內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)不同級(jí)次會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制研究

王明榮

摘要：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)于推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)工作科學(xué)開展，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部良好的發(fā)展環(huán)境有著積極的促進(jìn)作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式的改變我國(guó)政府也一直在開展相應(yīng)的檢查工作，以此促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部對(duì)該項(xiàng)工作的重視，從而引導(dǎo)企業(yè)最終形成科學(xué)化、有序化的發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)一步拓展企業(yè)發(fā)展的新路徑。然而，現(xiàn)實(shí)卻是企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中很少深入研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)工作，本文結(jié)合現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展情況，針對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)不同級(jí)次會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制展開研究，旨在提出合理的調(diào)控政策促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)營(yíng)與健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量管理;具體策略

然企業(yè)在關(guān)注重點(diǎn)產(chǎn)品的研發(fā)、開展日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)，很少將工作的焦點(diǎn)放在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的把控上，未能通過(guò)有效的管理方法進(jìn)行科學(xué)的調(diào)控。在未來(lái)的發(fā)展中企業(yè)還將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與企業(yè)工作需求的貼近程度以及最佳效能對(duì)于信息決策者具有深遠(yuǎn)的影響與重要的價(jià)值，正是在這種前提下，企業(yè)管理人員應(yīng)始終將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升工作放置在一個(gè)較為核心的位置之上，將其當(dāng)作企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)重要的落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行下去，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)工作科學(xué)開展，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部良好的發(fā)展環(huán)境，避免出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)質(zhì)量提升工作形同虛設(shè)的局面。

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

我們可以從以下兩點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量二者間的關(guān)系展開進(jìn)一步分析：

（一）實(shí)效性強(qiáng)的內(nèi)部控制有助于實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)代理事宜的有效落地

將企業(yè)內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分割開來(lái)，進(jìn)一步推動(dòng)各項(xiàng)工作的有序開展是現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制的一個(gè)特點(diǎn)，與之相對(duì)應(yīng)的是管理人員與股東之間工作關(guān)系的變化，呈現(xiàn)出了委托與受托的一種形式。管理人員根據(jù)自身的職責(zé)分工需要定期向股東或是其他相關(guān)人員出示財(cái)務(wù)報(bào)告，將近期的工作內(nèi)容以及履行任務(wù)的情況真實(shí)地反映出來(lái)，而委托方也需要根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)報(bào)告來(lái)分析受托方這一階段工作的具體價(jià)值與管理能力，從而決定后續(xù)的合作意向做出更好的決斷。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)信息的真實(shí)性與全面性至關(guān)重要，相關(guān)管理人員既要保障信息的真實(shí)性還需要對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息造成的相應(yīng)后果負(fù)責(zé)。雖然為了有效避免財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)度的偏離，股東會(huì)尋求資質(zhì)更高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期進(jìn)行數(shù)據(jù)的驗(yàn)證，并提出相應(yīng)的建議，然而這只是防控的一個(gè)方面更主要的是在企業(yè)內(nèi)部做好相應(yīng)的內(nèi)部控制工作，使交易的整個(gè)過(guò)程符合連貫、真實(shí)、系統(tǒng)性，能夠使會(huì)計(jì)信息按照嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)開展下去，實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的工作目標(biāo)。

