李娜欣

【摘要】在企業(yè)財務(wù)管理中，普遍存在著應(yīng)收賬款回收難、壞賬比例大、賬款相互拖欠等問題，嚴(yán)重影響著企業(yè)的資產(chǎn)安全。為了提高應(yīng)收賬款管理水平，企業(yè)有必要建立起應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，最大程度地減少企業(yè)壞賬損失，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率。本文對企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并提出強化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的具體措施。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制 風(fēng)險評估

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)而向購買方收取的款項。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)紛紛采取賒銷的方式維持企業(yè)市場競爭優(yōu)勢，以達(dá)到穩(wěn)定現(xiàn)有客戶、提高銷售收入的目的。但是，賒銷方式會大幅度增加企業(yè)的應(yīng)收賬款，給企業(yè)帶來壞賬損失風(fēng)險。為此，企業(yè)必須加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，加快應(yīng)收賬款回收速度，保證企業(yè)資金安全。

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)控模式滯后

當(dāng)貨物發(fā)出之后，無法及時收回相應(yīng)的款項是應(yīng)收賬款風(fēng)險的主要成因，由此導(dǎo)致很多企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理停留在事后追債的狀態(tài)，致使應(yīng)收賬款內(nèi)部控制從防范變成了補救。就賒銷而言，應(yīng)收賬款能否及時追討，是企業(yè)比較關(guān)注的問題，對于授信前和交易中的管理卻有所忽視，由于相關(guān)制度的缺失，無法對應(yīng)收賬款進行有效的控制，給企業(yè)帶來了一定的經(jīng)濟損失，內(nèi)控模式的這種滯后性是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題之一。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)控執(zhí)行乏力

在企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制有關(guān)的職能部門較多，如市場部、銷售部、財務(wù)部等等，這些部門之間存在交叉管理的現(xiàn)象，具體職責(zé)的劃分含糊不清，由于缺乏有效的溝通機制，使得企業(yè)無法對產(chǎn)品從產(chǎn)到銷再到回款的整個過程進行內(nèi)控，并且對應(yīng)收賬款也沒有指定具體的責(zé)任人，一旦壞賬出現(xiàn)，各部門相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致這一問題的根本原因是應(yīng)收賬款內(nèi)控執(zhí)行乏力。

（三）信用管理制度不健全

部分企業(yè)由于對信息管理的重視程度不足，沒有設(shè)立專門的信用管理部門，相關(guān)的信用管理制度也不健全，使得應(yīng)在銷售前完成的資信評估工作難以落實到位，應(yīng)收賬款的風(fēng)險評估工作也沒能得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注。同時，銷售部為擴大產(chǎn)品的銷路，搶占更多的市場份額，將主要精力全部放在了銷售策略的制定上，未在事前對客戶的信用進行調(diào)查，當(dāng)產(chǎn)品銷售之后，應(yīng)收賬款無法及時回收，增大了壞賬的可能性。

（四）應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)分析缺失

企業(yè)由于對應(yīng)收賬款的賬齡分析不及時，增大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。對于應(yīng)收賬款而言，賬齡主要與持有時間有關(guān)，并且還是估算風(fēng)險和損失的重要依據(jù)，同時也是計提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。通常情況下，逾期款項是拖欠款項回收的難點和重點，尤其是一些老賬和舊賬，由于拖欠的時間過長，使得收回難度進一步增大，不但難以變現(xiàn)，而且預(yù)期價值也會變得越來越低。導(dǎo)致這一問題的主要原因是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中對數(shù)據(jù)的分析有所缺失。

二、強化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的實施措施

（一）營造應(yīng)收賬款內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)應(yīng)營造良好的應(yīng)收賬款內(nèi)控環(huán)境，具體措施如下：一是提高企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重視程度，將銷售回款、現(xiàn)金流管理和財務(wù)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點；二是提高銷售人員和會計人員的綜合素質(zhì)，通過培訓(xùn)、教育、考核、崗位輪換等方式，增強應(yīng)收賬款及時回收的思想意識，認(rèn)真執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度；三是成立賒銷管理組織機構(gòu)，明確機構(gòu)中各崗位的職責(zé)權(quán)限，落實崗位責(zé)任制、授權(quán)審批制等規(guī)章制度，制定合理合法的賒銷政策和會計政策。

