[摘 要]近年高校的迅猛發(fā)展及管理制度的相對(duì)缺陷，使得高校的各種舞弊行為時(shí)有發(fā)生。本文從高校內(nèi)審的角度，對(duì)高校舞弊的表現(xiàn)形式、舞弊審計(jì)的難點(diǎn)及審計(jì)方法進(jìn)行了初步探討。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校 舞弊形式 舞弊審計(jì)

作者簡介：林志新，男，福建漳州人，漳州師范學(xué)院監(jiān)察審計(jì)處注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

近年我國高校迅猛發(fā)展，高校在招生錄取、經(jīng)費(fèi)使用、學(xué)科發(fā)展、建設(shè)項(xiàng)目安排、物資設(shè)備采購等方面擁有的自主權(quán)越來越多，高校的領(lǐng)導(dǎo)干部和職能部門的權(quán)力越來越大，但同時(shí)也帶來了高校舞弊案件的密集爆發(fā)，在高校開展舞弊審計(jì)成為迫切需要。

一、高等學(xué)校舞弊與舞弊審計(jì)的含義

根據(jù)我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)－舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》第二條關(guān)于舞弊的定義，本文高等學(xué)校舞弊是指高等學(xué)校內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)等手段，損害或謀取高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為?！?高等學(xué)校舞弊審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過實(shí)施必要的舞弊審計(jì)程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生，進(jìn)面確定舞弊者、舞弊手段及舞弊原因并向?qū)W校管理層報(bào)告舞弊審計(jì)結(jié)果的過程。

二、高等學(xué)校舞弊行為的種類及表現(xiàn)形式

根據(jù)上述定義，高等學(xué)校舞弊可以分為兩類：損害高校經(jīng)濟(jì)利益的舞弊和謀取高校經(jīng)濟(jì)利益的舞弊。

（一）損害高校經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，這種舞弊行為可使高校的經(jīng)濟(jì)利益受到損害，并可能使舞弊者獲得不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人利益。這是當(dāng)前高校管理層比較重視與支持的舞弊審計(jì)的重點(diǎn)。此類舞弊行為在高校主要有以下幾種表現(xiàn)形式：1．收受賄賂或回扣等商業(yè)賄賂形式。這種舞弊行為主要集中在以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：圖書教材、基建材料、教學(xué)與辦公設(shè)備、校醫(yī)院藥品等大宗物資的采購；基建項(xiàng)目的招投標(biāo)、施工、竣工決算；招生、招聘等。2．貪污、挪用學(xué)校資金。高校財(cái)務(wù)部門、校辦產(chǎn)業(yè)或其他相關(guān)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行各種形式的貪污、挪用。近年有的高校還發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)員貪污學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、助學(xué)金的現(xiàn)象。3．占用、盜竊學(xué)校資產(chǎn)或財(cái)物。有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，將所購低值易耗品、電腦、打印機(jī)、傳真機(jī)等長期個(gè)人占用直至報(bào)廢或毀損；個(gè)別倉庫保管員監(jiān)守自盜、或?yàn)閭€(gè)人使用、消耗有關(guān)物資提供方便。4．隱瞞有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，損害學(xué)校利益。如有些院（系）隱瞞收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、少報(bào)收費(fèi)人數(shù)等，少交或不交應(yīng)向?qū)W校上交的有關(guān)辦學(xué)收入。5．泄露學(xué)校商業(yè)秘密，謀取不正當(dāng)利益。如在基建工程、大宗物資采購招投標(biāo)過程中，將相關(guān)秘密信息透露給投標(biāo)單位，從中謀取經(jīng)濟(jì)利益；

（二）謀取高校經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，這種舞弊行為雖可為高校帶來經(jīng)濟(jì)利益，卻損害了國家或個(gè)人的利益，同時(shí)舞弊者自身可能也會(huì)從中獲得不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人利益。這種舞弊從局部和短期看對(duì)學(xué)校是好事，所以有時(shí)能獲得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的默許或支持。但從長遠(yuǎn)看，一旦被揭露，則學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益還是會(huì)受到損害的。此類舞弊行為主要有：1．違法違規(guī)的亂收費(fèi)。如有的高校擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；以“自愿”名義向?qū)W生收取各種贊助費(fèi)、轉(zhuǎn)系費(fèi)、轉(zhuǎn)專業(yè)費(fèi)等。2．隱瞞收入。有的高等學(xué)校將部分非日常性收入掛在往來款項(xiàng)中核算，或者通過校辦產(chǎn)業(yè)單位、校工會(huì)往來款項(xiàng)核算，支出時(shí)作為往來款項(xiàng)沖銷，變相設(shè)立小金庫。3．支付賄賂或回扣。有的高校在本科評(píng)估、成教項(xiàng)目申辦、科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)、征地、基建項(xiàng)目立項(xiàng)、貸款等過程中向有關(guān)部門及人員支付各種好處費(fèi)。 4．偷逃稅款。有的高校校辦產(chǎn)業(yè)采取各種手段偷逃稅款；只對(duì)工資部分代扣代繳個(gè)人所得稅，而對(duì)崗位津貼、課時(shí)津貼、超工作量津貼等不計(jì)或少計(jì)個(gè)人所得稅。