（二）優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)決策、評(píng)價(jià)活動(dòng)的全面實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理信息的一個(gè)分支，它作為一種傳遞信息的橋梁與紐帶可以增強(qiáng)委托人與代理人之間的聯(lián)系，使雙方都可以在內(nèi)部控制工作中發(fā)揮應(yīng)有的功效，在企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的過(guò)程中也可以發(fā)揮出積極的作用。在具體實(shí)施的過(guò)程中，董事會(huì)為了更好地把控管理過(guò)程，全盤掌握企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，就需要調(diào)取會(huì)計(jì)信息通過(guò)信息數(shù)據(jù)的對(duì)比與分析進(jìn)一步開展專項(xiàng)工作，達(dá)到監(jiān)督的效果。除此之外，激勵(lì)制度作為一項(xiàng)調(diào)動(dòng)員工工作積極性，提升企業(yè)工作效率的專項(xiàng)制度也有賴于會(huì)計(jì)信息發(fā)揮其應(yīng)有作用以便實(shí)現(xiàn)良好的運(yùn)用效果。管理人員通過(guò)會(huì)計(jì)信息開展專項(xiàng)評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息傳達(dá)出的數(shù)據(jù)更好地做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估以及監(jiān)管工作，使會(huì)計(jì)信息可以作為一種媒介在委托人和代理人之間互通有無(wú)，使決策者可以在第一時(shí)間做出正確的判斷，采取行之有效的措施減少風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)預(yù)計(jì)目標(biāo)的有序開展。會(huì)計(jì)信息作為當(dāng)下企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須要關(guān)注到的核心要素，無(wú)論從信息的質(zhì)量還是全面性等方面，其價(jià)值都是不可低估的，從中我們也可以看到從根本上促進(jìn)信息質(zhì)量的提升對(duì)于內(nèi)部控制工作的開展極其關(guān)鍵，只有將與之相關(guān)的控制職能落實(shí)到位才可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)不同級(jí)次會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制

針對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)不同的層級(jí)，在對(duì)其進(jìn)行分析的過(guò)程中可以看到每一層都有著截然不同的控制主體。內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)于不同的權(quán)利與責(zé)任有著清晰的界定，由此衍生出的控制權(quán)限也有很大的差別，從而形成了不同主體間會(huì)計(jì)信息在各自的級(jí)別上的分布的不同。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面把控需要將三個(gè)層次的控制功能合并起來(lái)進(jìn)行有效調(diào)控，從而得到較為理想的控制質(zhì)量。

（一）治理控制系統(tǒng)的質(zhì)量控制

治理控制系統(tǒng)很好地體現(xiàn)了委托代理的契約形式，系統(tǒng)本身囊括了較多內(nèi)容，從多個(gè)維度對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了約束與管理，其中包括促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的激勵(lì)政策、針對(duì)于經(jīng)營(yíng)者投機(jī)倒把活動(dòng)以及違法管理活動(dòng)的懲處策略、針對(duì)現(xiàn)有信息開展的透明化反饋等，都可以包括在內(nèi)。該系統(tǒng)在實(shí)際開展工作的過(guò)程中，可以起到進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)現(xiàn)狀、突出治理效果的作用，通過(guò)經(jīng)理人市場(chǎng)引入競(jìng)爭(zhēng)環(huán)節(jié)，使代理人可以享受到應(yīng)有的工作權(quán)限，避免委托人一味強(qiáng)行提出要求的現(xiàn)狀，使內(nèi)部控制成為人人必須遵守的具體條例，不以某一層級(jí)具有特殊權(quán)限的管理者運(yùn)用特權(quán)隨意支配，從而促進(jìn)內(nèi)部控制工作落實(shí)到位，使會(huì)計(jì)信息可以朝著高透明化、高精準(zhǔn)度的方向邁進(jìn)一步。此外，為了能夠進(jìn)一步夯實(shí)控制工作應(yīng)關(guān)注兩個(gè)方面的內(nèi)容，首先是確定董事會(huì)可以以獨(dú)立的行動(dòng)個(gè)體展開各項(xiàng)工作，在確保獨(dú)立董事保有一定占比的前提下確保其獨(dú)立性的最終實(shí)現(xiàn)，在職位上體現(xiàn)出董事長(zhǎng)和總經(jīng)理各自不同的分工，降低盈余管理的程度;其次是要制定相關(guān)的約束機(jī)制以及獎(jiǎng)懲措施，使獨(dú)立董事可以通過(guò)努力工作獲得應(yīng)得的、符合其工作價(jià)值的薪酬，運(yùn)用政策制度既可以在一定程度上使獨(dú)立董事參與到控制會(huì)計(jì)信息的工作之中保持十足的干勁又可以保有其獨(dú)立性。還可以通過(guò)不斷完善董事會(huì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)功能更好地開展相關(guān)工作，從而最大可能地提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）管理控制系統(tǒng)的質(zhì)量控制

