財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制探究

（1.湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 湖南 長(zhǎng)沙 410205；2.湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院 湖南 株洲412000）

中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也越來(lái)越大，原有的管理制度很難適應(yīng)公司的新變化，節(jié)約成本和便于管理成了新管理模式必須要解決的問題，財(cái)務(wù)共享模式便展露了它獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，“流水線”的作業(yè)形式不僅提升了工作效率，節(jié)約了原本煩瑣工作的成本，更容易管理。許多公司雖然在嘗試財(cái)務(wù)共享模式，但都還并不成熟，甚至因?yàn)樵镜膬?nèi)部控制就不健全，難以滿足財(cái)務(wù)共享模式對(duì)內(nèi)部控制提出的更高要求，也很難將財(cái)務(wù)共享模式的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)。

一、財(cái)務(wù)共享模式運(yùn)營(yíng)難點(diǎn)

（一）期初難建立

財(cái)務(wù)共享模式將原本的組織結(jié)構(gòu)打散，建立新的組織架構(gòu)。員工難以適應(yīng)公司內(nèi)部的大變革，一時(shí)之間難以與新的組織架構(gòu)和新的管理模式相適應(yīng)。這種情況下，企業(yè)很難順利進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)都會(huì)產(chǎn)生重大影響，這樣模式就難以建立運(yùn)營(yíng)。

（二）財(cái)務(wù)人才易流失

在原來(lái)的管理模式下，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)復(fù)雜，晉升渠道明確，而在新的模式下，財(cái)務(wù)人員工作變得單一枯燥、工作價(jià)值變低，工資也隨之變低，原有的晉升也難以實(shí)現(xiàn)。公司需要建立新的晉升考核制度，否則財(cái)務(wù)人員很難留在一份前途渺茫、工資低、工作枯燥的崗位上。

（三）難以達(dá)到對(duì)內(nèi)控制度的高要求

第一，對(duì)財(cái)務(wù)人員容錯(cuò)率變低。財(cái)務(wù)共享模式就像生產(chǎn)線一樣，每個(gè)財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)一部分，且每個(gè)部分都是相互聯(lián)系和影響的。無(wú)論是哪個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，都會(huì)產(chǎn)生重大影響，并且中心并不會(huì)像原來(lái)一樣有逐級(jí)審批的流程，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和進(jìn)行修改。這樣使得財(cái)務(wù)工作容錯(cuò)率變低，對(duì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的問題。

第二，對(duì)中心人員素質(zhì)要求變高。財(cái)務(wù)中心管理著非常多的會(huì)計(jì)信息，為了保證會(huì)計(jì)信息的安全，中心的工作人員必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。此外，中心還非常依賴財(cái)務(wù)軟件，財(cái)務(wù)軟件的安全性也成了建立財(cái)務(wù)共享模式必須要攻克的難題。

第三，對(duì)內(nèi)控制度更新周期變短。財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)范圍很廣，與各子公司的多個(gè)部門都有所關(guān)聯(lián)。內(nèi)部控制制度必須與其他部門的業(yè)務(wù)相契合，也必須能適應(yīng)外部環(huán)境的需要，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門的發(fā)展，這就使得內(nèi)部控制制度需要不斷地更新變化，來(lái)滿足企業(yè)發(fā)展需要。

二、財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題分析

（一）內(nèi)部環(huán)境

1.業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)分離問題

總公司雖然制定了財(cái)務(wù)核算要求，但并未對(duì)子公司進(jìn)行實(shí)際核算的管控，也就是說(shuō)，子公司為得到更多的資金，可能出現(xiàn)造假情況。中心的財(cái)務(wù)核算與質(zhì)量考核的制度是不完善的，在實(shí)際操作上，成本有所增加，但實(shí)際效益未達(dá)到，賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)增加。財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)分離，使財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)部門不了解，只能核對(duì)會(huì)計(jì)材料的真實(shí)性，不能核查業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在，業(yè)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)流程也不了解，費(fèi)用報(bào)賬以及報(bào)銷材料都難以把握，降低了費(fèi)用報(bào)銷效率。另外，在面對(duì)應(yīng)收應(yīng)付時(shí)，業(yè)務(wù)部門與客戶交流更加暢通，但業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)流程不熟悉，使得業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)滯緩、交流受阻，不利公司發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)人員流失

