論突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容

【摘要】以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)， 提出一個(gè)突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容的理論框架， 包括審計(jì)對象、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體五個(gè)層級(jí)。 其中， 審計(jì)對象是代理人承擔(dān)的突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任;審計(jì)主題是突發(fā)公共事件審計(jì)關(guān)注的中心事項(xiàng)， 也是突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任的體現(xiàn);審計(jì)業(yè)務(wù)類型是以審計(jì)主題為基礎(chǔ)形成的; 審計(jì)標(biāo)的是對各個(gè)審計(jì)主題的細(xì)分; 各審計(jì)標(biāo)的有與之對應(yīng)的具體審計(jì)載體。

【關(guān)鍵詞】突發(fā)公共事件;資源類委托代理關(guān)系;應(yīng)對責(zé)任;審計(jì)內(nèi)容

【中圖分類號(hào)】 F239.44 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? ?【文章編號(hào)】1004-0994（2020）13-0088-4

任何地方都有可能發(fā)生突發(fā)公共事件， 不同國家、不同政府層級(jí)會(huì)建立突發(fā)公共事件應(yīng)對體系， 而審計(jì)是這個(gè)應(yīng)對體系的組成部分。 那么， 突發(fā)公共事件審計(jì)究竟審計(jì)什么呢？ 在實(shí)踐中有多種做法， 有的主要關(guān)注相關(guān)資金物資， 有的主要關(guān)注重建工程， 有的則關(guān)注責(zé)任主體相關(guān)責(zé)任的履行情況。 顯然， 審計(jì)內(nèi)容的確定會(huì)對突發(fā)公共事件審計(jì)的效率、效果產(chǎn)生重要影響。 因此， 從理論上清楚認(rèn)知突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容， 是科學(xué)地建構(gòu)突發(fā)公共事件審計(jì)制度的基礎(chǔ)。 本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)， 提出一個(gè)突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容的理論框架。

一、文獻(xiàn)綜述

目前研究突發(fā)公共事件審計(jì)的文獻(xiàn)不多， 有關(guān)突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容的研究主要涉及突發(fā)公共事件審計(jì)對象和審計(jì)業(yè)務(wù)類型兩個(gè)方面。

關(guān)于突發(fā)公共事件審計(jì)對象， 主要觀點(diǎn)有資金物資觀、救災(zāi)工程觀、職責(zé)履行觀。 資金物資觀認(rèn)為， 突發(fā)公共事件審計(jì)對象是與突發(fā)公共事件應(yīng)對相關(guān)的資金物資， 不少文獻(xiàn)將突發(fā)公共事件審計(jì)直接稱為救災(zāi)物資審計(jì)、應(yīng)急物資審計(jì)、救災(zāi)專項(xiàng)資金審計(jì)等[1-7] 。 救災(zāi)工程觀認(rèn)為， 突發(fā)公共事件審計(jì)對象是與突發(fā)公共事件應(yīng)對相關(guān)的工程。 例如， 楊恒田等[1] 、梅丹[3] 認(rèn)為應(yīng)審查恢復(fù)重建項(xiàng)目的質(zhì)量， 其中大型恢復(fù)重建項(xiàng)目尤為重要;彭蘭香等[8] 認(rèn)為， 抗震救災(zāi)審計(jì)的重要領(lǐng)域是抗震加固工程;張然[6] 認(rèn)為， 重大突發(fā)性公共事件工程建設(shè)質(zhì)量是重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn);梁晶[7] 認(rèn)為， 恢復(fù)重建工程是重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。 職責(zé)履行觀認(rèn)為， 突發(fā)公共事件審計(jì)對象是各責(zé)任主體在突發(fā)公共事件管理中的職責(zé)履行情況[7，9，10] 。

