王鑫 謝利娜

【摘要】? 隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的工業(yè)化和城市化發(fā)展模式帶來的環(huán)境問題日益突出，社會各界對環(huán)境保護的呼聲日益高漲，以綠色發(fā)展為核心，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式顯得尤為迫切。作為經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，企業(yè)若要實現(xiàn)長久的發(fā)展，必須加速實現(xiàn)綠色生產(chǎn)，建立和完善有利于綠色發(fā)展的機制。環(huán)境信息披露對促進企業(yè)實現(xiàn)綠色生產(chǎn)，加快推進環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)化進程起到了很好的推動作用。文章主要研究了我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，并針對存在的問題提出了相應的改進措施。

【關(guān)鍵詞】? 上市公司;環(huán)境信息;披露水平

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）05-0094-02

環(huán)境信息是人類在活動中產(chǎn)生的多種物質(zhì)能量流進入環(huán)境系統(tǒng)后產(chǎn)生的環(huán)境影響及后果的反饋性識別信號，是人們正確認識和解決環(huán)境問題所必需的手段和資源[1]，具有信息量大、離散程度高、信息來源廣、加工處理方式多樣等特征，是進行環(huán)境統(tǒng)計、管理和控制的重要依據(jù)。人們可以通過采集、研究、加工環(huán)境信息來認識人與自然、發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系及內(nèi)在規(guī)律。因此，在環(huán)境問題日益嚴峻的形勢下，在環(huán)境保護刻不容緩的背景下，思考現(xiàn)階段我國上市公司環(huán)境信息披露存在的問題，并針對問題提出可行的改善措施很有必要。

一、我國上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

近年來，在推動綠色發(fā)展的時代背景下，上市公司逐漸加大環(huán)保投入，減少排放，實施綠色發(fā)展、低碳發(fā)展和循環(huán)發(fā)展。2017年，在復旦大學環(huán)境經(jīng)濟研究中心的指導下，企業(yè)環(huán)境信息披露指數(shù)研究小組在對上海證券交易所14個污染嚴重行業(yè)172家上市公司披露的2016年年度報告、可持續(xù)發(fā)展報告、企業(yè)社會責任報告以及環(huán)境報告書等公開資料的研究中發(fā)現(xiàn)，這些樣本公司2016年的環(huán)境信息披露指數(shù)得分為41.52分，在2015年和2014年得分的基礎(chǔ)上分別提高了1.85分和5.18分，增長率分別為4.66%和14.25%。這說明在內(nèi)外部各種因素的綜合作用下，我國上市公司近年來的環(huán)境信息披露透明度有了明顯改善[2]。

然而，從披露程度來看，不同上市公司對環(huán)境信息的披露水平存在很大差異。172家樣本公司中，29家公司的得分在25分以下，占比16.86%;97家公司的得分在25—50分之間，占比56.40%;40家公司的得分在50—75分之間，占比23.26%;只有6家公司的得分在75分以上，占比3.49%?？梢?，得分在25—50分之間的樣本公司占比超過半數(shù)，得分在25—75分之間的樣本公司占比達到79.66%，這表明我國上市公司披露環(huán)境信息的整體水平不高，雖然較以前年度有所進步，但仍然有較大的上升空間。

從披露內(nèi)容來看，172家樣本公司中，有98.26%的公司對其環(huán)境政策、方針及理念進行了一定的描述，有77.91%的公司對其未來的環(huán)保目標進行了描述。但這些描述多為概括性的主觀語言，雖然對政策等相關(guān)信息有所披露，但缺乏相應的責任追究機制，對企業(yè)實現(xiàn)環(huán)保目標的幫助不大。此外，披露“碳減排目標”“碳排放量和減排量”的樣本公司占比不到30%，呈下降趨勢;僅有28家樣本公司提到了對合作企業(yè)的環(huán)保要求，未披露的樣本公司比重達到83.72%。此外，在企業(yè)披露的環(huán)境信息中，定性的描述過多，在為數(shù)不多的定量描述中，大多為對重大環(huán)境事故和環(huán)境罰款的披露。

二、上市公司環(huán)境信息披露存在的問題

（一）披露的環(huán)境信息質(zhì)量低

首先，我國針對環(huán)境信息還沒有形成固定的框架，也沒有形成成熟的披露體系，環(huán)境信息的披露比較零散和隨意。其次，我國上市公司披露的環(huán)境信息多為政策性的描述，泛泛而談，使用價值較低，而且大多散布在管理層討論與分析、財務報表附注等不同地方，很難滿足利益相關(guān)者的需求。此外，少數(shù)披露定量信息的企業(yè)，大多披露的是重大事故損失或相關(guān)處罰，很少涉及環(huán)境成本、環(huán)境投資、環(huán)境負債等決策有用信息，造成投資者對環(huán)境信息的利用價值較低?？傊覈鲜泄九兜沫h(huán)境信息缺乏可比性和可靠性，信息價值亟待提高。

