孟憲寶　王紫瑤　馬袁楊

作者簡介：孟憲寶（1965-），男，天津市人，河北師范大學(xué)商學(xué)院副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向：審計與管理咨詢。

王紫瑤（1996-），女，河北保定人，河北師范大學(xué)商學(xué)院碩士研究生，研究方向：審計與管理咨詢。

馬袁楊（1997-），男，北京市人，河北師范大學(xué)商學(xué)院碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理與稅收籌劃。

摘要：在企業(yè)發(fā)展過程中，需要愈加全面具體地注重內(nèi)部審計的工作，才能提高審計工作水平。盡管中國企業(yè)的大體經(jīng)濟發(fā)展水平有了很大的提升，但對于企業(yè)的后續(xù)展開，本文主要分析和探討了我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題及解決方案。首先對企業(yè)內(nèi)部審計的意義及必要性進行了簡單的介紹，然后根據(jù)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的影響，介紹了內(nèi)部審計質(zhì)量控制中存在的一些問題，最后列舉了一些有針對性的建議并得出結(jié)論。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;質(zhì)量控制;問題及成因;解決對策

1引言

雖然中國目前的經(jīng)濟發(fā)展相對較快，各個領(lǐng)域的企業(yè)繼續(xù)出現(xiàn)，但審計工作與大多數(shù)公司最發(fā)達國家的審計水平存在不少差距。內(nèi)部審計是第一個為金融安全公司提供審計服務(wù)的審計，而現(xiàn)在內(nèi)部審計更多的是站在企業(yè)的角度控制風(fēng)險，對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提出指導(dǎo)意見。同時，內(nèi)部審計部門的地位也在不斷提升，已經(jīng)成為企業(yè)的核心部門。本文主要圍繞企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制這一主題進行了探討與分析，發(fā)現(xiàn)問題及成因，得出合理化建議。

2內(nèi)部審計的意義及必要性

隨著內(nèi)部審計的內(nèi)涵、范疇、和作用的發(fā)展，在社會主義市場經(jīng)濟的要求下，政府內(nèi)部審計有兩大任務(wù)：一是對政府機關(guān)和單位的經(jīng)營活動進行有效監(jiān)管，使其合法合規(guī);另一方面，要加強機關(guān)和單位的領(lǐng)導(dǎo)和管理，促進管理和生產(chǎn)效益的提高。具體而言，可以對政府內(nèi)部審計的作用進行粗略的界定。

2.1內(nèi)部審計的意義

2.1.1加強單位內(nèi)部管理

內(nèi)容審核可以對企業(yè)單位內(nèi)部會計機關(guān)的管理工作加以督促，是審計監(jiān)督體系的重要組成部分。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問題，及時糾正錯誤并解決，從而增強企業(yè)內(nèi)部會計信息的真實性與可信度。同時，內(nèi)部審計制度還能夠堵住管理漏洞，以協(xié)助單位降低損失，并保障資產(chǎn)的安全完整，還可以完善單位內(nèi)部管理控制制度，有助于對企業(yè)的會計信息、資金管理等作出約束。

2.1.2提高企業(yè)經(jīng)濟效益

經(jīng)濟效益是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計機構(gòu)最好的一個支柱。近年來國家不斷地出臺一系列政策，使我國的經(jīng)濟管理制度越來越完善。公司內(nèi)部的職能部門是內(nèi)審機構(gòu)，它對公司的生產(chǎn)運營活動也非常熟悉。內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，工作便利。正因如此，企業(yè)的內(nèi)部審計可以在一些方面發(fā)揮積極作用，比如，提升企業(yè)的管理水平，挖掘它的投資潛力，減少生產(chǎn)的成本等。

2.1.3核實企業(yè)的經(jīng)營活動

內(nèi)部審計是基于對受托人經(jīng)濟責(zé)任的要求而發(fā)展起來的。隨著公司規(guī)模的不斷壯大和經(jīng)營管理水平的不斷提高，對各部門績效的考核和評價，是公司現(xiàn)代化管理不可缺少的一部分。內(nèi)部審計及時披露經(jīng)濟活動信息中存在的錯誤及欺詐行為，以確保會計信息資料的真實、準(zhǔn)確、合理、合法、及時地反映經(jīng)濟事實，糾正不正之風(fēng)。經(jīng)過內(nèi)部評估，才能對各部分的經(jīng)濟活動進行客觀的、公允評估，從而發(fā)揮驗證的功能。