關(guān)于突發(fā)公共事件審計(jì)業(yè)務(wù)類型， 主要觀點(diǎn)有合規(guī)審計(jì)觀、績效審計(jì)觀、制度審計(jì)觀和信息審計(jì)觀。 合規(guī)審計(jì)觀強(qiáng)調(diào)突發(fā)公共事件審計(jì)主要關(guān)注用于突發(fā)公共事件應(yīng)對的資金物資的籌集、分配、撥付、使用和管理行為以及相關(guān)工程中的行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)， 從某種意義來說， 突發(fā)公共事件審計(jì)主要是合規(guī)審計(jì)[1-3，5] 。 績效審計(jì)觀強(qiáng)調(diào)突發(fā)公共事件審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注突發(fā)公共事件相關(guān)的資金物資及工程的績效[2-4，11，12] 。 制度審計(jì)觀強(qiáng)調(diào)對與突發(fā)公共事件應(yīng)對相關(guān)的體制、機(jī)制及制度進(jìn)行審計(jì)， 如：應(yīng)對重大突發(fā)事件管理制度的建設(shè)情況[11] ， 內(nèi)部控制制度的有效性[12] ， 資金歸集、撥付的管理制度和運(yùn)行機(jī)制是否建立、完善及執(zhí)行是否嚴(yán)格[5] ， 應(yīng)急管理制度與預(yù)防措施是否實(shí)施到位， 公共危機(jī)預(yù)防機(jī)構(gòu)的設(shè)置及運(yùn)轉(zhuǎn)情況， 公共危機(jī)管理機(jī)制及制度的建設(shè)和執(zhí)行情況[13] 。 信息審計(jì)觀強(qiáng)調(diào)對突發(fā)公共事件的相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)[1，3] 。 災(zāi)情上報(bào)可能存在“輕災(zāi)重報(bào)， 無災(zāi)有報(bào)”， 以套取救災(zāi)資金[3] ， 因此要對災(zāi)情上報(bào)情況進(jìn)行審計(jì)。

綜上可知， 現(xiàn)有文獻(xiàn)已經(jīng)涉及審計(jì)對象和審計(jì)業(yè)務(wù)類型這兩個(gè)層級(jí)， 但是呈碎片化， 并未貫通審計(jì)邏輯， 還有一些層級(jí)的審計(jì)內(nèi)容尚未涉及。 總體來說， 關(guān)于突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容尚缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架。

二、理論框架

1. 突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容的總體框架。 根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論， 審計(jì)內(nèi)容的焦點(diǎn)問題是審計(jì)什么， 其共有五個(gè)層級(jí)， 從宏觀到微觀分別是審計(jì)對象、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)載體。 通常認(rèn)為， 審計(jì)源于資源類委托代理關(guān)系， 在這種關(guān)系中， 代理人對委托人承擔(dān)了最大善意地使用資源并履行所要求職責(zé)的責(zé)任， 即經(jīng)管責(zé)任。 為了抑制代理人在履行經(jīng)管責(zé)任時(shí)可能出現(xiàn)的代理問題和次優(yōu)問題， 委托人會(huì)推動(dòng)建立針對代理人的審計(jì)制度， 其審計(jì)客體是代理人， 審計(jì)對象是代理人承擔(dān)的經(jīng)管責(zé)任。

審計(jì)通常從信息、行為和制度三個(gè)維度關(guān)注代理人在履行經(jīng)管責(zé)任過程中的代理問題和次優(yōu)問題， 這三個(gè)維度是審計(jì)關(guān)注的中心事項(xiàng)， 也稱為審計(jì)主題。 信息主題的審計(jì)關(guān)注信息是否虛假、信息表征的績效是否低下;行為主題的審計(jì)關(guān)注行為是否合規(guī);制度主題的審計(jì)關(guān)注制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否存在缺陷。 審計(jì)主題是組成審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)， 單一審計(jì)主題可以組成單項(xiàng)性審計(jì)業(yè)務(wù)， 多個(gè)審計(jì)主題可以組成綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)。 審計(jì)主題還要再分解為審計(jì)標(biāo)的， 各審計(jì)標(biāo)的對應(yīng)著具體的審計(jì)載體[14] 。