（二）披露的環(huán)境信息內(nèi)容較少

目前，我國環(huán)保部制定的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》只針對煤炭、冶金、鋼鐵、石化等16個污染嚴重行業(yè)的上市公司發(fā)布年度環(huán)境報告提出了強制性要求，其他公司自愿披露即可。自愿性原則在一定程度上增加了企業(yè)行為的靈活性，企業(yè)可以有選擇地披露或者不披露環(huán)境信息，或是披露正環(huán)境信息，隱瞞負環(huán)境信息。然而，在2018年9月召開的“2018中國500強企業(yè)高峰論壇”上，生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院院長王金南在發(fā)表講話時提到，我國上市公司環(huán)境信息披露水平兩極分化的現(xiàn)象非常嚴重，大部分企業(yè)都沒有披露環(huán)境信息，零披露的企業(yè)數(shù)量不降反升?？梢钥闯?，我國上市公司披露環(huán)境信息的積極性有待提高。

（三）環(huán)境信息披露形式不規(guī)范

研究發(fā)現(xiàn)，目前我國上市公司主要采用補充報告模式披露環(huán)境信息，即在董事會報告、重要事項或報表附注中對環(huán)境信息進行介紹。該披露模式簡單易行，并沒有統(tǒng)一的標準和規(guī)范。這使得環(huán)境信息的披露形式因企業(yè)而異，甚至同一家企業(yè)在不同的時間也可能采用不同的披露形式，大大降低了環(huán)境信息的可比性和重要性。最終，該模式下披露的環(huán)境信息與企業(yè)的財務信息一同報送，信息使用者若想獲取環(huán)境信息資料，需從各種渠道進行搜集，無疑給信息使用者增加了難度，嚴重影響了信息的傳遞與溝通。

三、上市公司環(huán)境信息披露存在問題的原因分析

（一）環(huán)境信息披露相關(guān)法律法規(guī)不完善

截至目前，我國已頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護法》《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》等系列環(huán)境法律法規(guī)，在遏制環(huán)境污染方面發(fā)揮了很好的作用。但是，這些法律法規(guī)并沒有對環(huán)境信息披露進行具體規(guī)定，也沒有相關(guān)的會計準則來規(guī)范環(huán)境要素的確認。如果沒有相關(guān)的法律法規(guī)對會計要素的確認、計量以及核算進行統(tǒng)一規(guī)范，可靠性和可比性也就無從談起，最終將影響相關(guān)信息的決策有用性。

相比之下，美國和日本等發(fā)達國家在處理環(huán)境信息方面為我們提供了很好的借鑒。

美國有專門的法律規(guī)定企業(yè)要量化環(huán)境信息，具體披露與環(huán)保相關(guān)的成本和收益。企業(yè)不僅要遵循相關(guān)的法律法規(guī)披露環(huán)境信息，還要依照監(jiān)管部門對環(huán)境信息的要求進行披露。FASB所發(fā)布的會計準則中明確提到企業(yè)對環(huán)境信息的披露程度取決于環(huán)境成本是否可以進行確認和計量，只要企業(yè)為環(huán)境活動所付出的代價或損失在合理均等的范圍內(nèi)，這一范圍內(nèi)的所有損失價值都是均等的[3]。1996年，美國注冊會計師協(xié)會頒布的《環(huán)境負債補償責任狀況報告》對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為環(huán)境消耗和污染而付出的代價的具體操作和相關(guān)準則進行了解釋，此報告的出臺，極大地提高了上市公司環(huán)境信息披露的質(zhì)量和數(shù)量。

日本作為亞洲發(fā)達國家之一，在環(huán)境信息披露方面也遙遙領(lǐng)先。日本的環(huán)境省作為保護自然環(huán)境和防治公害的中央省之一，一直在努力完善與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)體系，為企業(yè)更好地進行環(huán)境會計工作提供指導。2005年，該省制定的《環(huán)境會計指南2005》既囊括了環(huán)境財務信息，又涵蓋了環(huán)境業(yè)績信息。該指南對企業(yè)在生產(chǎn)過程中可能涉及的各類污染物的排放指標做出了詳細的限制，為企業(yè)編制獨立的環(huán)境報告書提供了詳細的內(nèi)容標準及項目分類情況。

然而，目前我國還沒有形成統(tǒng)一的標準來規(guī)范對環(huán)境信息的處理，這使得不同企業(yè)對環(huán)境信息的處理、核算和披露參差不齊，不同企業(yè)間披露的環(huán)境信息缺乏相關(guān)性和可靠性，即使同一企業(yè)在不同時期披露的環(huán)境信息也很難進行比較，這也是我國上市公司環(huán)境信息披露存在諸多問題的原因之一。