管理控制系統(tǒng)的質(zhì)量控制主要是系統(tǒng)本身對(duì)于策略層級(jí)會(huì)計(jì)信息展開的質(zhì)量控制工作。從現(xiàn)階段企業(yè)的工作管理過(guò)程中可以看到，會(huì)計(jì)信息作為一種信息媒介對(duì)于提供者與使用者之間形成的地位是存在較大差異的，信息也容易出現(xiàn)不均衡等問(wèn)題。信息的提供人員對(duì)于信息的來(lái)源以及真實(shí)度都可以做到爛熟于心，而使用者卻只能被動(dòng)地考量消息的真實(shí)性。為了改變這一尷尬局面，將二者之間的信息做到平衡、對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)管理人員勢(shì)必會(huì)采取有利于自身發(fā)展的控制手段，更好地把控相關(guān)的信息。該系統(tǒng)各項(xiàng)工作開展的優(yōu)劣直接影響著代理人受托責(zé)任的成敗，控制方法涉及的具體要素也是多個(gè)方面的，如預(yù)算的控制情況、定期信息的公布情況、針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部核心崗位的督導(dǎo)工作、員工專業(yè)水平的培養(yǎng)策略等都可以涵蓋其中。系統(tǒng)在預(yù)算編制的全過(guò)程、無(wú)預(yù)算資金的把控程度以及合理授權(quán)等方面都對(duì)企業(yè)提出了更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，最大可能地防范潛在威脅與問(wèn)題的產(chǎn)生，促進(jìn)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的有效性得到合理保障。

（三）業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)的質(zhì)量控制

時(shí)代的發(fā)展賦予了會(huì)計(jì)信息更加深刻的內(nèi)涵并在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，會(huì)計(jì)信息管理既可以作為一項(xiàng)重要的信息資訊應(yīng)用于企業(yè)管理的各項(xiàng)活動(dòng)之中，推進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作的全面實(shí)施，也可以在一定程度上制衡企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，因此，會(huì)計(jì)信息管理的優(yōu)劣是企業(yè)發(fā)展環(huán)境中一個(gè)極其關(guān)鍵的要素，值得企業(yè)決策者重點(diǎn)關(guān)注。在具體實(shí)施的過(guò)程中，業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)作為日常管理工作中的重中之重，可以針對(duì)操作級(jí)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效把控。根據(jù)信息的性質(zhì)進(jìn)行分類可以細(xì)分為基礎(chǔ)型、實(shí)物型以及紀(jì)律型三種控制類型。根據(jù)這三種控制類型又可以進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分，以基礎(chǔ)控制為例，基礎(chǔ)控制涉及了憑證控制、報(bào)表控制等多個(gè)分支，并通過(guò)一定的會(huì)計(jì)活動(dòng)和實(shí)現(xiàn)程度加以完善，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)符合規(guī)定在合法的前提下繼續(xù)從事下去。此外，也不應(yīng)忽略監(jiān)督主體對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量把控，重視其核心作用，并在監(jiān)事會(huì)的協(xié)助下更好地履行監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的職責(zé)與作用，實(shí)現(xiàn)最佳的防控效果。

綜上所述，企業(yè)管理人員需要以會(huì)計(jì)信息為依托通過(guò)科學(xué)的管理觀開展各項(xiàng)工作，做出重大的決策事宜，雖然由于信息內(nèi)部的不同造成了使用者持有不同的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，然而大的管理方向都是一致的，需要遵循公開、透明、準(zhǔn)確的原則進(jìn)一步加以實(shí)施，通過(guò)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量工作，使工作人員在明晰自身權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面提升。

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