2.2內(nèi)部審計的必要性

首先，內(nèi)部審計有助于內(nèi)部審計功能獲得良好的發(fā)揮。所謂的預(yù)防保護就是利用內(nèi)部審計職能來管理企業(yè)會計，降低風(fēng)險，減少不必要的損失，達到保護資產(chǎn)的作用。內(nèi)部審計研究所是企業(yè)內(nèi)部單位的一個中樞部門。它可以改善企業(yè)和機構(gòu)的管理利用內(nèi)部審計，因此企業(yè)的生產(chǎn)成本將下降，單位各種作品的發(fā)展平衡。因此，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理漏洞的弱點可以通過加強質(zhì)量控制，最終提高組織活動的成本和改善來實現(xiàn)和處理。

其次，它有助于促進公司的健康發(fā)展。對于相關(guān)政府部門、企業(yè)和機構(gòu)，內(nèi)部審計部門并不獨立存在，他需要一個彼此之間溝通和互動的機會。為此，加強內(nèi)部質(zhì)量控制，不僅能提高有關(guān)部門審計的質(zhì)量，也是為有關(guān)部門帶來高質(zhì)量的會計信息，還能在一定程度上得到領(lǐng)導(dǎo)及其員工的重視。因此，重要的是有效地確保內(nèi)部審查的質(zhì)量，提高內(nèi)部審查的效率和與質(zhì)量控制相關(guān)的相應(yīng)工作。從全球角度來看，在整個內(nèi)部審計過程中控制內(nèi)部審計的運作，并最大限度地減少內(nèi)部試驗質(zhì)量的影響，在優(yōu)化和增加內(nèi)部審計時，也降低了審計的風(fēng)險。只有由于改善和加強內(nèi)部控制審計的質(zhì)量可能會確保審計的質(zhì)量，然后促進企業(yè)的發(fā)展。

3內(nèi)部審計質(zhì)量控制影響因素

3.1主觀認(rèn)知的表現(xiàn)

企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的任務(wù)理解模糊，以為內(nèi)部審計機構(gòu)僅僅用來發(fā)現(xiàn)問題，而內(nèi)部審計機構(gòu)卻僅僅為了解決上級部門的疑問，卻忽略了內(nèi)部審計機構(gòu)對公司的監(jiān)督、服務(wù)和管理等作用的真正功能，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利實施。作為政府內(nèi)部審計的重點對象，獨家審計權(quán)，會計機構(gòu)不用擔(dān)心競爭對手和主營業(yè)務(wù)來源，但不具備一定的市場競爭力。相反，他更注重審計任務(wù)的完成和上級領(lǐng)導(dǎo)的工作態(tài)度，這對公司內(nèi)部素質(zhì)的建立和提高非常重要。企業(yè)內(nèi)集體利益和個人利益之間的一致性，使得企業(yè)內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人往往置身于一些違規(guī)行為之外，也使得內(nèi)部關(guān)系變得更加錯綜復(fù)雜。有些內(nèi)部審計師甚至更不愿深入調(diào)查。領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度也從一定程度上確定了審計限制的適用范圍，并要求審計人員絕對不能違反。

3.2實際操作中的表現(xiàn)

3.2.1注重個人職業(yè)能力但不注重職業(yè)道德

工作分配中更強調(diào)的是個人專業(yè)能力，但對審計人員和助理的獨立性和職業(yè)道德則關(guān)注的較少。培訓(xùn)機構(gòu)注重實際業(yè)務(wù)，但卻不注重職業(yè)道德教育。其次是是對指導(dǎo)、監(jiān)審重視不夠;對審計實施過程和結(jié)果，缺乏有效的監(jiān)督檢查;沒有分級監(jiān)管和審核的機制，而且事前對聘用助理也沒有培訓(xùn);在具體的審計過程中，更注重的是操作而不是監(jiān)督。