（二）環(huán)境信息披露缺乏積極性

目前，造成我國環(huán)境信息披露進展緩慢的另外一個重要原因是上市公司缺乏披露環(huán)境信息的動力。社會給予表現(xiàn)優(yōu)秀上市公司的獎勵并不突出，給予表現(xiàn)較差上市公司的懲罰也不夠嚴厲。由于環(huán)境信息收集和披露的成本較高，操作比較復雜，在一定程度上增加了上市公司的經(jīng)濟負擔。此外，上市公司在披露某些環(huán)境信息后，可能會引起投資者或有關(guān)部門的“特別關(guān)注”，給自身的發(fā)展帶來不利影響。因此，上市公司出于對自身利益或其他方面的考慮，經(jīng)過一番博弈，大多會選擇消極披露環(huán)境信息。

（三）環(huán)境會計理論比較落后

環(huán)境信息的披露形式類似于財務信息，既有定量信息，也有定性信息;既有財務信息，也有非財務信息。環(huán)境信息的披露一方面異于財務信息，另一方面又脫離不開財務信息的模式。一些發(fā)達國家對環(huán)境信息的理論研究比較成熟，能夠根據(jù)需要將環(huán)境問題對財務狀況或經(jīng)營成果的影響單獨編制環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境成本表、環(huán)境收益表等。但是，我國的相關(guān)研究還比較落后，尚未形成完整的環(huán)境會計準則?？梢姡晟莆覈h(huán)境信息的披露仍然是一個艱巨而長遠的任務。

四、完善我國上市公司環(huán)境信息披露的措施

（一）健全環(huán)境信息披露法律法規(guī)

法律法規(guī)依靠國家強制力來實施，用以推動社會的和諧發(fā)展。作為經(jīng)濟活動的重要組成部分，企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)生的一系列活動都要受到法律法規(guī)的約束。建立健全環(huán)境信息披露法律法規(guī)是改善我國環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的重要流程。我國現(xiàn)有的針對環(huán)境信息披露的法律法規(guī)不夠完善，使得上市公司在披露環(huán)境信息時無法可依，不利于社會公眾樹立重視環(huán)境保護和減少環(huán)境污染的意識。因此，國家有關(guān)部門應積極建立和完善環(huán)境信息披露的基本法律法規(guī)，各級地方政府可以結(jié)合當?shù)氐膶嶋H情況，在基本法律法規(guī)的指引下，制定促進本地區(qū)全面可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境信息披露指導文件。

（二）完善環(huán)境信息公開監(jiān)督體系

市場經(jīng)濟如果有完善的監(jiān)管體系予以配合，會使企業(yè)對經(jīng)濟行為的后果有著比較明確的預期，促使企業(yè)按照政府和社會的要求，開展利于社會長遠發(fā)展的生產(chǎn)活動。美國、日本等國家能夠在環(huán)境信息披露方面走在世界的前列，與其完善的監(jiān)管體系有很大關(guān)系。這些國家著重發(fā)揮政府環(huán)境部門、會計審計職業(yè)組織以及社會公眾等利益相關(guān)者的監(jiān)管作用，加強環(huán)境信息的互聯(lián)互通，結(jié)合一定的激勵政策和懲罰措施來引導企業(yè)自覺披露環(huán)境信息。就目前而言，我國環(huán)境信息披露的監(jiān)管力量有待加強，社會公眾的環(huán)保意識比較薄弱，可以通過政府引導、社會輿論、媒體宣傳等途徑提高公眾的環(huán)保意識，拓寬公民參與環(huán)保的渠道，形成環(huán)保部門、證監(jiān)會、社會公眾、環(huán)保公益組織等多位一體的監(jiān)管體系，督促企業(yè)積極披露環(huán)境信息。

（三）積極開展環(huán)境會計理論研究

借鑒美國、日本在環(huán)境會計領(lǐng)域的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，積極開展環(huán)境會計理論和方法研究，引導我國企業(yè)環(huán)境信息披露的規(guī)范化。通過成立環(huán)境會計研究小組，吸引環(huán)境學、會計學等領(lǐng)域的學者參與進來，制定具有中國特色的環(huán)境會計準則。此外，荷蘭、美國等國家的環(huán)境信息審計相對成熟，而我國學者雖然已經(jīng)開展對環(huán)境審計的研究，但大多處于起步階段，還沒有形成完整的體系。因此，應大力推廣對環(huán)境信息審計的研究，相關(guān)研究的完善有助于上市公司披露規(guī)范的環(huán)境信息。S

【主要參考文獻】

[ 1 ] 方如康，瞿建國，周琪等.環(huán)境學詞典[M].北京：科學出版社，2003.

[ 2 ] 企業(yè)環(huán)境信息披露指數(shù)研究小組.企業(yè)環(huán)境信息披露指數(shù)（2017綜合報告）[R].2017.

[ 3 ] 徐寒婧，吳俊英.中西方環(huán)境會計信息披露研究與啟示[J].財會通訊，2012，（7）.