陸愛(ài)萍

摘要：我國(guó)新預(yù)算法多次強(qiáng)調(diào)了財(cái)政預(yù)算的“績(jī)效管理”，指出編制預(yù)算要參考“績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果”。高等學(xué)校作為國(guó)家部門(mén)預(yù)算體系中的重要組成部分，其財(cái)務(wù)資源績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)提升預(yù)算整體績(jī)效有十分重要的作用。文章借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)分析核心指標(biāo)的做法，設(shè)計(jì)以“投入產(chǎn)出比”為核心指標(biāo)的高校財(cái)務(wù)資源評(píng)價(jià)指標(biāo)體系：并結(jié)合實(shí)例做簡(jiǎn)要應(yīng)用分析，指出了該指標(biāo)體系的應(yīng)用價(jià)值以及有待提升改進(jìn)的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；績(jī)效評(píng)價(jià)；投入產(chǎn)出比

企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中重視效益，關(guān)注贏利能力和股東權(quán)益回報(bào)水平，從財(cái)務(wù)角度設(shè)計(jì)了如杜邦財(cái)務(wù)分析法等對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。隨著高等教育體制不斷改革，高等院校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主體已經(jīng)由單一的國(guó)家演變成國(guó)家、個(gè)人、企業(yè)、團(tuán)體等多元化主體，科學(xué)評(píng)價(jià)高校教育資源的使用狀況和收益狀況逐漸被各資金來(lái)源主體所關(guān)注。

我國(guó)在新預(yù)算法中多次強(qiáng)調(diào)了“績(jī)效管理”，并指出編制預(yù)算要參考“有關(guān)支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果”。全國(guó)人大在出具的預(yù)算審查報(bào)告，也提到了“從項(xiàng)目編制、到執(zhí)行、再到結(jié)果檢驗(yàn)，都要引入績(jī)效管理，要從‘一撥了之轉(zhuǎn)為重視資金的使用效率”。在《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提到“加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)，關(guān)注政策措施執(zhí)行效果和資金使用效益”，“提高財(cái)政資金和公共資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性”以及“建立財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系和其他審計(jì)績(jī)效審計(jì)方法體系”等關(guān)鍵語(yǔ)句。

當(dāng)前，很多高校在編制內(nèi)部預(yù)算時(shí)，多采取了“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的混合式方式編制。高校各部門(mén)或?qū)W院在預(yù)算工作中重視資金爭(zhēng)取，而忽視資金使用效率，在資金使用上，存在一些資金浪費(fèi)和資金使用效率不高的現(xiàn)象。這樣造成原本就趨于緊張的高校財(cái)務(wù)資源愈加閑得緊張。同時(shí)，當(dāng)前很多高校開(kāi)展的各類(lèi)考核體系，更多的只是關(guān)注“績(jī)”，往往忽略了“效”。本文則將基于績(jī)和效兩個(gè)共同角度，對(duì)高校資金使用過(guò)程及產(chǎn)出嘗試建立綜合分析。

一、已有研究成果

目前，相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)理論研究層面的成果主要有兩個(gè)方面：一個(gè)是教育支出預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，另一個(gè)方面是高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)。

教育支出預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是以國(guó)家投資主體為角度設(shè)計(jì)的，體系主要反映財(cái)政投入帶來(lái)的“收益”，該收益更多體現(xiàn)了教育的公益屬性，并未特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。如廣東省財(cái)政部門(mén)開(kāi)展的績(jī)效考核體系就從投入分析、利用效率、產(chǎn)出效益、發(fā)展?jié)摿讉€(gè)一類(lèi)指標(biāo)來(lái)構(gòu)建。投入分析：側(cè)重體現(xiàn)“財(cái)政資金”投入帶來(lái)的投入乘數(shù)（如創(chuàng)收能力、科研收入等）；產(chǎn)出效益：反映投入產(chǎn)出成果（如萬(wàn)元培養(yǎng)學(xué)生、教師科技成果、科技成果轉(zhuǎn)換等）：利用效率：考察資金使用效率（如師生比、生均培養(yǎng)成本、業(yè)務(wù)費(fèi)占比、專(zhuān)任教師占比、畢業(yè)生合格率等）；發(fā)展?jié)摿Γ簭目沙掷m(xù)發(fā)展角度來(lái)看（教師博碩比例、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、一次性就業(yè)率等平均情況）。

