高玉龍

摘 要：對制造企業(yè)來講，成本管理的好壞不僅對經(jīng)濟效益具有直接的影響，對可持續(xù)發(fā)展也具有很大的影響，并且日漸成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。在日漸激烈的市場競爭中，制造企業(yè)想要占據(jù)有利位置，需要不斷提升成本管理工作，對產(chǎn)品成本進(jìn)行準(zhǔn)確計量，并以此作為成本控制與決策的依據(jù)。本文針對在制造企業(yè)成本管理中如何應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行深入分析，希望可以有效提升成本管理效能，實現(xiàn)將本增效，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè) ?成本管理 ?作業(yè)成本法

作業(yè)成本法，遵循“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原則，以作業(yè)為核心，利用科學(xué)合理的統(tǒng)計手段，對企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行分析處理，進(jìn)而尋找成本動因，再合理分配已有的作業(yè)，最終動態(tài)形成產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本核算模式相比，更加合理、精準(zhǔn)。制造企業(yè)把作業(yè)成本法應(yīng)用于成本管理中，通過準(zhǔn)確核算、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)控制、績效考核控制等方式，可以有效提升成本管理質(zhì)量和水平，增強企業(yè)的市場競爭能力。因此，相關(guān)人員需要結(jié)合本企業(yè)實際情況，對作業(yè)成本法進(jìn)行靈活應(yīng)用，進(jìn)而有效提升成本管理效能。

一、在制造企業(yè)成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢

（一）有助于提升產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的可靠性

在傳統(tǒng)成本管理中，制造費用以直接人工工時或機器工時分配，會低估生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本，反之高估產(chǎn)品成本，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間成本相互轉(zhuǎn)移，造成產(chǎn)品成本失真。而作業(yè)成本法則進(jìn)行了細(xì)化和完善，使產(chǎn)品成本計算變得更加精準(zhǔn)，并且還可以通過作業(yè)改進(jìn)有效降低經(jīng)營成本、提升生產(chǎn)效率。此外，在作業(yè)成本法下，成本信息具有及時性的特點，有助于對產(chǎn)品進(jìn)行市場定價。

（二）有助于提升制造企業(yè)的經(jīng)濟效益

作業(yè)成本法，把作業(yè)作為中心，通過分析價值鏈，消除無效的作業(yè)，可以有效防止部分不盈利的產(chǎn)品降低企業(yè)經(jīng)濟效益，還可以有效提升產(chǎn)品輸出率。此外，通過作業(yè)成本法的應(yīng)用，可以在對原有財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，對部分非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行提供，進(jìn)而幫助企業(yè)對成本價值進(jìn)行更好的確定，以便于更好的做出決策。

二、在制造企業(yè)成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的策略

（一）在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時對作業(yè)成本法進(jìn)行應(yīng)用

企業(yè)需要對實際生產(chǎn)經(jīng)營的過程進(jìn)行深入分析，并結(jié)合作業(yè)實際情況，來對應(yīng)進(jìn)行企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。在該過程中，應(yīng)注意的是需要把企業(yè)實際生產(chǎn)情況作為前提，對生產(chǎn)過程中的作業(yè)項目進(jìn)行明確，在確定所有作業(yè)項目后，對其實施劃分。與此同時，還需要深入分析每個作業(yè)項目。在對作業(yè)項目進(jìn)行劃分時，需要考慮產(chǎn)品能否給企業(yè)帶來更多的顧客價值，再把項目分為增值和不增值。然后，結(jié)合經(jīng)營特點、生產(chǎn)管理需求，突破各個部門的界限，把具有相同性質(zhì)的增值項目進(jìn)行集中和整合，成為一個單元，并結(jié)合各個單元的特點，對相應(yīng)的成本要素進(jìn)行挑選和分析。

企業(yè)需要把作業(yè)單位作為基礎(chǔ)，對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行制定。首先，以重要作業(yè)為主，將與之相關(guān)聯(lián)的作業(yè)歸集形成作業(yè)中心并分析。其次，分析作業(yè)與成本相互間的內(nèi)在關(guān)系選擇并確定成本動因，設(shè)置相應(yīng)的成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心。最后，歸集各作業(yè)中心成本費用后，按其產(chǎn)能測算各作業(yè)單位產(chǎn)能下的成本作為該作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本。在作業(yè)成本法下可以實現(xiàn)對成本的精細(xì)劃分，把作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本動態(tài)變化過程進(jìn)行呈現(xiàn)。