3.2.2人員素質(zhì)有待提高

有的審計人員不精通會計知識，不了解新會計準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)，對新問題把握不到位。他們不熟悉法律法規(guī)，片面理解經(jīng)濟合同，無法掌握相關(guān)稅收政策，對審計理論了解不多。在審計實踐中遇到問題時一直在回避，許多內(nèi)部審計師來自會計團隊，專業(yè)單一，后續(xù)發(fā)展教育跟不上，缺乏必要的審計管理理論。知識結(jié)構(gòu)也不合理，有的知識量較少，不易看到更深層次問題。工作底稿不規(guī)范、對審計證據(jù)獲取不夠全面、專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)不合理、審核意見的可操作性差，造成了審核風(fēng)險上升，審核質(zhì)量降低。

3.2.3組織結(jié)構(gòu)不合理，制度不完善

目前，在國有企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，有些內(nèi)部審計機構(gòu)被取消，也有些內(nèi)部審計機構(gòu)被削弱，還有些將內(nèi)部審計機構(gòu)和其他政府有關(guān)的職能部門整合。公司的主管財務(wù)長，或財務(wù)總監(jiān)以及公司財務(wù)部門主任，兼任內(nèi)部審計機關(guān)主任。在審計實務(wù)中，專業(yè)技術(shù)人員的缺乏也嚴(yán)重依賴于審計助理，導(dǎo)致內(nèi)部審計組織以及人員沒有獨立性，嚴(yán)重影響了審計工作的正常發(fā)展，會計質(zhì)量也無法提高。質(zhì)量管理工作，是對企業(yè)所有員工的全過程管理活動。審計中的各個環(huán)節(jié)、人員和工作，均應(yīng)提高自身的工作質(zhì)量。目前，大部分公司都未能按照實際情況建立健全一整套行之有效的內(nèi)部審核制度，缺乏宏觀指導(dǎo)，權(quán)責(zé)不清，獎懲不夠嚴(yán)格，操作程序也不夠規(guī)范，流動性高。

4內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題及成因

4.1缺乏內(nèi)部審計質(zhì)量控制意識

公司在進行審計工作時，不僅由于內(nèi)部審計組織的工作人員大多是兼職人士，同時公司內(nèi)部的會計質(zhì)量管理意識也不強，這不但忽略了對會計業(yè)務(wù)的防范功能，而且導(dǎo)致公司運營中很不易出現(xiàn)的一些財務(wù)問題。另外，部分公司也認(rèn)為內(nèi)部審計耗費人力物力，造成了內(nèi)部審計的無效執(zhí)行。尤其是由于我們沒有按照實際狀況對各項支出進行科學(xué)的評估，致使內(nèi)部審計工作只停留于表面上。此外，還有一些欺詐行為，所以，無法再深入調(diào)查一些問題。因為內(nèi)部審計師的內(nèi)部審計與控制意識相對較弱，使得有些問題無法深入調(diào)查。因為國內(nèi)審計人員的內(nèi)部審核管理意識淡漠，使得國內(nèi)的審計服務(wù)質(zhì)量大大降低。

4.2內(nèi)審人員素質(zhì)不高

一般審計工作大多數(shù)都是臨時抽調(diào)各相關(guān)業(yè)務(wù)口人員，組成審計項目組來開展審計工作，一些人員雖然本身業(yè)務(wù)水平比較優(yōu)秀，但是對審計工作經(jīng)驗不足，業(yè)務(wù)要求比較陌生，很難從審計專業(yè)的角度去核查憑證，及時發(fā)現(xiàn)問題。企業(yè)內(nèi)部審計師和企業(yè)會計師比日常業(yè)務(wù)相對較小，積累經(jīng)驗的機會就會更少，專業(yè)技能相對較慢。從人社部公布的高級審計師和高級會計師職稱考試報名資格看，以大專學(xué)歷為例，高級審計師要求取得審計師或相關(guān)專業(yè)，中級專業(yè)技術(shù)資格后從事審計工作滿6年。而高級會計師要求取得會計師職稱后，從事與會計師職責(zé)相關(guān)工作滿10年。高級會計師的報名資格無論是從專業(yè)限制還是工作年限上要求都比審計師要高，從而也佐證了高級審計師人員專業(yè)水平相對弱。