在已有關(guān)于高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)研究的成果中，高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)主要圍繞資金籌集、資金運(yùn)行效率、資金運(yùn)行績(jī)效、財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿讉€(gè)方面來(lái)構(gòu)建，資金籌集：側(cè)重體現(xiàn)經(jīng)費(fèi)自給情況（如自籌經(jīng)費(fèi)占比等）；資金運(yùn)行效率：主要反映對(duì)資源的占用情況（如教職工人均支出、教學(xué)等支出占比、人員支出占比等）；資金運(yùn)行績(jī)效：主要反映資源投入的產(chǎn)出等（如科技成果、就業(yè)率等）；財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Γ褐饕ㄟ^(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)反映財(cái)務(wù)狀況（如收支比、收入增長(zhǎng)率等）。

二、高?？?jī)效考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)及應(yīng)用

本文將從另外一個(gè)角度，嘗試對(duì)高校二級(jí)學(xué)院的績(jī)效開(kāi)展評(píng)價(jià)。杜邦財(cái)務(wù)分析法設(shè)計(jì)了完整的指標(biāo)分析體系，其中最關(guān)鍵的分析指標(biāo)是“凈資產(chǎn)收益率”。凈資產(chǎn)收益率=收益率/凈資產(chǎn)，它反映了股東權(quán)益回報(bào)率。本文將參照類(lèi)似指標(biāo)，擬設(shè)計(jì)一個(gè)“投入產(chǎn)出比”指標(biāo)進(jìn)行分析。投入產(chǎn)出比=產(chǎn)出指標(biāo)/投入指標(biāo)。

（一）考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

指標(biāo)的選擇除考慮能夠反映實(shí)際投入產(chǎn)出外，從實(shí)踐角度，還著重考慮了指標(biāo)數(shù)值獲取便利性問(wèn)題。

1.投入指標(biāo)

教學(xué)資源投入主要包括軟硬兩個(gè)方面的投入。硬件資源投入主要是指資產(chǎn)投入，其指標(biāo)有教學(xué)行政用房建筑面積、教學(xué)實(shí)驗(yàn)設(shè)備原值、圖書(shū)資產(chǎn)原值。實(shí)際分析時(shí)，從學(xué)校層面考核二級(jí)學(xué)院的績(jī)效時(shí)，可選擇學(xué)校提供給二級(jí)學(xué)院的房屋建筑面積，以及尤其管理的固定資產(chǎn)使用原值。

軟投入主要是指人員投入和資金投入，其指標(biāo)有生師比、教職工人數(shù)及職稱(chēng)構(gòu)成、資金投入。在實(shí)際分析時(shí)，可選擇能夠反映上述內(nèi)容的學(xué)校撥給二級(jí)學(xué)院的公用經(jīng)費(fèi)以及和二級(jí)學(xué)院的人員經(jīng)費(fèi)支出。

由于二級(jí)學(xué)院公用經(jīng)費(fèi)支出中會(huì)發(fā)生資產(chǎn)采購(gòu)支出，為避免計(jì)算期間的重復(fù)，在選擇二級(jí)學(xué)院利用固定資產(chǎn)原值時(shí)采用期初固定資產(chǎn)原值為標(biāo)準(zhǔn)。

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，“商譽(yù)”等無(wú)形資產(chǎn)是非常重要的資產(chǎn)資源，對(duì)高校而言，口碑聲譽(yù)也同樣是一種十分重要的資源，對(duì)于資源運(yùn)營(yíng)繢效考核而言，其作為無(wú)形資產(chǎn)屬性也應(yīng)納入考核中。由于“口碑”“聲譽(yù)”等無(wú)形資產(chǎn)在高校會(huì)計(jì)核算中并未體現(xiàn)，因此在本文中不做分析。

2.產(chǎn)出指標(biāo)

與考核學(xué)校整體績(jī)效相類(lèi)似，學(xué)校投入一定財(cái)務(wù)資源后，二級(jí)學(xué)院能利用掌握的軟硬件資源獲取多少自籌發(fā)展經(jīng)費(fèi)，這也是其資源使用績(jī)效產(chǎn)出的一個(gè)體現(xiàn)。指標(biāo)主要有學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收入、對(duì)外培訓(xùn)等社會(huì)服務(wù)收入、捐贈(zèng)收入、科研服務(wù)收入。