以上是經(jīng)典審計(jì)理論中關(guān)于審計(jì)內(nèi)容的主要內(nèi)容。 突發(fā)公共事件審計(jì)雖然有其自身特征， 但也是一種審計(jì)類型， 所以上述審計(jì)內(nèi)容理論也適用于它。 因此， 突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容需要從審計(jì)對象、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體五個(gè)層級(jí)來認(rèn)知， 這也是突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容的總體框架。

2. 突發(fā)公共事件審計(jì)對象。 在突發(fā)公共事件應(yīng)對體系中， 有多種以資源托付為基礎(chǔ)的委托代理關(guān)系， 詳見筆者發(fā)表于《財(cái)會(huì)月刊》2020年第10期的論文《論突發(fā)公共事件審計(jì)需求》中10種情形的資源類委托代理關(guān)系。 這10種情況的資源類委托代理關(guān)系可歸納為兩種類型：一是原始的資源類委托代理關(guān)系（情形① ～ 情形③）， 代理人承擔(dān)了最大善意地使用委托人交付的資源以應(yīng)對突發(fā)公共事件的責(zé)任， 通常稱為突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任;二是衍生的資源類委托代理關(guān)系（情形④ ～ 情形⑩）， 代理人同樣基于資源托付而對委托人承擔(dān)突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任。 此外， 如果委托人/代理人是一個(gè)內(nèi)部實(shí)施分級(jí)管理的組織單位， 則還會(huì)出現(xiàn)組織內(nèi)部的資源類委托代理關(guān)系。

盡管突發(fā)公共事件應(yīng)對體系中的各種資源類委托代理關(guān)系的具體情形不同， 但具有共同的內(nèi)核是：委托人給代理人提供了資源， 要求代理人最大善意地使用這些資源來履行突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任， 突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任是突發(fā)公共事件審計(jì)的對象。

接下來的問題是， 代理人承擔(dān)的突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任究竟包括哪些內(nèi)容？ 經(jīng)典審計(jì)理論認(rèn)為， 代理人承擔(dān)的經(jīng)管責(zé)任有兩個(gè)方面： 一是最大善意地使用資源， 這種責(zé)任通常稱為財(cái)務(wù)責(zé)任; 二是最大善意地履行委托人要求履行的職責(zé)， 這種責(zé)任通常稱為業(yè)務(wù)責(zé)任[14] 。 突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任也可以分為財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任， 財(cái)務(wù)責(zé)任主要涉及財(cái)政及社會(huì)各界提供的用于突發(fā)公共事件應(yīng)對的各種資金物資的籌措、分配、使用和管理等情況， 業(yè)務(wù)責(zé)任則是使用這些資源以應(yīng)對突發(fā)公共事件的各種行為。 財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任是密不可分的， 真正對應(yīng)突發(fā)公共事件的是業(yè)務(wù)責(zé)任， 但是要履行業(yè)務(wù)責(zé)任離不開物資資源的支持。 現(xiàn)實(shí)中， 有些責(zé)任者可能只承擔(dān)相關(guān)資源的籌措及分配責(zé)任， 而不承擔(dān)業(yè)務(wù)責(zé)任， 如財(cái)政部門、接受捐贈(zèng)的民間公益組織等， 本文認(rèn)為， 這些單位由于自身在突發(fā)公共事件應(yīng)對中的職能定位， 并不是沒有業(yè)務(wù)責(zé)任， 而是業(yè)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任合而為一。

3. 突發(fā)公共事件審計(jì)主題。 突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任包括財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任， 那么對財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)要關(guān)注的中心事項(xiàng)是什么呢？ 下文基于經(jīng)典審計(jì)理論， 從信息、行為和制度三個(gè)方面進(jìn)行具體分析。