4.3內(nèi)部審計工作缺乏有效的監(jiān)督

內(nèi)部審計實施中的缺陷大多是監(jiān)督管理方面的問題，沒有良好的質(zhì)量控制體系。審計缺失現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致內(nèi)部審計規(guī)范化。目前，從公司內(nèi)部審計監(jiān)管的角度分析，雖然有些公司已經(jīng)建立了比較健全的監(jiān)管體制，但實際發(fā)展過程很隨意，有監(jiān)督卻沒有分工，也缺乏嚴(yán)格的獎懲制度，使得監(jiān)督體制變成了空中樓閣。重點反映在政府內(nèi)部審計的正常開展、對審計質(zhì)量監(jiān)管不嚴(yán)、審計質(zhì)量與管理意識的淡薄等方面。從內(nèi)部審計的質(zhì)量監(jiān)督效果來看，一些企業(yè)在審計前并未根據(jù)工作需要而設(shè)置具體的管理制度，僅著眼于在審計執(zhí)行階段，而缺乏完善的質(zhì)量監(jiān)督機制。它常常造成內(nèi)部審計計劃的實現(xiàn)、分析不全、證據(jù)搜集不夠及時或漏報，并對公司的整體內(nèi)部審計質(zhì)量形成重大影響。此外在審計報告階段，由于人情等主觀因素，審計報告不能把握重點，淡化一些關(guān)鍵問題，回避重要問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計流于形式。分析的根本原因是沒有嚴(yán)格有效的監(jiān)督制度，提出的對策的實施程度和情況無法監(jiān)督，直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

4.4內(nèi)部審計工作缺乏獨立性

審計部門，是公司的內(nèi)部機構(gòu)。審計結(jié)果必須獨立、客觀、公允，以獲取中立、公允的審計結(jié)果。為使內(nèi)部審計部門獨立性強，在組織制度上，必須先由本單位的最高管理部門建立內(nèi)部審計部門，并將最終報告直接提交至最高管理部門，以防止將內(nèi)部審計同其部門等同，從而遭到其他部門的控制。但是，在實踐中，人們?nèi)匀荒軌虬l(fā)現(xiàn)各種影響內(nèi)部審計獨立性的行為。例如，一些企業(yè)將財務(wù)和內(nèi)部審計設(shè)置在一個部門，并且出現(xiàn)了紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計相結(jié)合的現(xiàn)象。另外，如果一個人將同時成為獨立會計師和兼職的內(nèi)部審計師。可以得出結(jié)論，那么審計結(jié)果的正確性就將大大降低。另外，國內(nèi)審計機關(guān)也無權(quán)進行干預(yù)政府職能部門。如果在檢查中出現(xiàn)問題，損失也就擴大了，只能“事后彌補”，不能防止和糾正偏差。

5對策與建議

5.1建立健全企業(yè)內(nèi)部審計委員會

沒有規(guī)則，就沒有方圓。為了更好地推進內(nèi)部審計質(zhì)量控制，公司應(yīng)健全企業(yè)審計委員會的組織架構(gòu)，并進一步強化對公司內(nèi)部管理審計組織的有效領(lǐng)導(dǎo)。聘用了獨立、專業(yè)的內(nèi)部審計師進行內(nèi)部審計工作，使公司越來越注重內(nèi)部審計，從而實現(xiàn)了內(nèi)部審計地位的有效提高。通過進一步完善審計委員會的組織架構(gòu)，可以解決企業(yè)審計質(zhì)量控制中存在的一些問題。一些獨立董事不僅熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，而且了解企業(yè)的財務(wù)狀況。該委員會的設(shè)立可以更好地對企業(yè)的財務(wù)狀況做出科學(xué)合理的判斷。通過定期召開會議，及時解決審計過程中出現(xiàn)的問題，確保審計效率，全面監(jiān)督管理審計工作，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。同時，通過完善相關(guān)制度，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定開展業(yè)務(wù)工作，既能確保有法可依，又能督促內(nèi)部審計師按照相關(guān)程序開展審計工作，以提高審計工作的科學(xué)性和合理性，確保公平正義。