教育服務(wù)產(chǎn)出最重要指標(biāo)是畢業(yè)學(xué)生的情況，衡量學(xué)校畢業(yè)學(xué)生情況應(yīng)從規(guī)模和質(zhì)量上考慮。規(guī)模情況采用畢業(yè)生人數(shù)，是比較容易量化的指標(biāo)。而畢業(yè)生質(zhì)量則難以有權(quán)威的量化指標(biāo)，有的研究將考研率、就業(yè)率以及四六級(jí)通過(guò)率作為考核指標(biāo)。在當(dāng)前各類(lèi)評(píng)價(jià)畢業(yè)生的指標(biāo)體系時(shí)，畢業(yè)生收入情況、學(xué)生對(duì)學(xué)校滿(mǎn)意度等也應(yīng)計(jì)入考核中。由于類(lèi)似資料的缺失，本文在分析中僅選擇畢業(yè)生規(guī)模作為考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。

此外，高校產(chǎn)出還包括聲譽(yù)產(chǎn)出，主要包括專(zhuān)利權(quán)、學(xué)術(shù)論文發(fā)表、教學(xué)等各類(lèi)成果和獎(jiǎng)勵(lì)、學(xué)術(shù)研討會(huì)等，衡量指標(biāo)也包括數(shù)量和質(zhì)量。從操作層面上，學(xué)校對(duì)二級(jí)學(xué)院的考核可借鑒各職能部門(mén)每年的考核獎(jiǎng)勵(lì)（如科研獎(jiǎng)勵(lì)等）。受數(shù)據(jù)搜集手段限制，本文暫未將該因素納入評(píng)價(jià)體系。

3.指標(biāo)的去量綱及賦權(quán)

將具有不同量綱量的指標(biāo)納入整體分析時(shí)，須將量綱標(biāo)準(zhǔn)化。本文將借鑒常見(jiàn)的均值化法，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行去量綱處理，選擇百分比作為實(shí)選指標(biāo)。同時(shí)，本文在對(duì)投入和產(chǎn)出的指標(biāo)賦予權(quán)重的過(guò)程中，以均賦予相等的權(quán)數(shù)。

綜上，本文設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可如表1所示，以“投入產(chǎn)出比”為最終分析核心指標(biāo)。

投入產(chǎn)出比=期初資源投入占比+公用撥款占比+人員支出占比

自籌經(jīng)費(fèi)占比+學(xué)生培養(yǎng)占比

（二）績(jī)效考核應(yīng)用分析示例

在本文分析過(guò)程中，以某高校為分析對(duì)象，以2012～2014年為一個(gè)分析周期，選擇學(xué)校部門(mén)二級(jí)學(xué)院作為樣本，對(duì)上述指標(biāo)評(píng)價(jià)做簡(jiǎn)要分析。出于部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的私密性考慮，筆者對(duì)分析對(duì)象的數(shù)據(jù)進(jìn)行同比例變動(dòng)處理。

資源占用分析的起點(diǎn)是首先確定硬件資源的投入額，由于學(xué)校原有的相關(guān)材料并未齊全，教學(xué)行政用房面積變換較多，難以搜集以往原始資料，因此數(shù)據(jù)分析未將該因素納入。此外，圖書(shū)資源、共用資產(chǎn)設(shè)備（如教學(xué)多媒體設(shè)備等）也未納入分析范圍。在硬件資源的選擇上，本文以2011年底，樣本學(xué)院的實(shí)驗(yàn)室資產(chǎn)原值作為初始投入額（受限資產(chǎn)登記原始資料分類(lèi)方法），而且，部分承擔(dān)公共教學(xué)的實(shí)驗(yàn)室資產(chǎn)也不列入本次分析中。經(jīng)梳理，選取了6個(gè)學(xué)院作為樣本進(jìn)行分析，文中分別以DX，JZ，JX，HG，U，RW作為代表樣本代碼。并針對(duì)它們搜集了相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

（三）樣本學(xué)院績(jī)效分析

資料中前四大項(xiàng)屬于占用資源或資源投入指標(biāo)，為占用的期初硬件資源和期間追加的人員及公用經(jīng)費(fèi)資源：學(xué)生人數(shù)和撥款乘數(shù)屬于產(chǎn)出指標(biāo)。結(jié)合上述資料，可做如下分析。

1.撥款乘數(shù)

反映了一個(gè)二級(jí)學(xué)院利用獲取的學(xué)校資源，能夠自行獲取資金的能力。二級(jí)學(xué)院自行獲取的資金包括了各類(lèi)服務(wù)收入和科研收入。通過(guò)數(shù)據(jù)分析對(duì)外服務(wù)收入獲取的能力排序?yàn)镴J、JX、DX、JZ、RW、HG，對(duì)應(yīng)乘數(shù)值分別為：2.82、1.85、0.59、0.43、0.17、0.04；科研收入撥款乘數(shù)排序?yàn)镴Z、JJ、JX、HG、DX、RW，對(duì)應(yīng)的乘數(shù)值分別為2.04、0.98、0.84、0.79、0.74、0.34。