財(cái)務(wù)部門由原來(lái)的冗余變成扁平化的共享中心，財(cái)務(wù)人員的職權(quán)也趨于單一，流水線式的工作模式使得財(cái)務(wù)工作變單一枯燥，原有的晉升途徑也變得窄，財(cái)務(wù)人員工資變低，但公司并未給予相應(yīng)的解決對(duì)策，使中心的財(cái)務(wù)人員離職率大幅度提升，人才流失情況嚴(yán)重。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不精確

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法為定量定性分析，這種方法面對(duì)龐大的業(yè)務(wù)量是難以完成的，所以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不僅周期長(zhǎng)、效率低，且識(shí)別滯緩、不準(zhǔn)確，應(yīng)注意采用兩者結(jié)合的方法，先分類別在進(jìn)行分析，提升工作效率，降低工作成本。

2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不完善

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要是管理層控制，受管理者自身水平影響較大，這就意味著管理者的好壞直接影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效性。一旦管理者決策出現(xiàn)偏差，那么風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)就是無(wú)效的，這是極度不合理的，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)應(yīng)確保客觀有效，并不斷提升管理者的專業(yè)素質(zhì)。

（三）控制活動(dòng)

1.職權(quán)分離不到位

為節(jié)約人員成本，關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，不相容職權(quán)未做到分離，這樣為財(cái)務(wù)舞弊留下重大隱患。若身兼數(shù)職的財(cái)務(wù)人員違背職業(yè)道德，后果不堪想象。公司應(yīng)將不相容職權(quán)及人員進(jìn)行分離，避免相互影響，保證財(cái)務(wù)處理客觀真實(shí)。

2.考核制度不合理

考核制度通過工作效果和工作行為綜合進(jìn)行劃分，在工作效果上沒有非常明顯的差別，而在工作行為上，也是很難判斷的，公司的考核制度只能考核出誰(shuí)差，但不能考核出誰(shuí)更優(yōu)秀，且公司也明確規(guī)定，考核結(jié)果直接影響晉升、福利等，必須制定出合理的考核制度，才能留住人才。

（四）信息與溝通

忽視工作效率帶來(lái)的信息滯緩，財(cái)務(wù)共享中心將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)都收歸到中心來(lái)，龐大的業(yè)務(wù)量需要足夠的效率才能保證業(yè)財(cái)處理同步，但中心難以保證工作效率。第一，工作人員不夠，應(yīng)適當(dāng)增加，第二，工作效率不高，應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)和有效監(jiān)督，提升效率。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)的問題和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的問題類似，都是過度依靠相關(guān)人員，忽視客觀對(duì)策的重要性，依靠人的最重要問題是，人是難免出錯(cuò)的，而一旦出錯(cuò)就是重要問題。因此，人為主觀的判斷和客觀內(nèi)控制度相結(jié)合，避免過于主觀的錯(cuò)誤導(dǎo)致不利影響，除此之外公司應(yīng)設(shè)立其他獨(dú)立監(jiān)督部門，或外部審計(jì)進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督檢查，確保運(yùn)營(yíng)無(wú)重大失誤。

四、財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）控制環(huán)境

1.財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)合理分離

財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)分離時(shí)，需要注意財(cái)務(wù)共享中心的賬與子公司的實(shí)存是否相符，需要定期對(duì)子公司的實(shí)存進(jìn)行檢查，并對(duì)賬務(wù)處理原始憑證真實(shí)性進(jìn)行抽查核實(shí)，避免子公司財(cái)務(wù)作假現(xiàn)象，此外，原始憑證在通過子公司郵寄或暫存時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范保管制度，落實(shí)相關(guān)責(zé)任人，在丟失或殘缺時(shí)應(yīng)有負(fù)責(zé)人進(jìn)行補(bǔ)辦，到達(dá)總公司后，應(yīng)嚴(yán)格授權(quán)查閱，授權(quán)查閱可通過電子檔，減少對(duì)原件的損傷。業(yè)財(cái)分離應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)彼此的了解，定期對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)和報(bào)賬流程的相關(guān)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)運(yùn)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)了解應(yīng)付應(yīng)收的進(jìn)度，保持與客戶聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員的培訓(xùn)，了解業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)范圍及處理方式，減少舞弊可能性。

2.恰當(dāng)?shù)娜瞬艃?chǔ)備

共享中心應(yīng)合理制定工資標(biāo)準(zhǔn)，制定合理的考核制度，通過一定的考核制度對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行晉升，保證財(cái)務(wù)人員的晉升通道暢通，可適當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)輪崗，減少工作單一性，增強(qiáng)各崗位間的相互了解，公司必須嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)人員的離職率，保證財(cái)務(wù)人才儲(chǔ)備。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