（1）突發(fā)公共事件財(cái)務(wù)責(zé)任。 代理人要履行其財(cái)務(wù)責(zé)任， 至少應(yīng)做到以下三個(gè)方面：第一， 如實(shí)地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告相關(guān)資金物資的信息。 這種責(zé)任的主要內(nèi)容體現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息， 突發(fā)公共事件審計(jì)主要關(guān)注這些信息是否真實(shí)， 如果某些財(cái)務(wù)信息還表征了財(cái)務(wù)績效， 也可以關(guān)注財(cái)務(wù)績效水平產(chǎn)生差異的原因。 第二， 按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及合約的要求使用相關(guān)資金物資。 突發(fā)公共事件審計(jì)主要關(guān)注資金物資的籌措、分配、使用及管理等行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)及合約。 第三， 代理人為了履行上述兩種責(zé)任， 必須建立一些相關(guān)的制度及流程， 作為確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)報(bào)告及財(cái)務(wù)行為合規(guī)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)。 突發(fā)公共事件審計(jì)主要關(guān)注這些制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否存在缺陷。

（2）突發(fā)公共事件業(yè)務(wù)責(zé)任。 代理人要履行其業(yè)務(wù)責(zé)任， 至少要做到以下三個(gè)方面：第一， 如實(shí)地計(jì)量、記錄和報(bào)告突發(fā)公共事件相關(guān)的業(yè)務(wù)信息， 如災(zāi)情發(fā)生前的監(jiān)測信息及災(zāi)情發(fā)生后的災(zāi)情狀況信息。 突發(fā)公共事件審計(jì)可以關(guān)注這些信息的真實(shí)性， 也可以將其中的一些信息作為突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任履行的績效信息以判斷績效水平。 第二， 按照相關(guān)法律法規(guī)的要求做出應(yīng)對突發(fā)公共事件的行為， 如突發(fā)公共事件監(jiān)測、預(yù)警、準(zhǔn)備、處置、安置及災(zāi)后重建等業(yè)務(wù)行為。 突發(fā)公共事件審計(jì)主要關(guān)注這些業(yè)務(wù)行為是否符合相關(guān)的法律法規(guī)。 第三， 代理人為了履行上述兩種責(zé)任， 必須建構(gòu)一定的業(yè)務(wù)制度或管理制度， 為業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性和業(yè)務(wù)行為的合規(guī)性奠定基礎(chǔ)。 突發(fā)公共事件審計(jì)主要關(guān)注這些制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否存在缺陷。

總體來說， 突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任中的財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任涉及的審計(jì)主題都包括相關(guān)信息、行為和制度， 而財(cái)務(wù)責(zé)任的相關(guān)信息主要是財(cái)務(wù)信息， 業(yè)務(wù)責(zé)任的相關(guān)信息主要是業(yè)務(wù)信息。 對突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任履行情況的審計(jì)， 最終要落實(shí)到具體的審計(jì)主題才能實(shí)施。 突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任分解形成的審計(jì)主題如表1所示。

4. 突發(fā)公共事件審計(jì)業(yè)務(wù)類型。 突發(fā)公共事件審計(jì)業(yè)務(wù)類型是突發(fā)公共事件審計(jì)的具體實(shí)施種類， 主要依據(jù)審計(jì)主題來構(gòu)建。 首先， 基于單個(gè)審計(jì)主題可以形成單項(xiàng)性審計(jì)業(yè)務(wù)， 基于財(cái)務(wù)信息主題（也可能涉及部分業(yè)務(wù)信息）形成財(cái)務(wù)審計(jì)， 基于業(yè)務(wù)信息主題（也可能涉及部分財(cái)務(wù)信息）形成績效審計(jì)， 基于相關(guān)行為主題形成合規(guī)審計(jì)， 基于相關(guān)制度主題形成制度審計(jì)。 其次， 還可以將多種審計(jì)主題組合起來， 形成綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)。 基于審計(jì)主題的突發(fā)公共事件審計(jì)業(yè)務(wù)類型如表2所示。

突發(fā)公共事件審計(jì)業(yè)務(wù)類型還可以從突發(fā)公共事件管理階段來考察， 根據(jù)《突發(fā)公共事件應(yīng)對法》， 突發(fā)公共事件管理分為四個(gè)階段：預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備， 監(jiān)測與預(yù)警， 應(yīng)急處置與救援， 事后恢復(fù)與重建。 每個(gè)階段都可以開展基于不同審計(jì)主題的不同審計(jì)業(yè)務(wù)， 其基本情況如表3所示。

