于冬梅

（黑龍江交通發(fā)展股份有限公司哈大高速公路養(yǎng)護(hù)分公司 黑龍江 哈爾濱 150000）

一、引言

驗(yàn)資業(yè)務(wù)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，能夠有效的確認(rèn)企業(yè)資本投入的合法性和真實(shí)性，雖然目前公司注冊(cè)登記逐步推行注冊(cè)資本實(shí)繳制而不再需要出具驗(yàn)資報(bào)告，但公司在出資、評(píng)估資本、變更注冊(cè)資本時(shí)還是需要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，驗(yàn)資業(yè)務(wù)的難度不斷加大，驗(yàn)資中有關(guān)問題不斷凸顯，需要我們予以重視并加以研究，尋找出行之有效的解決方法，促進(jìn)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的順利開展，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

二、驗(yàn)資中存在的有關(guān)問題

（一）會(huì)計(jì)師對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的重視不夠

驗(yàn)資業(yè)務(wù)雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，但在計(jì)師事務(wù)所所有業(yè)務(wù)中所占的比重很小，收費(fèi)不高，難度又大，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所把驗(yàn)資業(yè)務(wù)視為吃力不討好的業(yè)務(wù)，缺乏足夠的重視，審驗(yàn)工作草草了事，出具的驗(yàn)資報(bào)告質(zhì)量不高。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師更是業(yè)務(wù)能力水平有限、缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德底線，在審驗(yàn)中一味的迎合委托客戶的需求，縮小審驗(yàn)范圍、簡(jiǎn)化驗(yàn)資程序，無(wú)法做到獨(dú)立自主、客觀實(shí)際的審驗(yàn)。

（二）審驗(yàn)中存在的各種問題分析

首先、對(duì)貨幣資金出資的審驗(yàn)，驗(yàn)資必然會(huì)涉及到對(duì)貨幣資金的審驗(yàn)，貨幣資金的可操作空間較大，加大了審驗(yàn)難度，投資人通常會(huì)以各種方式欺騙應(yīng)對(duì)審驗(yàn)，如投資人會(huì)臨時(shí)借款充資到被審驗(yàn)的公司驗(yàn)資賬戶上，請(qǐng)銀行、信用社偽造銀行匯款單或進(jìn)賬單、偽造賬簿、憑證等形式欺騙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其次、對(duì)實(shí)物資產(chǎn)出資的審驗(yàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往比較注重審驗(yàn)購(gòu)貨發(fā)票等實(shí)物資產(chǎn)原始憑證，沒有對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察、監(jiān)盤，缺乏對(duì)有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)是否已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗(yàn)。再次、對(duì)股權(quán)、債權(quán)出資的審驗(yàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師對(duì)債權(quán)、股權(quán)出資實(shí)體性的合法依據(jù)以及投資的合法性的審驗(yàn)力度不夠，對(duì)債權(quán)、股權(quán)出資協(xié)議的審驗(yàn)不夠完整，忽視了符合正常變更驗(yàn)資要求外的特殊審驗(yàn)程序。

（三）驗(yàn)資業(yè)務(wù)存在的技術(shù)問題

驗(yàn)資業(yè)務(wù)在審驗(yàn)中存在著一系列的技術(shù)問題亟待解決：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接驗(yàn)資業(yè)務(wù)、出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)對(duì)委托人的稱呼不一, 驗(yàn)資報(bào)告缺乏統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；出資人以實(shí)物或土地使用權(quán)出資卻未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)的問題；委托人以非貨幣出資時(shí)，因?yàn)橥馇诠ぷ髋c評(píng)估基準(zhǔn)日有一定的時(shí)間差，評(píng)估報(bào)告出具的資產(chǎn)價(jià)格與注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成驗(yàn)資外勤工作時(shí)的價(jià)格有所差異，容易造成委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告對(duì)資產(chǎn)價(jià)格產(chǎn)生分歧。

（四）對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度不夠

我國(guó)規(guī)范驗(yàn)資業(yè)務(wù)的法律法規(guī)還不夠完善，像債權(quán)、股權(quán)出資方式的審驗(yàn)都缺乏法律依據(jù)，對(duì)驗(yàn)資所涉及到的人和單位沒有強(qiáng)力的約束機(jī)制。被審驗(yàn)單位采取欺詐手段應(yīng)對(duì)審驗(yàn)的案例層出不窮，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，不具備強(qiáng)制行政能力，即使發(fā)現(xiàn)問題也難以對(duì)被審驗(yàn)單位進(jìn)行強(qiáng)制措施。銀行為了增加客戶會(huì)協(xié)同被審驗(yàn)單位出具偽造的銀行匯款單、提供臨時(shí)貸款。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以嚴(yán)肅認(rèn)真對(duì)待驗(yàn)資業(yè)務(wù)、堅(jiān)守職業(yè)道德底線，出具的驗(yàn)資報(bào)告質(zhì)量低下。

