梁星 李洪利 張弛

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算約束; 財政透明度; 民生財政支出績效; 數(shù)據(jù)包絡(luò)分析

【中圖分類號】 F812.3;F812.4;F812.7? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）15-0065-07

一、引言

2020年全球性突發(fā)新冠疫情對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響，使政府民生財政支出大幅增加，財政收支壓力持續(xù)加大，對地方政府的財政收支結(jié)構(gòu)和民生財政支出績效產(chǎn)生顯著影響，預(yù)算約束對財政收支的合理度與適應(yīng)性作用凸顯。2020年3月4日，財政部預(yù)算司在加強(qiáng)地方財政“三?！惫ぷ鞯耐ㄖ兄赋?，支持基層政府保基本民生、保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)，是保障群眾切身利益的基本要求;黨的十九屆五中全會審議通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二○三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》提出了“改善人民生活品質(zhì)”的目標(biāo)要求，充分體現(xiàn)了黨和政府對民生保障工作的重視以及對民生財政管控體系的更高要求。從財政角度出發(fā)，要實現(xiàn)上述目的，預(yù)算收支安排是重中之重，績效評價更是關(guān)鍵所在。

政府預(yù)算不僅關(guān)系著民生財政收支計劃，而且有效約束著政府的職能行為，加強(qiáng)政府預(yù)算約束是有序開展民生工作的重要保障。在現(xiàn)代國家治理體系中，預(yù)算是對公共財政收支的全面預(yù)估、統(tǒng)籌和擇優(yōu)排序，是“受民眾之托、代民眾理財”的公共選擇行為[ 1 ]。公共財政的根本目的是保障民生，其基本框架、內(nèi)在邏輯和特征決定了公共財政支出的全部或大部分都是民生財政支出。因此，預(yù)算也在一定程度上決定了民生財政支出的結(jié)構(gòu)，影響民生財政支出績效水平。2015年之前，公共財政領(lǐng)域存在的預(yù)算軟約束問題，制約了民生財政支出績效水平的提高。為有效應(yīng)對這些問題，規(guī)范地方收支行為，降低財政資金風(fēng)險，我國從2015年開始實施新預(yù)算法，硬化預(yù)算約束。新預(yù)算法對預(yù)算公開的內(nèi)容、時限、主體和監(jiān)督等方面做出了明確的規(guī)定，要求建立透明預(yù)算制度，推動財政預(yù)算信息的公開透明，提高財政透明度，通過加強(qiáng)政府收支責(zé)任來硬化預(yù)算約束，防止財政資金浪費(fèi)和行政行為腐敗，提高財政資金的使用績效。同時，為實現(xiàn)民生保障目標(biāo)，我國政府職能也逐漸由“建設(shè)性財政”轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊裆拓斦保裆斦Y金的利用方式由單純粗放式轉(zhuǎn)向精準(zhǔn)內(nèi)涵式投入，旨在逐步提高民生資金配置效率及支出績效水平。

然而，深化預(yù)算體制改革，硬化預(yù)算約束是否能夠有效提高我國民生財政支出績效水平，現(xiàn)有文獻(xiàn)并未進(jìn)行定量評估，這為本文的研究提供了思路，可以從制度約束角度入手，展開預(yù)算約束與民生財政支出績效的相關(guān)研究?；谝陨戏治?，本文的創(chuàng)新點(diǎn)如下：（1）探討預(yù)算約束的硬化程度對民生財政支出績效的影響。以民生財政支出績效為衡量尺度定量評估預(yù)算法改革的政策效果，為推進(jìn)預(yù)算制度改革、強(qiáng)化支出預(yù)算監(jiān)督提供初步的證據(jù)支撐，為政府合理制定和執(zhí)行預(yù)算法提供參考。（2）基于現(xiàn)實財政環(huán)境，探究財政透明度對預(yù)算約束和民生財政支出績效的調(diào)節(jié)作用，為硬化預(yù)算約束、提高民生財政支出績效水平以及完善預(yù)算法和民生保障機(jī)制提供思考方向。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）預(yù)算約束與民生財政支出績效