在突發(fā)公共事件管理的任何階段都可以開展表3中五種類型的審計(jì)業(yè)務(wù)。 究竟開展何種審計(jì)業(yè)務(wù)， 需要視審計(jì)需求而定， 只有某種審計(jì)業(yè)務(wù)的需求程度達(dá)到一定水平之后， 這種需求才是真正的有效需求， 這種審計(jì)業(yè)務(wù)才真正可以發(fā)展， 這是由成本效益原則決定的。

5. 突發(fā)公共事件審計(jì)標(biāo)的。 審計(jì)主題雖然是審計(jì)關(guān)注的中心事項(xiàng)， 但是要對這個(gè)中心事項(xiàng)獲取證據(jù)， 還必須對其做進(jìn)一步的分解， 這就得到了審計(jì)標(biāo)的。 依據(jù)審計(jì)證據(jù)首先對審計(jì)標(biāo)的形成審計(jì)結(jié)論， 然后在此基礎(chǔ)上對審計(jì)主題形成結(jié)論。 問題的關(guān)鍵是， 審計(jì)主題如何分解為審計(jì)標(biāo)的？對于突發(fā)公共事件審計(jì)主題， 財(cái)務(wù)信息可以借鑒現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息細(xì)分方法， 通常按照兩個(gè)維度進(jìn)行細(xì)分， 一是區(qū)分交易循環(huán)， 二是每個(gè)交易循環(huán)再區(qū)分為交易、余額和列報(bào)， 如表4所示， 財(cái)務(wù)審計(jì)就是要圍繞這些審計(jì)標(biāo)的來設(shè)計(jì)審計(jì)方案以獲取審計(jì)證據(jù)。

對于業(yè)務(wù)信息、行為及制度如何細(xì)分以形成審計(jì)標(biāo)的， 目前尚無公認(rèn)的主流方法， 通常是對這些主題做進(jìn)一步的分解以形成一個(gè)細(xì)分的體系。 突發(fā)公共事件審計(jì)中的業(yè)務(wù)信息、相關(guān)行為及相關(guān)制度， 也可以各自做進(jìn)一步的細(xì)分， 形成可以實(shí)施的審計(jì)標(biāo)的體系。 例如， 按照不同的管理階段進(jìn)行細(xì)分， 每個(gè)管理階段再按一定的方法進(jìn)行細(xì)分， 只有細(xì)分到有明確的審計(jì)載體時(shí)， 才能得到具備可操作性的審計(jì)標(biāo)的。

6. 突發(fā)公共事件審計(jì)載體。 審計(jì)載體是關(guān)于審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)的記錄或記憶， 審計(jì)就是要從審計(jì)載體中獲得審計(jì)證據(jù)， 以就中心事項(xiàng)及其分解項(xiàng)目形成審計(jì)結(jié)論， 所以審計(jì)載體通常與審計(jì)標(biāo)的相一致， 它是關(guān)于審計(jì)標(biāo)的的記錄或記憶， 而審計(jì)標(biāo)的必然有對應(yīng)的審計(jì)載體。 突發(fā)公共事件審計(jì)標(biāo)的也必須有對應(yīng)的審計(jì)載體， 否則無法獲取適宜的審計(jì)證據(jù)， 也無法形成可靠的審計(jì)結(jié)論。 在電子數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下， 審計(jì)載體的來源更廣， 既有審計(jì)客體內(nèi)部的審計(jì)載體， 也有審計(jì)客體外部的審計(jì)載體。 突發(fā)公共事件審計(jì)載體很復(fù)雜， 涉及許多技術(shù)細(xì)節(jié)， 限于本文的主題， 這里不展開討論。