公司在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)先通過科學(xué)的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，如可使用定性定量相結(jié)合的方法對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，降低識(shí)別費(fèi)用，提高效率，各層人員也應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，發(fā)現(xiàn)后匯總上報(bào)，通過專門的組織和內(nèi)控制度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)后，再制定相應(yīng)對(duì)策，制定對(duì)策時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵守主客觀相結(jié)合，要在發(fā)揮管理層主觀能動(dòng)性的同時(shí)遵守相關(guān)內(nèi)控制度，聽取外部專業(yè)意見，客觀專業(yè)地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（三）控制活動(dòng)

1.職權(quán)分離

公司需要制定明確的職權(quán)，嚴(yán)格對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，避免財(cái)務(wù)人員有不相容職權(quán)身兼數(shù)職的現(xiàn)象，如日記賬與出納相分離、總賬與明細(xì)賬相分離等。應(yīng)加強(qiáng)管理層對(duì)不相容職務(wù)分離的控制意識(shí)，增強(qiáng)對(duì)不相容職權(quán)相互影響的監(jiān)管，確保賬務(wù)處理真實(shí)可靠。

2.考核制度

對(duì)于財(cái)務(wù)共享中心的人員，企業(yè)應(yīng)制定適合中心的考核制度。中心的工作形式不同于其他部門，中心財(cái)務(wù)人員工作單一，且均制定了明確的工作流程和目標(biāo)，中心應(yīng)根據(jù)工作任務(wù)的完成數(shù)量和質(zhì)量來(lái)判斷財(cái)務(wù)人員的業(yè)績(jī)，應(yīng)將財(cái)務(wù)人員的舉報(bào)監(jiān)督與被舉報(bào)列入業(yè)績(jī)考核中，在評(píng)判財(cái)務(wù)人員履行內(nèi)部控制制度的同時(shí)，也進(jìn)一步加強(qiáng)基層監(jiān)督力量。根據(jù)績(jī)效考核情況對(duì)工資進(jìn)行增減，以工資的形式對(duì)員工的工作成果進(jìn)行不同程度的嘉獎(jiǎng)，避免員工因工資不符合勞動(dòng)成果而離職，通過嘉獎(jiǎng)的方式提升員工工作的積極性。

（四）信息與溝通

公司必須要建立流暢的問題反饋機(jī)制，管理層應(yīng)做到在較短的時(shí)間內(nèi)給予反饋，在解決問題和完善制度的同時(shí)，也能讓基層財(cái)務(wù)人員有更多的參與感。另外，應(yīng)保持中心財(cái)務(wù)人員的儲(chǔ)備充足，確保有能力處理大量的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)要求，專業(yè)的財(cái)務(wù)人員才能在工作中有較高的工作效率，中心的工作效率直接影響業(yè)務(wù)部門的工作，影響公司的發(fā)展。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)建立獨(dú)立的監(jiān)督和審計(jì)部門，對(duì)財(cái)務(wù)人員和管理層進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)處理進(jìn)行監(jiān)管。財(cái)務(wù)共享中心對(duì)財(cái)務(wù)人員的容錯(cuò)率是非常低的，要求財(cái)務(wù)人員具備必要素質(zhì)的同時(shí)需要對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)處理進(jìn)行監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)人員處理業(yè)務(wù)是合規(guī)的。另外，還需要監(jiān)督財(cái)務(wù)人員是否遵守職業(yè)道德。中心應(yīng)減少對(duì)管理者的過度依賴，應(yīng)增加決策處理的客觀性，同時(shí)也應(yīng)增強(qiáng)對(duì)管理者的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，提升專業(yè)能力，減少出錯(cuò)率。審計(jì)工作應(yīng)減少對(duì)審計(jì)人員自身能力的依賴，不斷提升審計(jì)人員的能力，使審計(jì)人員能適應(yīng)新的財(cái)務(wù)處理模式。

結(jié)束語(yǔ)：

財(cái)務(wù)共享中心有非常多的優(yōu)勢(shì)，如節(jié)約成本、便于管控等。該模式非常適合子公司數(shù)量多的大企業(yè)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大企業(yè)也越來(lái)越多，財(cái)務(wù)共享中心這種新的模式也將成為未來(lái)大公司的管理模式。這種模式在中國(guó)并不成熟，運(yùn)營(yíng)起來(lái)也有許多弊端，這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。