預(yù)算約束是衡量預(yù)算能力的關(guān)鍵指標(biāo)，是指財政收支決算偏離預(yù)算的程度[ 2 ]。當(dāng)決算與預(yù)算偏離度較大，即存在預(yù)算軟約束時，政府的超支會增加納稅人的負(fù)擔(dān)，降低微觀經(jīng)濟(jì)主體的作用，造成資金浪費(fèi)，降低財政支出績效。硬化預(yù)算能夠更加明確資金使用方向與限額，約束政府行為，促使政府對人民負(fù)責(zé)，提高民生財政資金使用效率。

預(yù)算軟約束問題為地方政府留存過大的“相機(jī)抉擇”空間和自由裁量權(quán)[ 3 ]，基于“晉升錦標(biāo)賽”的利益驅(qū)動，某些地方政府可能會更加重視基礎(chǔ)建設(shè)等短期內(nèi)凸顯績效的生產(chǎn)性支出，忽視長期無形的民生工程建設(shè)，不利于民生保障事業(yè)的發(fā)展[ 4-5 ]。新預(yù)算法的跨期預(yù)算平衡與中期財政規(guī)劃管理，要求通過分析和預(yù)測“未來三年重大財政收支情況”，合理安排財政資金，通過硬化預(yù)算約束，由短期預(yù)算平衡向中長期預(yù)算平衡轉(zhuǎn)變，減少各級政府的短視行為，建立穩(wěn)定、可控的預(yù)算管理環(huán)境，提升財政資源的使用效果和有序配置[ 6 ]。從資金使用效率和使用效果方面雙管齊下，更有利于民生保障工作順利展開，切實提高民生財政支出績效。

此外，傳統(tǒng)預(yù)算法還存在預(yù)算碎片化問題，是指組織間呈現(xiàn)破碎與分裂的狀態(tài)，不同功能及專業(yè)組織間缺乏協(xié)調(diào)而無法溝通、合作與團(tuán)結(jié)，導(dǎo)致各自為政的局面，無法有效處理共同的難題，造成政府機(jī)關(guān)個別或整體政策目標(biāo)執(zhí)行時的失敗。新預(yù)算法通過硬化預(yù)算約束，加強(qiáng)整體性治理，強(qiáng)調(diào)績效與結(jié)果、權(quán)責(zé)一致，重視預(yù)算過程與功能整合，以公民需求為導(dǎo)向，實行跨部門預(yù)算合作機(jī)制，將所有財政收支完全納入預(yù)算統(tǒng)一管理，建立以問題為導(dǎo)向的共享性預(yù)算治理模式，提高預(yù)算治理效率和效果，優(yōu)化資金配置。新預(yù)算法打破了原預(yù)算法強(qiáng)調(diào)“預(yù)算分配”職能和過度關(guān)注財政收入的局限性，更注重財政支出責(zé)任[ 7 ]。在法律的框架下，以支出責(zé)任為落腳點(diǎn)的預(yù)算績效工作，要求各級政府部門積極推進(jìn)預(yù)算公開與監(jiān)督，不斷完善預(yù)算管理體制，規(guī)范財政收支行為，硬化預(yù)算制度約束，落實民生財政支出績效責(zé)任。

全口徑預(yù)算體系將全部收支納入預(yù)算，防止預(yù)算外收支的存在，實現(xiàn)了硬化預(yù)算約束的目的。執(zhí)行民生保障工作各部門為了澄清民生財政資金的用途以及預(yù)算調(diào)整，會致力于加強(qiáng)對預(yù)算資金使用規(guī)范性的監(jiān)督和管理，縮小預(yù)決算的偏離程度，進(jìn)一步硬化預(yù)算約束，使民生財政支出更加完善合理[ 8 ]。同時，新預(yù)算法要求實施全面績效管理，形成以結(jié)果為導(dǎo)向的績效預(yù)算管理機(jī)制，使預(yù)算各個環(huán)節(jié)更加審慎合理地制定預(yù)算，尤其民生保障部門要更謹(jǐn)慎對待民生財政支出，提高資金的配置效率，促進(jìn)有限民生財政支出的績效最大化。

因此，在一定的預(yù)算制度約束和政府提供公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量約束下，加強(qiáng)對預(yù)算的績效管理硬化了預(yù)算約束，有助于減少不合理的財政支出，提高民生財政支出績效水平。