三、提高驗(yàn)資質(zhì)量的對(duì)策

（一）重視驗(yàn)資業(yè)務(wù)，提高會(huì)計(jì)師水平

面對(duì)日益復(fù)雜的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須改變對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)，提高驗(yàn)資質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員要定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)提高驗(yàn)資業(yè)務(wù)技能，嚴(yán)守職業(yè)道德底線，保持良好的職業(yè)道德行為，嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，穩(wěn)步推進(jìn)審驗(yàn)進(jìn)程，不得縮小審驗(yàn)范圍和簡(jiǎn)化審驗(yàn)程序。要謹(jǐn)慎選擇客戶，仔細(xì)鑒別客戶的審驗(yàn)資料，多方了解客戶的情況，防范“皮包公司”提供的客戶，在確認(rèn)承接驗(yàn)資業(yè)務(wù)之后，一定要與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的責(zé)任、權(quán)利，要提取風(fēng)險(xiǎn)基金或者購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，最大限度的降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）妥善解決審驗(yàn)中存在的各種問題

1.對(duì)以貨幣出資的審驗(yàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真審驗(yàn)被審驗(yàn)單位開戶行出具的收款憑證，防止偽造銀行匯款單或進(jìn)賬單、偽造賬簿、憑證的現(xiàn)象。充分發(fā)揮銀行對(duì)賬單在驗(yàn)資中的作用，向銀行索取記錄投資人投入資本的銀行對(duì)賬單，仔細(xì)分析對(duì)照被審驗(yàn)者個(gè)人賬戶的賬號(hào)與用于驗(yàn)資的進(jìn)賬單，審驗(yàn)銀行收款憑證之前一段時(shí)間里被審驗(yàn)賬戶資金是否存在異常增減情況，防止出現(xiàn)臨時(shí)充資欺騙審驗(yàn)的情況，保證出資的真實(shí)性。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行銀行函證程序，將驗(yàn)資詢證函交給銀行對(duì)公柜臺(tái)業(yè)務(wù)員由其核對(duì)并加蓋銀行印鑒。

2.對(duì)以實(shí)物資產(chǎn)出資的審驗(yàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察、監(jiān)盤，核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量及其品質(zhì)狀況，形成實(shí)物出資清單并與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定進(jìn)行核對(duì)，做好審驗(yàn)情況記錄。審驗(yàn)實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)貨發(fā)票等單證，要求被審驗(yàn)單位提供資產(chǎn)實(shí)物的原始發(fā)票，通過(guò)審驗(yàn)相關(guān)證據(jù)證明產(chǎn)權(quán)和價(jià)值依據(jù)。審驗(yàn)出資者是否按規(guī)定將實(shí)物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，注冊(cè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確。

3.對(duì)以股權(quán)、債權(quán)方式出資的審驗(yàn)

在審驗(yàn)債權(quán)、股權(quán)出資實(shí)體性的合法依據(jù)以及投資的合法性的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)投資雙方是否按照有關(guān)規(guī)定辦理工商登記變更手續(xù)，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。如果債務(wù)人已作為投資協(xié)議相關(guān)人在協(xié)議上簽字或蓋章認(rèn)可，可視為股權(quán)、債權(quán)出資在程序上已近于完備，如果債務(wù)人沒有參與投資協(xié)議的簽訂，在驗(yàn)資前必須以債權(quán)人（投資方）名義向債務(wù)人進(jìn)行函證，并以回函原件作為審驗(yàn)工作底稿。

（三）完善驗(yàn)資業(yè)務(wù)的有關(guān)技術(shù)

首先，《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告驗(yàn)資》及相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南盡快對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托人的稱呼進(jìn)行明確的規(guī)定，形成統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。其次，登記機(jī)關(guān)責(zé)成公司在規(guī)定期限內(nèi)辦理固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)并做好登記備案。再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)仔細(xì)核對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是否真實(shí)，如果資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告真實(shí)但評(píng)估報(bào)告出具的資產(chǎn)價(jià)格與注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成驗(yàn)資外勤工作時(shí)的價(jià)格相差較大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與委托人進(jìn)行協(xié)商以達(dá)成統(tǒng)一意見，如果資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告虛假或者雙方法協(xié)商一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。

（四）加大對(duì)驗(yàn)資的監(jiān)管力度

驗(yàn)資業(yè)務(wù)正常有序的開展離不開嚴(yán)格的監(jiān)督管理，通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督管理可以有效規(guī)范驗(yàn)資中各主體的行為，減少代理驗(yàn)資、虛假出資等高風(fēng)險(xiǎn)行為，提高驗(yàn)資質(zhì)量，保證驗(yàn)資報(bào)告的權(quán)威性。完善驗(yàn)資相關(guān)的法律法規(guī)，加大對(duì)驗(yàn)資中的違法違規(guī)行為的查處力度，重點(diǎn)加強(qiáng)被審驗(yàn)單位提供虛假信息的監(jiān)管。對(duì)出具虛假驗(yàn)資報(bào)告、違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，移交財(cái)政部門處理，情節(jié)嚴(yán)重的，建議吊銷其執(zhí)業(yè)資質(zhì)，并由工商部門吊銷其相關(guān)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。對(duì)銀行出具偽造的銀行匯款單，提供臨時(shí)貸款，建議嚴(yán)厲警告并責(zé)成整改。

四、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)日益復(fù)雜的環(huán)境，驗(yàn)資業(yè)務(wù)出現(xiàn)了各種各樣的問題，有關(guān)部門要加大監(jiān)管力度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重視驗(yàn)資業(yè)務(wù)，提高自身職業(yè)道德修養(yǎng)，妥善解決審驗(yàn)中存在的各種問題，規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

[1]劉莉.對(duì)驗(yàn)資中有關(guān)問題的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，（9）.

[2]牛珊.注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資中存在的問題研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，（1）.