（二）執(zhí)行成本管理過程中對作業(yè)成本法的應(yīng)用

通過計算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，實現(xiàn)產(chǎn)品報價的事前控制。企業(yè)制定完作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本以后，在根據(jù)客戶的需求進(jìn)行產(chǎn)品報價時，銷售員可以在系統(tǒng)中通過組合生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的作業(yè)，加上個性化材料以及公司確定的銷售費率、稅率等生成報價成本，避免了報價沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及報價不夠準(zhǔn)確的問題;也精簡了報價流程，提高了報價效率。完成產(chǎn)品報價審批后，通過報價單的導(dǎo)入生成該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料消耗成本，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)及標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，進(jìn)而在事前控制生產(chǎn)過程中的直接材料領(lǐng)用量，從而消除了不必要的生產(chǎn)作業(yè)。

利用作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本來進(jìn)行成本監(jiān)控事中管理?？梢酝ㄟ^獲取一段時間內(nèi)某個作業(yè)的實際成本信息與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本比較，及時分析實際作業(yè)成本與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本之間的偏差及其原因，并采取相應(yīng)的控制措施，隨時對作業(yè)進(jìn)行管控;通過某個時間段內(nèi)的實際作業(yè)產(chǎn)量與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之間的偏差校驗，及時調(diào)整對生產(chǎn)訂單的生產(chǎn)安排，提高作業(yè)執(zhí)行效率。

通過作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的運用，實現(xiàn)差異分析的事后管理。在作業(yè)成本法中，企業(yè)計算出最終的實際成本以后，需要對比分析實際數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)，對其中存在的差別原因進(jìn)行總結(jié)分析，從中可以發(fā)現(xiàn)各個部門和相關(guān)人員是否在出現(xiàn)了和計劃不一致的行為，并找出改進(jìn)措施控制成本。如果發(fā)現(xiàn)測算作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本時的相關(guān)基礎(chǔ)信息發(fā)生變更，需要對其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以確保其科學(xué)性。

運用作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本計算各成本中心的價值貢獻(xiàn)，并進(jìn)行績效評價。通過產(chǎn)品的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對比來確定生產(chǎn)中心的成本控制效果，通過產(chǎn)品售價與標(biāo)準(zhǔn)成本對比來判斷營銷部門的價值貢獻(xiàn)程度，從而與各單位績效考核掛鉤，激發(fā)生產(chǎn)和銷售人員的積極性。

（三）作業(yè)成本法有效實施的內(nèi)部環(huán)境

為確保作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中得到有效的實施，需要具備以下關(guān)鍵要素。

首先，需要有較高的信息化水平。因為核算要處理的信息量大，只有通過公司的信息化處理方可予以快速實現(xiàn)，否則將導(dǎo)致以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本核算及產(chǎn)品報價變得不易操作或者扭曲最終的計算結(jié)果。

其次，要有健全的制度體系。實施作業(yè)成本法通常會改變原有的統(tǒng)計方式從而增加工作量，同時也會改變原有的報價流程和各成本中心的績效分配方式，如果沒有制度的保證，相關(guān)工作可能會受到抵制或是流于形式，將不會得到真正的貫徹落實。

再次，員工要具備良好地業(yè)務(wù)能力。企業(yè)必須編制業(yè)務(wù)操作規(guī)程，強化生產(chǎn)及財務(wù)人員對作業(yè)成本法和產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程及生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的了解，提高相關(guān)人員素質(zhì)，為順利運行提供人力保障。

最后，需要各部門間積極有效的配合。作業(yè)成本法是貫徹“三全”成本管理思想的成本核算和控制方法，它需要跨部門協(xié)作來共同完成，否則將會影響其執(zhí)行效果。

三、結(jié)束語

總而言之，在市場競爭日趨激烈的背景下，在制造企業(yè)成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法可以有效提升成本管理效能，給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，是非常必要的。但是，現(xiàn)階段由于受到多種因素的制約，部分制造企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時還存在一些問題，阻礙了成本管理的提升。因此，相關(guān)人員需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，并通過多種合理有效的手段，對作業(yè)成本發(fā)進(jìn)行研究并靈活運用，進(jìn)而有效提升企業(yè)的競爭能力，為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟利潤，使企業(yè)可以在激烈的市場競爭中占據(jù)有利位置。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅彩紅.論作業(yè)成本管理在制造企業(yè)的應(yīng)用[J].中國石油和化工標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量，2019.