基于以上分析，本文提出以下假設(shè)：

H1：硬化預(yù)算約束有利于提高民生財政支出績效水平。

（二）財政透明度的調(diào)節(jié)作用

現(xiàn)行財政分權(quán)體制下，中央和地方政府分工與協(xié)作，存在“委托—代理”的政治治理結(jié)構(gòu)，中央政府將更多地區(qū)性民生財政支出責(zé)任委托給地方政府，賦予地方政府相應(yīng)的財權(quán)和事權(quán)，并依據(jù)政績考核結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，同時提供官員晉升機(jī)會進(jìn)行激勵。在政治代理模型中，中央政府是委托人，預(yù)算支出安排以“轄區(qū)公共福利水平最大化”為目標(biāo);地方政府是代理人，以完成中央政府政績考核任務(wù)、實現(xiàn)政治晉升為目標(biāo)。中央政府與各地方政府之間的委托代理關(guān)系會因各自目標(biāo)和利益不同而產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇問題[ 9 ]。

信息不對稱是代理問題形成的根源，提高財政透明度能解決代理問題，硬化預(yù)算約束。新預(yù)算法要求建立透明預(yù)算制度，推動財政預(yù)算信息的公開透明有利于提高財政透明度。新預(yù)算法對政府預(yù)算信息公開的內(nèi)容、時限、主體和監(jiān)督方面做出了明確的規(guī)定，進(jìn)一步提高了財政透明度，硬化了預(yù)算約束。內(nèi)容方面，除了屬于國家機(jī)密的事項外，預(yù)算活動必須向社會公開，有效規(guī)避邊界化和模糊化的收支范圍，將所有收支都納入預(yù)算監(jiān)管，減少不透明現(xiàn)象。時限方面，由“應(yīng)及時”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸谂鷾?zhǔn)或批復(fù)后的二十日之內(nèi)”向社會公開，使預(yù)算公開更加規(guī)范化和制度化。主體方面，由“狹義政府”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皬V義政府”，所有屬于公共預(yù)算范疇、使用公共經(jīng)費(fèi)的單位組織都有義務(wù)將預(yù)算公開貫徹落實。監(jiān)督方面，強(qiáng)化人大對預(yù)算的審查監(jiān)督權(quán)，明確人大監(jiān)督問責(zé)的主體地位，以法律條文明確處罰力度和法律責(zé)任。

財政透明度也與民生財政支出績效密切相關(guān)，財政透明度提高從政府自身行為和民眾監(jiān)督方面發(fā)揮作用提高民生財政支出績效水平。自身行為方面，政府各部門為使各項資金用途及預(yù)算調(diào)整置于陽光下，會加強(qiáng)預(yù)算資金使用規(guī)范性及預(yù)算監(jiān)督和管理的合理性，不斷硬化預(yù)算約束，促使各職能部門更加審慎地制定預(yù)算，重視每項民生財政支出，保證每項民生財政支出都安排在合理的用途上，切實提高有限資金的利用效率和效果，促進(jìn)民生財政支出績效水平提高[ 10 ]。監(jiān)督方面，新預(yù)算法加強(qiáng)了財政透明的預(yù)算約束機(jī)制，通過及時向公眾反映預(yù)算的程序和結(jié)果，能有效削弱信息不對稱、減少委托代理雙方利益沖突。預(yù)算財政透明度的提高將會使人民更好地監(jiān)督和評價政府行為，強(qiáng)化政府公信力、緩解政府和社會公眾之間的信息不對稱情況，使社會公民更加清楚政府各項財政資金的使用，在財政資金流通的各個環(huán)節(jié)發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，有利于民生財政支出績效水平提高。由此可以反映出預(yù)算法改革作用的傳導(dǎo)機(jī)制，通過提高財政透明度硬化預(yù)算約束和加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，同時加強(qiáng)政府職能轉(zhuǎn)變和提高效率，促進(jìn)民生財政支出績效水平提高。

基于此，本文提出以下假設(shè)：

H2：財政透明度對預(yù)算約束和民生財政支出績效關(guān)系具有正向調(diào)節(jié)作用。

三、研究設(shè)計

（一）數(shù)據(jù)來源

本文以我國2011—2018年30個?。▍^(qū)、市，因西藏地區(qū)缺少數(shù)據(jù)，所以剔除）地方政府的面板數(shù)據(jù)為研究對象，實證分析預(yù)算約束與民生財政支出績效的相關(guān)性影響。相關(guān)數(shù)據(jù)是根據(jù)《中國財政年鑒》《中國統(tǒng)計年鑒》《省統(tǒng)計年鑒》等資料整理、計算得到，利用DEAP2.1軟件測算我國各省民生財政支出績效，然后將數(shù)據(jù)導(dǎo)入Stata15.0，先后進(jìn)行描述性統(tǒng)計、多元回歸分析和穩(wěn)健性檢驗等操作。