同時，審計委員會的設(shè)立要獨立于企業(yè)的管理，同時還需要有相關(guān)的業(yè)務(wù)思路，尤其是對財務(wù)相關(guān)內(nèi)容的理解。審計委員會應(yīng)該定期召開會議，與內(nèi)部審計保持良好的溝通，及時處理內(nèi)部審計報告問題。

5.2提高內(nèi)審人員素質(zhì)

加強對人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，加強交流鍛煉和典型案例學(xué)習(xí)，以確保審計報告的質(zhì)量，審計員必須加強規(guī)則他也熟悉相關(guān)的專業(yè)業(yè)務(wù)。審計員收集證據(jù)證明，必須遵守客觀司法，實事求是，聯(lián)系真相事實，防止主觀臆測，保證材料證書客觀性。收集認(rèn)證材料分析，以確保證書的相關(guān)性。嚴(yán)格遵守法律和規(guī)則，并確保材料的合法性。

5.3強化內(nèi)部審計全過程的監(jiān)督

監(jiān)督管理是現(xiàn)代企業(yè)開展管理工作的重要起點。要建立健全有效的監(jiān)督機制，使企業(yè)各項工作能夠按照原定目標(biāo)規(guī)范有效地實施，發(fā)揮最大作用。針對大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計實施中存在的缺陷，我們企業(yè)必須著重注意以下這樣的一些方面：加強企業(yè)對內(nèi)審計監(jiān)管職責(zé)，企業(yè)不但要加強對內(nèi)審計組織的內(nèi)部監(jiān)管職責(zé)，還要建立外部監(jiān)管體制，既要突出對內(nèi)審計組織的自主性，同時也最大限度地提升企業(yè)對內(nèi)審計的質(zhì)量水平;對關(guān)鍵點實施監(jiān)督，強調(diào)成本效益。一方面，要監(jiān)督審計實施方案可行性分析和風(fēng)險評估的合理性。確保每一項審計程序和方法都能在規(guī)定的范圍內(nèi)進行，達到目標(biāo)，及時檢測審計結(jié)果的有效性和科學(xué)性分析，并納入審計質(zhì)量控制體系，充分保證內(nèi)部審計工作的充分性和可靠性。

5.4保證內(nèi)部審計的獨立性

在一個企業(yè)的工作中，所有員工都會面臨著要處理上下級和同事關(guān)系的問題，內(nèi)部審計工作也不例外。為了使內(nèi)部審計工作具有較強的獨立性，發(fā)揮其在企業(yè)發(fā)展中的真正作用，領(lǐng)導(dǎo)者的支持和關(guān)注是必要的。為了控制內(nèi)部審計人員與領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系，需要綜合考慮，明確和避免審計活動與業(yè)務(wù)活動以及資本活動之間的關(guān)系。為了提升內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，占有一席之地，有必要選擇合適的審計部門領(lǐng)導(dǎo)，從而提高企業(yè)乃至整個審計部門的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)審過程中，及時向上級審計部和國家審計部領(lǐng)導(dǎo)匯報，確保內(nèi)部審計的及時性，及時處理違規(guī)行為，發(fā)揮內(nèi)部審計的重要性。

6結(jié)語

本文詳細(xì)分析了內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題，從建立健全內(nèi)部審計委員會、提高內(nèi)審人員素質(zhì)、加強內(nèi)部審計全過程監(jiān)督、保證內(nèi)部審計獨立性等方面提出了具體解決方案。顯然，內(nèi)部審計工作對于企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營尤為重要。針對目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，企業(yè)管理者需要充分重視制定適合自己并能持續(xù)發(fā)展的管理制度，并提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)。加強創(chuàng)新意識，以保證和提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。由于中國現(xiàn)在正處在，社會主義的初級時期，有很多的法律制度一點也不完善，企業(yè)內(nèi)部審計工作還存在很大的不足。要改善這些不足，必須加強企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)，改進員工工作方式，提高內(nèi)部審計工作的獨立性，努力適應(yīng)現(xiàn)代信息社會的發(fā)展。這些都將大大提高中國企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展速度，在未來取得長足的進步。

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