摘 要：從三個(gè)方面對個(gè)稅工薪所得稅稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行國際比較：一是稅率級次、起始稅率、最高邊際稅率、一級級距的比較;二是2/3倍、1倍、4/3倍、5/3倍平均工資所承受的平均稅率的國際比較;三是最高邊際稅率對應(yīng)的薪金水平的國際比較。研究結(jié)論主要體現(xiàn)為，我國的工薪所得稅稅率級次偏多，一級級距偏低，最高邊際稅率對應(yīng)的薪金水平過高?；诖耍岢鱿鄳?yīng)的政策建議，即適當(dāng)時(shí)機(jī)逐步調(diào)高個(gè)稅工薪所得稅一級級距，穩(wěn)步減少稅率級次。

關(guān)鍵詞：稅率結(jié)構(gòu);國際比較;工薪所得稅

中圖分類號：F810.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）15-0062-05

一、個(gè)人所得稅稅率級次、起始稅率、最高邊際稅率、一級級距的國際比較

1.個(gè)人所得稅稅率級次的國際比較。表1顯示，25個(gè)OECD國家中，絕大多數(shù)（21個(gè)）國家實(shí)行6級（含6級）以下稅率檔次。我國目前對工薪所得實(shí)行7級累進(jìn)稅率，這個(gè)稅率級次與世界上其他國家相比，是很高的。

2.個(gè)人所得稅起始稅率與最高邊際稅率的國際比較。首先，個(gè)人所得稅工薪所得稅起始稅率的國際比較。26個(gè)國家中，個(gè)人所得稅起始稅率最高值為24.1%（冰島），最低值為0.77%（瑞士）。中國目前的工薪所得起始稅率為3%，僅高于瑞士（0.77%）、墨西哥（1.92%）、荷蘭（2.30%）三國的個(gè)人所得稅起始稅率?？梢哉f，中國的個(gè)人所得稅起始稅率是比較低的。其次，個(gè)人所得稅工薪所得稅最高邊際稅率的國際比較。26個(gè)樣本國家中，個(gè)人所得稅最高邊際稅率的最高值為52%（荷蘭），最低值為13.2%（瑞士）。其中介于40%～50%之間的國家有12個(gè)，中國的48%的最高邊際稅率處于中間水平。

3.個(gè)人所得稅一級級距的國際比較。我們用個(gè)人所得稅起始稅率適用的收入?yún)^(qū)間與中央政府個(gè)人所得稅免征額的比值來對26個(gè)國家的個(gè)人所得稅一級級距進(jìn)行比較。該比值越高，我們就認(rèn)為個(gè)人所得稅的一級級距越高。個(gè)別國家的有效數(shù)據(jù)缺失，實(shí)際有24個(gè)國家的個(gè)人所得稅一級級距的有效數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)顯示，美國的個(gè)人所得稅一級級距為個(gè)人所得稅免征額的1.47倍，墨西哥的個(gè)人所得稅一級級距為個(gè)人所得稅免征額的0.81倍，英國的個(gè)人所得稅一級級距為個(gè)人所得稅免征額的5.78倍。中國的一級級距在所選取的24個(gè)國家中是最短的，僅僅相當(dāng)于個(gè)人所得稅免征額的0.43倍，實(shí)踐中有大幅提高的空間。

通過與OECD不同收入組的國家的比較，可以認(rèn)為，我國目前的個(gè)人所得稅稅率級次偏多，個(gè)人所得稅起始稅率偏低，最高邊際稅率處于中等水平，個(gè)人所得稅一級級距偏低。

二、個(gè)人所得稅工薪所得稅平均稅率的國際比較

關(guān)于個(gè)人所得稅工薪所得平均稅率累進(jìn)程度（微觀稅負(fù)）的國家比較，從表2中可以看出，目前智利、中國、墨西哥、希臘、波蘭是世界上個(gè)人所得稅微觀稅負(fù)超級低的五個(gè)國家。無論是從2/3倍、1倍、4/3倍還是5/3倍的平均工資所承受的平均稅率來看，中國的個(gè)人所得稅工資薪金所得的平均稅率在所比較的35個(gè)國家中都是最低的。

通過與世界上其他國家的比較，可以認(rèn)為我國是世界上微觀稅負(fù)最低的國家之一，而且我國個(gè)人所得稅的微觀稅負(fù)是非常低的。

三、個(gè)人所得稅最高邊際稅率對應(yīng)薪金水平的國際比較

下頁表3顯示，從最高邊際稅率的絕對數(shù)值來看，中國45%的個(gè)人所得稅最高邊際稅率并不高。但從最高邊際稅率所對應(yīng)的最低工資薪金收入分別相當(dāng)于人均消費(fèi)支出的倍數(shù)、相當(dāng)于非農(nóng)部門雇員平均工資的倍數(shù)以及相當(dāng)于人均國內(nèi)生產(chǎn)總值的倍數(shù)這三個(gè)維度的國際比較來看，中國的個(gè)人所得稅最高邊際稅率所對應(yīng)的最高級距的界點(diǎn)是所選擇的來自歐洲、美洲、亞洲、非洲各大洲的31個(gè)樣本國家中最高的。建議中國調(diào)低最高邊際稅率適應(yīng)的薪金水平到人均消費(fèi)支出的20倍或50倍以下，而非目前的225.28倍。

四、結(jié)論與政策建議

當(dāng)前我國個(gè)人所得稅工薪所得稅一級級距偏低，稅率級次總體偏多，最高邊際稅率對應(yīng)的薪金水平過高。建議適當(dāng)時(shí)機(jī)逐步調(diào)高個(gè)稅工薪所得稅一級級距，穩(wěn)步減少稅率級次。

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