（二）變量定義

1.被解釋變量

本文選取民生財政支出績效為被解釋變量。與其他方法相比，DEA模型可以對多投入、多產(chǎn)出的決策單元進(jìn)行績效評價且不受數(shù)據(jù)單位量綱的限制，結(jié)果不受人為主觀因素的影響，故采用DEA模型對民生財政支出績效進(jìn)行測度。參照陳詩一和張軍[ 11 ]、孫繼輝[ 12 ]、劉軍航等[ 13 ]的處理方法，采用DEA模型評價我國各省的民生財政支出績效，為便于數(shù)據(jù)處理后文將測度結(jié)果轉(zhuǎn)化為百位數(shù)。具體評價指標(biāo)見表1。

2.解釋變量

本文解釋變量為預(yù)算約束。參考陳志剛和呂冰洋[ 14 ]的相關(guān)研究，選取預(yù)算偏離度即超支在一般公共預(yù)算支出中所占比重為指標(biāo)，以反映政府預(yù)算監(jiān)督制約的效果，這是預(yù)算管理制度約束可視化的重要指標(biāo)。

3.調(diào)節(jié)變量

本文調(diào)節(jié)變量為財政透明度。在本文主要研究對象中引入財政透明度變量，進(jìn)一步分析財政透明度對預(yù)算約束與民生財政支出績效的相關(guān)性影響。其中財政透明度指標(biāo)來源于上海財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院出版的《中國財政透明度報告》。

4.控制變量

本文以預(yù)算法改革為研究背景，探究預(yù)算約束與民生財政支出績效的影響關(guān)系，故首先以預(yù)算法改革為虛擬控制變量，以2015年1月1日為時間分界，改革前取值為0，改革后取值為1。其次，現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)財政分權(quán)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、城鎮(zhèn)化水平等因素對民生財政支出績效具有不可忽視的影響。不同管轄區(qū)域間存在異質(zhì)性，對不同地區(qū)支出績效水平產(chǎn)生影響，故參考現(xiàn)有文獻(xiàn)中影響民生財政支出績效的各項因素，選取相關(guān)影響因素作為控制變量。具體變量含義及相關(guān)參考文獻(xiàn)見表2。

（三）模型構(gòu)建

為了實證檢驗預(yù)算約束與民生財政支出績效的關(guān)系，建立面板回歸模型：

模型（1）用來檢驗預(yù)算約束與民生財政支出績效的關(guān)系，若預(yù)算約束Btc的系數(shù)？茁1顯著為負(fù)，說明硬化預(yù)算約束有利于提高民生財政支出績效，H1成立，反之不成立。

模型（2）加入財政透明度為調(diào)節(jié)變量，探究財政環(huán)境對預(yù)算約束和民生財政支出績效間的影響，若預(yù)算約束與財政透明度交互項Btci，t×Transpi，t的系數(shù)？茁3顯著為負(fù)，則說明財政透明度越高，硬化預(yù)算約束越有利于促進(jìn)我國民生財政支出績效提高，H2成立，反之不成立。

四、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計

各變量的描述性統(tǒng)計如表3所示。民生財政支出績效Perf的均值為94.82，最大值為100，最小值為52.2，標(biāo)準(zhǔn)差為8.028，表明我國不同省份的民生財政支出績效存在明顯差異，且部分地區(qū)民生財政支出績效達(dá)到了完全效率，而部分地區(qū)的民生財政支出績效還未達(dá)到及格水平，但總體來說我國民生財政支出績效水平較高。預(yù)算約束Btc的均值為5.28，最大值為13.84，最小值為1.64，標(biāo)準(zhǔn)差為2.486，說明我國存在預(yù)算軟約束問題，且預(yù)算約束水平在不同省份間存在差異。財政透明度Transp均值為36.73，最大值為77.70，最小值為12.19，標(biāo)準(zhǔn)差為15.29，說明我國的財政透明度水平在不同省份間存在極大差異，且總體財政透明度遠(yuǎn)低于及格水平。從控制變量來看，除預(yù)算法改革、財政分權(quán)外，其他控制變量標(biāo)準(zhǔn)差都很大，即不同省份間的財政環(huán)境及資源要素稟賦的異質(zhì)性將會對民生財政支出績效水平產(chǎn)生不可忽視的影響。