三、結(jié)論

突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容的焦點(diǎn)問題是究竟審計(jì)什么。 本文基于經(jīng)典審計(jì)理論， 從審計(jì)對象、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體五個(gè)層級(jí)構(gòu)建了突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容的總體框架。

突發(fā)公共事件審計(jì)對象是代理人對委托人承擔(dān)的突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任， 包括財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任。 突發(fā)公共事件審計(jì)主題是突發(fā)公共事件審計(jì)關(guān)注的中心事項(xiàng)， 也是突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任的體現(xiàn)， 包括相關(guān)信息、行為和制度。 審計(jì)業(yè)務(wù)類型是以審計(jì)主題為基礎(chǔ)形成的， 包括突發(fā)公共事件財(cái)務(wù)審計(jì)、突發(fā)公共事件績效審計(jì)、突發(fā)公共事件合規(guī)審計(jì)、突發(fā)公共事件制度審計(jì)、突發(fā)公共事件綜合審計(jì)， 這些審計(jì)業(yè)務(wù)類型可以在突發(fā)公共事件管理的各個(gè)階段實(shí)施。 各個(gè)審計(jì)主題可以細(xì)分為審計(jì)標(biāo)的， 突發(fā)公共事件審計(jì)需要圍繞審計(jì)標(biāo)的來設(shè)計(jì)審計(jì)方案并獲取審計(jì)證據(jù)。 突發(fā)公共事件審計(jì)載體是審計(jì)標(biāo)的的記錄或記憶， 也是審計(jì)證據(jù)的來源， 審計(jì)載體與審計(jì)標(biāo)的之間具有對應(yīng)關(guān)系。

本文為“突發(fā)公共事件審計(jì)基本理論”系列文章之五。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[ 1 ] ? 楊恒田，謝新年.地震救災(zāi)款申報(bào)、管理問題多[ J].中國審計(jì)，2004（14）：29 ～ 30.

[ 2 ] ? 吳加錄.抗震救災(zāi)款物審計(jì)工作的思考[ J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2008（6）：25 ～ 26.

[ 3 ] ? 梅丹.試析救災(zāi)款物審計(jì)的主要內(nèi)容[ J].審計(jì)月刊，2008（9）：26 ～ 27.

[ 4 ] ? 華金秋.抗震救災(zāi)資金審計(jì)探析[ J].中國地質(zhì)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2008（7）：102 ～ 106.

[ 5 ] ? 黎仁華，李齊輝，何海霞.跟蹤審計(jì)的機(jī)理與方法研究——基于汶川特大地震災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)經(jīng)驗(yàn)[ J].審計(jì)研究，2011（6）：21 ～ 25.

[ 6 ] ? 張然.重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范[ J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（5）：29 ～ 31.

[ 7 ] ? 梁晶.重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)研究[D].太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[ 8 ] ? 彭蘭香，梅杰兒.我國抗震加固審計(jì)存在的問題及對策[ J].財(cái)會(huì)研究，2011（15）：63 ～ 65.

[ 9 ] ? 畢秀玲，牟韶紅，陳娜.國外公共危機(jī)預(yù)防審計(jì)的實(shí)踐及借鑒[ J].審計(jì)研究，2012（2）：46 ～ 51.

[10] ? 李厚喜.美國審計(jì)署關(guān)注突發(fā)事件應(yīng)急管理的重點(diǎn)及啟示[N]. 中國審計(jì)報(bào)，2016-08-10.

[11] ? 楊永和.重大突發(fā)事件的審計(jì)內(nèi)容和方法初探[N].中國審計(jì)報(bào)，2010-05-12.

[12] ? 劉莉娜.應(yīng)對突發(fā)公共事件審計(jì)問題的對策研究[ J].中外企業(yè)家，2013（10）：231+233.

[13] ? 曲偉強(qiáng).基于免疫系統(tǒng)功能的公共危機(jī)預(yù)防審計(jì)[ J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014（17）：78 ～ 80.

[14] ? 鄭石橋.審計(jì)理論研究：基礎(chǔ)理論視角[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2016：1 ～ 316.