年利潤的影響比率。除此之外，2.60%為該資產(chǎn)規(guī)模縮小率，由此可見，其對2010年財務(wù)狀況等將造成極大的影響。企業(yè)2010年的固定資產(chǎn)減值準備增多了46956.75元，3654818.76元為減少值，其中3607862.01元為凈減少值。結(jié)轉(zhuǎn)報廢、固定資產(chǎn)清理時的轉(zhuǎn)出金額為2010年固定資產(chǎn)減值減少內(nèi)容，本期并沒有將固定資產(chǎn)減值準備情況進行恢復。2012年企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備持續(xù)降低，2013年相同，通過表2可以計算2011年—2013年固定資產(chǎn)減值有關(guān)比率。

分析、對比表2和企業(yè)追溯調(diào)整后的2010年及其以后年度固定資產(chǎn)減值有關(guān)數(shù)據(jù)，可得出，利用追溯調(diào)整法在2011年底企業(yè)把其計提的固定資產(chǎn)減值準備向2010年及其以前會計年度全部轉(zhuǎn)入，這對當期財務(wù)報告影響不大。由2011年開始，每年企業(yè)都會轉(zhuǎn)回部分固定資產(chǎn)減值，這有利于2011年及其以后年度會計利潤。綜上所述，企業(yè)在全面執(zhí)行固定資產(chǎn)減值會計規(guī)范時，可進行2階段劃分：（1）初次執(zhí)行階段，計提固定資產(chǎn)減值準備，且通過追溯調(diào)整法向以前會計期間轉(zhuǎn)移影響，這樣就可以降低對當年業(yè)績的影響；（2）后續(xù)階段，計提固定資產(chǎn)減值準備后，可選取固定資產(chǎn)減值準備每年少量回轉(zhuǎn)的方式進行資產(chǎn)恢復及利潤調(diào)節(jié)，具體如下式所示。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)減值的措施

（一）建立、健全信息市場和價格市場

根據(jù)會計準則、制度等規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)減值可通過內(nèi)外部信息來源進行準確估算。也就是說在計提固定資產(chǎn)減值準備時，必須健全、發(fā)展信息價格市場與資產(chǎn)評估體系。在確定及公開企業(yè)資產(chǎn)公允價值、市價時信息價格市場能夠起到公正、合理的作用，通過現(xiàn)代信息技術(shù)能夠?qū)⑾嚓P(guān)資產(chǎn)價格、信息資料定期公布出來，企業(yè)也能夠獲取相關(guān)資產(chǎn)價格的所有信息資料，為計提企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備提供依據(jù)，進而提升固定資產(chǎn)減值會計可操作性，及固定資產(chǎn)減值信息的準確性。

（二）完善準則 加強監(jiān)管

第一，發(fā)展及完善固定資產(chǎn)減值會計有關(guān)準則。在不斷深化經(jīng)濟體制改革的今天，我國會計制度變革較大，并進一步改進了資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容。自新會計制度實行后，擴大了計提減值準備的資產(chǎn)范圍，增加了多項資產(chǎn)計提減值準備，如委托貸款、固定資產(chǎn)等。

第二，加強披露的監(jiān)管。國家財務(wù)部門必須重視披露固定資產(chǎn)減值準備的監(jiān)管力度，對信息披露質(zhì)量進一步提高。按照現(xiàn)行會計制度，要求披露內(nèi)容體現(xiàn)于固定資產(chǎn)減值明細表內(nèi)，如各項資產(chǎn)的期初余額、本期減值增加額等。特殊披露包含資產(chǎn)組合的基本情況、計算銷售凈價的基礎(chǔ)等。此外，需同一時間編制固定資產(chǎn)減值準備明細表、資產(chǎn)負債等，可使報表使用者對企業(yè)資產(chǎn)總額、減值情況等進行實時了解，且對計算、分析財務(wù)指標影響較小。與此同時，將“資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值損失”添加到利潤表內(nèi)營業(yè)利潤里，進而將固定資產(chǎn)減值影響當期利潤的實際情況充分反映出來。為此，必須強化披露監(jiān)管力度，對信息披露格式、內(nèi)容進一步完善。

（三）提高會計人員的綜合素質(zhì)

在確認、計量固定資產(chǎn)減值會計時，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。要求其不僅要具備會計專業(yè)知識，還應(yīng)具備準確的判斷能力、豐富的從業(yè)經(jīng)驗等。目前，大多數(shù)企業(yè)會計人員并沒有從“算賬型”完全轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾硇汀?，致使少?shù)會計人員在面對固定資產(chǎn)減值相關(guān)問題時，無法及時、準確地進行處理。在企業(yè)固定資產(chǎn)減值會計制度實行過程中，必須重視提高會計人員綜合素質(zhì)，特別是會計職業(yè)判斷能力方面。作為會計人員綜合素質(zhì)的反映途徑，會計職業(yè)判斷能力要求從業(yè)者必須準確了解、掌握會計理論、方法等相關(guān)內(nèi)容，且熟悉企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營目標。除此之外，還需對會計人員的繼續(xù)再教育制度加以完善，針對業(yè)務(wù)培訓等方面加大指導力度，全面提升會計人員的職業(yè)判斷能力。

四、結(jié)束語

綜上所述，通過具體案例分析，為有效解決提高企業(yè)固定資產(chǎn)減值會計問題，必須嚴格按照新會計準則，在全面了解固定資產(chǎn)減值會計相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，遵循最大限度降低企業(yè)經(jīng)營成本的原則，對固定資產(chǎn)減值情況進行多方位嚴格管控，且將會計的職能作用充分發(fā)揮出來，只有這樣才能滿足當前企業(yè)發(fā)展所需，才能提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，才能促進企業(yè)更快更好地發(fā)展。

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