（二）回歸分析

表4為預(yù)算約束對民生財政支出績效的全樣本回歸結(jié)果。從模型（1）回歸結(jié)果可知，預(yù)算約束與民生財政支出績效的回歸系數(shù)為-2.122且在1%的水平顯著，二者具有顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，說明預(yù)算偏離度或預(yù)算偏差越小，民生財政支出績效水平越高，H1得以證實，即硬化預(yù)算約束能夠促進(jìn)民生財政支出績效水平的提高。

模型（2）進(jìn)一步加入財政透明度作為調(diào)節(jié)變量，預(yù)算約束與財政透明度的交互項Btc×Transp和民生財政支出績效之間回歸系數(shù)為-0.033且在5%的水平顯著，此時Btc的系數(shù)為-3.702且在1%的水平顯著。從t值可以看出，與不加入財政透明度調(diào)節(jié)變量相比顯著性水平上升，這充分說明了提高財政透明度水平，對硬化預(yù)算約束促進(jìn)民生財政支出績效水平提高具有積極作用，H2得以證實，即財政透明度對硬化預(yù)算約束和民生財政支出績效的關(guān)系具有正向調(diào)節(jié)作用。

控制變量中，預(yù)算法改革與民生財政支出績效具有正相關(guān)關(guān)系但不顯著，這可能是因為改革時間較短，本文研究時段也相對較短，預(yù)算法改革的效果還需時間的檢驗。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和城鎮(zhèn)化水平與民生財政支出績效具有顯著正相關(guān)關(guān)系，這表明相較落后地區(qū)，發(fā)達(dá)地區(qū)對民生財政支出資金的利用更容易產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，有利于民生財政支出績效提高。人口密度與民生財政支出績效具有顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，表明人口越集中，政府提供公共物品時越會降低制度成本和監(jiān)督成本，也有利于政府民生財政支出效率提高。其他變量與民生財政支出績效不具有顯著關(guān)系。

（三）分地區(qū)回歸

我國東中西部地區(qū)資源稟賦、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及民生政策存在差異，地方政府財政支出結(jié)構(gòu)也具有顯著差異[ 15 ]，故不同的地方財政預(yù)算約束將會對民生財政支出績效產(chǎn)生不同效果。因此，本文將樣本分為東中西三大地區(qū)，實證檢驗預(yù)算約束對民生財政支出績效影響的地區(qū)差異，回歸結(jié)果如表5所示。

表5第（1）（3）（5）列反映的是預(yù)算約束分別對東中西部地區(qū)民生財政支出績效的影響。可以看出，硬化預(yù)算約束對提高東中西部地區(qū)民生財政支出績效均具有顯著積極作用，說明決算支出偏離預(yù)算支出的幅度越小，民生財政支出績效越高。表5第（2）（4）（6）列反映的是加入調(diào)節(jié)變量財政透明度后，預(yù)算約束分別對東中西部地區(qū)民生財政支出績效的影響。可以看出，財政透明度僅對東部和西部地區(qū)的預(yù)算約束與民生支出績效具有顯著調(diào)節(jié)作用，對中部地區(qū)不具有顯著調(diào)節(jié)作用，這說明財政透明度水平越高，決算支出偏離預(yù)算支出的幅度越小，越有利于提高東部和西部地區(qū)民生財政支出績效水平，而財政透明度與中部地區(qū)決算支出偏離預(yù)算支出的矯正作用沒有明顯的關(guān)系，這可能是財政透明度水平較低以及地區(qū)間內(nèi)在差異性等原因綜合作用的結(jié)果。

（四）分項目回歸

各地區(qū)的教育、醫(yī)療衛(wèi)生以及社會保障與就業(yè)支出績效等民生財政支出分項績效存在較大的差異，預(yù)算約束不同可能是造成這種差異的重要原因，因此，進(jìn)一步檢驗預(yù)算約束對民生財政支出分項績效的影響，回歸結(jié)果如表6所示。