三、高校舞弊審計(jì)的實(shí)施難點(diǎn)

（一）審計(jì)技術(shù)上的困難

有些舞弊事件，在原始憑證上做得天衣無縫，發(fā)票真實(shí)，填寫規(guī)范，在沒有額外舉報(bào)線索的情況下，傳統(tǒng)審計(jì)方法就顯出其局限性；另外，收受商業(yè)賄賂、回扣、泄密等舞弊行為沒有財(cái)務(wù)賬目可查，沒有相關(guān)的、具體的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致舞弊審計(jì)取證困難。而在現(xiàn)階段，對(duì)評(píng)估舞弊范圍、舞弊程度、設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，確定舞弊者、舞弊手段以及舞弊原因，缺乏相應(yīng)具體、有效的審計(jì)理論及技術(shù)支持，很大程度上靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員自身的專業(yè)技術(shù)能力和經(jīng)驗(yàn)判斷。

（二）高校管理層的對(duì)舞弊責(zé)任的認(rèn)識(shí)及態(tài)度影響舞弊審計(jì)的順利實(shí)施

部分高校管理層成員對(duì)舞弊責(zé)任認(rèn)識(shí)不清，混淆了管理層和審計(jì)部門在建立、健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為方面的責(zé)任，對(duì)審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)舞弊的期望值過高。同時(shí)，高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)兩種舞弊行為的態(tài)度往往不同，對(duì)損害高校經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為查處的力度較大，處理也比較嚴(yán)歷；而對(duì)內(nèi)部審計(jì)查出的學(xué)校違規(guī)收費(fèi)、校辦產(chǎn)業(yè)偷漏稅金、教職工收入少繳個(gè)人所得稅等舞弊行為，往往不了了之。這就造成學(xué)校管理層對(duì)舞弊審計(jì)結(jié)果的處理和國家法律法規(guī)相矛盾的狀況，事實(shí)上降低了舞弊審計(jì)的作用。

四、高校舞弊審計(jì)的實(shí)施

舞弊審計(jì)是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作，需要審計(jì)人員運(yùn)用不同的審計(jì)方法細(xì)致謹(jǐn)慎搜尋才能發(fā)現(xiàn)。除運(yùn)用財(cái)務(wù)收支中常用的審計(jì)審閱、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算等常規(guī)的審計(jì)方法之外，重點(diǎn)要做好以下幾點(diǎn)：

（一）注重對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的調(diào)查與分析。審計(jì)人員應(yīng)深入到被審計(jì)單位，對(duì)其內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員分工及配置、業(yè)務(wù)運(yùn)作程序及經(jīng)營狀況等進(jìn)行調(diào)查和了解，分析工作人員利用職務(wù)之便謀取經(jīng)濟(jì)利益的可能性；檢查其內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域。

（二）保持高度的職業(yè)懷疑。一個(gè)稱職的內(nèi)部審計(jì)人員，在每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的計(jì)劃階段，都必須具備強(qiáng)烈的職業(yè)懷疑和敏銳的觀察力。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，要假設(shè)其存在舞弊現(xiàn)象，要取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明其不存在重大問題。

（三）運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷。內(nèi)部審計(jì)人員要熟悉和掌握高校的特點(diǎn)，熟悉和掌握高等學(xué)校舞弊的表現(xiàn)形式。在對(duì)審計(jì)證據(jù)的選擇，及對(duì)其證明力如何的辨別都離不開職業(yè)判斷能力。審計(jì)人員在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需要通過專業(yè)判斷來確定舞弊的跡象和風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的深度和難度。

（四）與時(shí)俱進(jìn)。舞弊的手法越來越復(fù)雜多樣，越來越隱蔽，越來越高智能化。這要求審計(jì)人員，不僅具有豐富的財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要金融、財(cái)政、企業(yè)管理、法律多學(xué)科、多領(lǐng)域的知識(shí)，需要較強(qiáng)分析和綜合判斷能力。因此審計(jì)人員必須具有與時(shí)俱進(jìn)的思想，不斷學(xué)習(xí)、經(jīng)常保持專業(yè)知識(shí)的更新，使自己的能力隨著現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的變化不斷提高。

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