對(duì)上述結(jié)果進(jìn)一步分析，提出本指標(biāo)設(shè)計(jì)仍存在一定缺陷。第一，由于工科、文經(jīng)類(lèi)的固定資產(chǎn)占用資源先天有所差異，將設(shè)備資產(chǎn)投入作為資源投入的考量因素，是否可以設(shè)置一定減少權(quán)重的系數(shù)，有待做進(jìn)一步探討。第二，科研收入全部等質(zhì)化衡量，在上述分析中，無(wú)論國(guó)家級(jí)科研經(jīng)費(fèi)還是企業(yè)轉(zhuǎn)入的橫向經(jīng)費(fèi)均同權(quán)重計(jì)量，這種計(jì)量方式存在不足，實(shí)際運(yùn)用時(shí)應(yīng)賦予差異化的權(quán)重系數(shù)。第三，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列為投入屬性有待探討。公用經(jīng)費(fèi)撥款中有部分經(jīng)費(fèi)較難界定投入屬性還是產(chǎn)出屬性。如向上級(jí)爭(zhēng)取的專(zhuān)項(xiàng)資金，用于二級(jí)學(xué)院專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)。該資金是學(xué)校投入資源，還是二級(jí)學(xué)院自行爭(zhēng)取的資源，這一點(diǎn)的界定還有待分類(lèi)分析。第四，受限于資料搜集工作以及學(xué)校自身管理特點(diǎn)差異，用于二級(jí)學(xué)院人才引進(jìn)、科研配套等歸口職能部門(mén)統(tǒng)一管理的經(jīng)費(fèi)未細(xì)化分至各二級(jí)學(xué)院。

2.培養(yǎng)產(chǎn)出能力

培養(yǎng)產(chǎn)出能力以培養(yǎng)學(xué)生的人數(shù)為產(chǎn)出衡量指標(biāo)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析，培養(yǎng)產(chǎn)出能力排序?yàn)镴J、RW、DX、JZ、JX、HG，對(duì)應(yīng)的乘數(shù)值分別為1.81、1.68、0.89、0.87、0.82、0.62。

對(duì)上述結(jié)果進(jìn)一步分析。第一，工科和文經(jīng)類(lèi)學(xué)生培養(yǎng)成本本身具有差異，因此造成文經(jīng)類(lèi)的學(xué)院培養(yǎng)產(chǎn)出排位在前。第二，上述分析未考慮培養(yǎng)學(xué)生的質(zhì)量因素。下一步，可對(duì)不同學(xué)生賦以以不同的權(quán)重予以考量。比如可賦予考研成功畢業(yè)生2倍系數(shù)，六級(jí)通過(guò)學(xué)生1.5倍系數(shù)等等。第三，未考慮滿(mǎn)意度問(wèn)題。學(xué)院輸出的學(xué)生是否獲得學(xué)生認(rèn)可，是否獲得用人單位任何，這些認(rèn)可度應(yīng)折合系數(shù)予以賦權(quán)。隨著滿(mǎn)意度調(diào)研數(shù)據(jù)的逐步完善，可逐步將該內(nèi)容納入體系中。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文僅選取了較為簡(jiǎn)單的指標(biāo)作為投入產(chǎn)出績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)和涵蓋范疇存在很多不足，待完善的地方也很多。很多投入并非在一時(shí)能反映出來(lái)的，如學(xué)科建設(shè)、師資結(jié)構(gòu)改善、提升滿(mǎn)意度等等，因此簡(jiǎn)單運(yùn)用如此少的指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)有失準(zhǔn)確。但是，重視投入產(chǎn)出比、提升資源使用效率、貫徹績(jī)效考核的理念確應(yīng)提倡并予以重視。高校在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)不應(yīng)單純以產(chǎn)出為考核指標(biāo)，應(yīng)從投入產(chǎn)出比角度，建立對(duì)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立核算二級(jí)學(xué)院的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。此外，高校也可對(duì)一些項(xiàng)目開(kāi)展投入產(chǎn)出比的績(jī)效考核。期待在管理過(guò)程中增加企業(yè)管理理念，更加效益，使資源利用效率最大化。