由表6第（1）（3）（5）列的回歸結(jié)果可知，硬化預(yù)算約束對提高教育支出績效和醫(yī)療衛(wèi)生支出績效具有顯著積極作用，說明決算支出偏離預(yù)算支出的幅度越小，教育支出績效和醫(yī)療衛(wèi)生支出績效越高;而預(yù)算約束與社會保障和就業(yè)支出績效沒有顯著相關(guān)關(guān)系。由第（2）（4）（6）列的回歸結(jié)果可以看出，財政透明度仍然對預(yù)算約束和教育支出績效、醫(yī)療衛(wèi)生支出績效具有顯著調(diào)節(jié)作用，對社會保障和就業(yè)支出績效不具有顯著調(diào)節(jié)作用，這說明財政透明度越高，決算支出偏離預(yù)算支出的幅度越小，越有利于提高教育支出績效和醫(yī)療衛(wèi)生支出績效，而財政透明度與社會保障和就業(yè)決算支出偏離預(yù)算支出的矯正作用沒有明顯的關(guān)系。這同時說明硬化預(yù)算約束對民生財政支出績效的作用不可能面面俱到，需要根據(jù)不同的項目采取針對性的對策，切實落實民生領(lǐng)域全方面、全方位保障。

（五）穩(wěn)健性檢驗

本文主要采用兩種方式進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗，一是使用工具變量法進(jìn)行內(nèi)生性檢驗，二是替換解釋變量衡量方法。

1.內(nèi)生性檢驗

預(yù)算約束與民生財政支出績效之間可能因遺漏變量和自我選擇偏誤而導(dǎo)致內(nèi)生性問題。這是因為影響財政支出績效的因素不可能全部囊括在模型中，控制變量的選擇可能會與民生財政支出績效測度指標(biāo)選擇產(chǎn)生交叉影響，對某些影響民生財政支出績效的因素考慮不全面。所以有必要進(jìn)行內(nèi)生性檢驗，以避免遺漏變量導(dǎo)致模型參數(shù)的高估或低估，增強(qiáng)模型的解釋力度。

基于以上分析，使用工具變量運(yùn)用2SLS方法進(jìn)行內(nèi)生性檢驗，其工具變量為政府規(guī)模（size），該變量滿足兩個特征——相關(guān)性和外生性。顯然，政府規(guī)模越大，民生財政支出越多，因此具備相關(guān)性;影響政府規(guī)模的主要因素為國家政策和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，民生財政支出績效很難反作用于政府規(guī)模。

工具變量模型的計量檢驗結(jié)果顯示，Anderson LM檢驗顯著拒絕原假設(shè)，說明模型不存在識別不足問題，即所選內(nèi)生變量與內(nèi)生解釋變量相關(guān)。Cragg-Donald Wald? F統(tǒng)計值明顯大于Stock-Yogo弱工具檢驗的臨界值，顯著拒絕存在弱工具變量的原假設(shè)，說明模型不存在弱工具變量問題。Sargan檢驗也表明本文所選的工具變量是合適的。結(jié)果顯示，在考慮內(nèi)生性問題后，本文的結(jié)論仍然成立，即硬化預(yù)算約束有利于提高民生財政支出績效。

2.替換變量

將預(yù)算約束指標(biāo)變?yōu)榭傤A(yù)算偏差，即預(yù)決算收支差與預(yù)算收支比值，計算式為[（決算收入-預(yù)算收入）+（決算支出-預(yù)算支出）]/（預(yù)算收入+預(yù)算支出），最終處理結(jié)果取其絕對值，絕對值越小，預(yù)算約束性越強(qiáng)?；貧w結(jié)果與本文主體部分結(jié)論保持一致，即硬化預(yù)算約束有利于提高民生財政支出績效水平，并且財政透明度的提高能夠強(qiáng)化二者之間的關(guān)系。因此，本文的研究結(jié)果是穩(wěn)健的、可靠的。

五、研究結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

在結(jié)合預(yù)算法改革和民生保障的現(xiàn)實背景基礎(chǔ)上，實證檢驗了硬化預(yù)算約束對民生財政支出績效的影響以及財政透明度的調(diào)節(jié)作用，實證回歸結(jié)果證明了本文的研究假設(shè)，主要研究結(jié)論如下。