（二）規(guī)范應(yīng)收賬款控制活動

企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程特點，明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵活動，具體包括以下方面：一是加強應(yīng)收賬款信用控制。企業(yè)要設(shè)立信用管理部門，專門負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策，明確信用額度、期間、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，按照信用政策對企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)實施信用管理。同時，信用管理部門還要建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)，掌握客戶的資信資料，對客戶信用等級進行評定；二是加強應(yīng)收賬款質(zhì)量跟蹤分析。會計人員要定期進行應(yīng)收賬款賬齡分析，跟蹤應(yīng)收賬款的增減變動情況，并將分析結(jié)果傳遞給信用管理部門和銷售部門；三是及時開展應(yīng)收賬款對賬。企業(yè)會計部門要定期與銷售部門和客戶進行對賬，確保應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理準(zhǔn)確無誤，最大限度地減少壞賬損失；四是加強應(yīng)收賬款收款控制。企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營情況制定收賬政策，采取靈活的催收方式，對惡意拖欠賬款的客戶要運用法律武器維護自身權(quán)益；五是實施壞賬準(zhǔn)備制度。企業(yè)要規(guī)范壞賬處理程序，設(shè)立壞賬損失準(zhǔn)備金，嚴(yán)格把關(guān)壞賬核銷的處理環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)賬外款。

（三）加強應(yīng)收賬款風(fēng)險評估

企業(yè)在對應(yīng)收賬款內(nèi)控制度進行設(shè)計的過程中，應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估作為主要依據(jù)。各種風(fēng)險是企業(yè)銷售中不可避免的因素，為對風(fēng)險進行有效的防范，企業(yè)必須提高全員的風(fēng)險意識，并建立起一套相對完善的風(fēng)險評估機制。企業(yè)可成立風(fēng)險管委會，并將之作為獨立的風(fēng)險管理機構(gòu)，由其全權(quán)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理、監(jiān)控和評估等工作，依據(jù)評估結(jié)果，出具分析報告。企業(yè)應(yīng)做好賒銷環(huán)節(jié)的風(fēng)險評估，借此來對應(yīng)收賬款進行有效的控制。在該環(huán)節(jié)中，可將風(fēng)險評估的重點放在信用風(fēng)險、合同風(fēng)險、壞賬風(fēng)險等幾個方面上。企業(yè)應(yīng)遵循科學(xué)、合理的原則，對客戶信用評估指標(biāo)進行制定，并對客戶信用的審批程序加以明確規(guī)定，控制風(fēng)險。同時企業(yè)應(yīng)針對賒銷合同建立控制程序，如有必要，在合同簽訂時，可聘請專業(yè)的律師參與。此外，企業(yè)應(yīng)建立壞賬準(zhǔn)備金制度，借此來防范壞賬風(fēng)險。

（四）加強應(yīng)收賬款信息溝通

在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中，通過加強信息溝通，除了能夠減少控制主體與受控對象之間的摩擦之外，還能促使工作效率進一步提升。因此，企業(yè)內(nèi)部各個職能部門之間應(yīng)當(dāng)加強溝通、聯(lián)系，彼此之間密切配合，共同攜手做好應(yīng)收賬款的管理。在信息時代到來的今天，企業(yè)應(yīng)加大信息化建設(shè)力度，并使應(yīng)收賬款內(nèi)控實現(xiàn)信息化管理，由此可以使各部門在第一時間進行溝通，既能節(jié)省時間，又能提高效率，人為因素的影響也隨之消除。在內(nèi)控管理軟件的開發(fā)上，企業(yè)應(yīng)按照自身的實際情況，并結(jié)合應(yīng)收賬款內(nèi)控要求，確保軟件的實用性，提高控制效果。為保證內(nèi)部信息傳遞的有效性，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部報告制度，尤其是要做好賒銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部報告，通過該報告為應(yīng)收賬款內(nèi)部控制提供相關(guān)信息，增強內(nèi)控的針對性，從而大幅度提升應(yīng)收賬款內(nèi)部控制效果。

（五）加強應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)督

在企業(yè)內(nèi)部控制中，監(jiān)督檢查是一項較為重要的工作，由此可以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的缺陷和不足之處，有助于應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的完善。對應(yīng)收賬款進行內(nèi)部監(jiān)督，可使應(yīng)收賬款的安全性得到有效保障，有利于促進會計信息質(zhì)量的提高。企業(yè)可設(shè)置獨立的監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)對賒銷活動中內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，確保應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的落實，可將監(jiān)督檢查的重點放在如下幾個方面：是否嚴(yán)格按照相關(guān)的制度執(zhí)行、是否存在故意不收回賬款的情況、控制環(huán)節(jié)是否存在疏漏等，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時進行解決處理。同時為確保應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的作用得以充分發(fā)揮，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)控制度進行定期檢查，找出存在的問題進行改進和完善。此外，企業(yè)應(yīng)建立收賬監(jiān)督機制，掌握相關(guān)款項的實收情況，并編制賬齡分析表，對應(yīng)收賬款進行監(jiān)督，針對拖欠時間不同的賬款采取不同的收賬方法，最大限度地減少壞賬損失。

總而言之，企業(yè)應(yīng)收賬款既是財務(wù)管理的難點，也是內(nèi)部控制的重點。為此，企業(yè)要建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強化應(yīng)收賬款風(fēng)險評估與監(jiān)控，規(guī)范應(yīng)收賬款管理的各項活動，從而不斷提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。

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