（1）硬化預(yù)算約束與民生財政支出績效具有顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。說明與舊預(yù)算法相比，新預(yù)算法通過硬化預(yù)算約束降低決算支出與預(yù)算支出間的差距，能夠提高地方政府民生財政支出績效，切實保障民生。調(diào)節(jié)效應(yīng)檢驗證明財政透明度在硬化預(yù)算法改革和民生財政支出績效的關(guān)系中發(fā)揮著顯著的正向調(diào)節(jié)作用，即財政透明度能夠增強(qiáng)預(yù)算約束，降低預(yù)決算偏差，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算約束與民生財政支出績效間的關(guān)系。

（2）分地區(qū)研究表明，硬化預(yù)算約束對提高東中西部地區(qū)民生財政支出績效均具有顯著積極作用，說明決算支出偏離預(yù)算支出的幅度越小，民生財政支出績效越高。調(diào)節(jié)效應(yīng)顯示，財政透明度對預(yù)算約束和東西部地區(qū)民生支出績效具有顯著調(diào)節(jié)作用，對中部地區(qū)民生財政支出績效不具有顯著調(diào)節(jié)作用。

（3）分項目研究表明，硬化預(yù)算約束對提高教育和醫(yī)療衛(wèi)生支出績效具有顯著積極作用，而與社會保障和就業(yè)支出績效沒有顯著相關(guān)關(guān)系。財政透明度對預(yù)算約束和教育、醫(yī)療衛(wèi)生支出績效具有顯著調(diào)節(jié)作用，對社會保障和就業(yè)支出績效不具有顯著調(diào)節(jié)作用，說明財政透明度水平越高，教育、醫(yī)療衛(wèi)生決算支出偏離預(yù)算支出的幅度越小，越有利于提高教育、醫(yī)療衛(wèi)生支出績效水平，而財政透明度與社會保障和就業(yè)決算支出偏離預(yù)算支出的矯正作用沒有明顯的關(guān)系。

（二）政策建議

在當(dāng)前疫情防控常態(tài)化的情形下，預(yù)算運(yùn)行面臨支出剛性增長、預(yù)算約束滯后、無法適應(yīng)財政可持續(xù)目標(biāo)要求等諸多挑戰(zhàn)，基于本文的研究結(jié)論，硬化預(yù)算約束以實現(xiàn)民生財政支出績效最大化，建議從運(yùn)行體系和信息公開兩方面發(fā)力。

第一，細(xì)化預(yù)算運(yùn)行，建構(gòu)全方位、全覆蓋、全過程的預(yù)算運(yùn)行體系，形成各個運(yùn)行環(huán)節(jié)既相對獨(dú)立又相互鏈接的預(yù)算周期閉環(huán)。一是規(guī)范各級預(yù)算的執(zhí)行。各預(yù)算單位目前尚未執(zhí)行的預(yù)算事項，嚴(yán)格按預(yù)算、按資金用途、按工作實際進(jìn)度、按相關(guān)制度規(guī)定審核撥付資金，加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控，硬化節(jié)支管理，已批復(fù)下達(dá)的部門預(yù)算不得擅自調(diào)整用途變更執(zhí)行。二是盤活存量資金。本級執(zhí)行的預(yù)算事項，已按批準(zhǔn)用途執(zhí)行完畢或因故不再執(zhí)行形成的結(jié)余資金，一律及時進(jìn)行核減，不得另行動支。三是完善轉(zhuǎn)移支付支出事項。屬于按比例配套資金，要認(rèn)真審核上級和縣級資金到位情況;屬于按實際配套的，要按照資金管理要求，嚴(yán)格審核相關(guān)項目實際進(jìn)展或完成情況。

第二，加強(qiáng)財政預(yù)算信息公開力度，將公民監(jiān)督作用作為重中之重。完善政府財政透明度機(jī)制，一要建立相關(guān)網(wǎng)站平臺公開財政預(yù)算信息，督促地方政府盡責(zé)安全地使用公共財政資金，從源頭控制預(yù)算，防止貪污腐敗，切實提升公共財政資金的使用效率和效果。二要構(gòu)建職業(yè)化、權(quán)威性的預(yù)算審查監(jiān)督隊伍和機(jī)構(gòu)，提升預(yù)算自查、審查監(jiān)督能力，促使各資金使用部門審慎使用資金，提高資金合理配置效率。三要暢通群眾舉報渠道，健全完善“信、訪、網(wǎng)、電、微”五位一體信訪舉報受理體系，加強(qiáng)社會公眾監(jiān)督。

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