劉水林
視同銷售行為無論是在會(huì)計(jì)還是在稅法上都是一個(gè)很重要的業(yè)務(wù),如何做出正確的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理至關(guān)重要。視同銷售通常是特殊的形式在會(huì)計(jì)不一定滿足收入確認(rèn)的原則但是稅法上需要視同銷售計(jì)算增值稅。視同銷售一共有8種情形,站在增值稅一般納稅人核算的方式考慮,主要是已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的貨物和行為但卻用于不涉及銷項(xiàng)稅額的事項(xiàng),為了保證稅收征收,防止出現(xiàn)逃稅漏稅,稅法上應(yīng)當(dāng)作為視同銷售。
一、視同銷售會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理案例分析
【例題1】廣州鑫潤音箱有限公司已認(rèn)定為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為13%。
(1)五一勞動(dòng)節(jié),該公司將生產(chǎn)的音箱發(fā)放給100名單位管理人員每人一套作為公司福利,每套音箱不含稅售價(jià)為500元,實(shí)際成本為350元。
(2)公司用一批電線對(duì)外進(jìn)行投資,經(jīng)協(xié)商該批電線不含稅價(jià)值為800000元,實(shí)際成本為600000元。
【解析】業(yè)務(wù)(1)相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
借:管理費(fèi)用56500
貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 56500[500×100×(1+13%)]
實(shí)際發(fā)放時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 56500[500×100×(1+13%)]
貸:主營業(yè)務(wù)收入 50000[500×100]
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6500[500×100×13%]
借:主營業(yè)務(wù)成本 35000[350×100]
貸:庫存商品 35000
業(yè)務(wù)(2)的會(huì)計(jì)處理如下:
借:長期股權(quán)投資 904000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 800000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 104000[800000×13%]
借:其他業(yè)務(wù)成本 600000
貸:原材料 600000
例題1中的業(yè)務(wù)(1)和業(yè)務(wù)(2)均屬于視同銷售且均屬于會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入稅法也確認(rèn)收入并同時(shí)確認(rèn)增值稅的情形。其中業(yè)務(wù)(1)屬于視同銷售行為,在確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)應(yīng)根據(jù)具體受益對(duì)象分別計(jì)入制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目中,本業(yè)務(wù)中因?yàn)槭前l(fā)放給單位管理人員,所以應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,在實(shí)際發(fā)放工資時(shí)在會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入,在稅法上應(yīng)按照確認(rèn)收入同時(shí)計(jì)算增值稅;業(yè)務(wù)(2)中企業(yè)將外購的材料用于投資屬于視同銷售,會(huì)計(jì)和稅法上均應(yīng)確認(rèn)收入,由于購買時(shí)已抵扣增值稅現(xiàn)用于投資,因此在稅法上應(yīng)計(jì)算增值稅。簡單來講,應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。
【例題2】廣州中福電器有限公司已認(rèn)定為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為13%。
(3)將公司生產(chǎn)的空調(diào)捐贈(zèng)給給番禺第三小學(xué),該批空調(diào)市場售價(jià)為300000元,實(shí)際成本為220000元,并開具了增值稅專用發(fā)票。
(4)以公司生產(chǎn)的電箱用于建造大型設(shè)備,該電箱市場不含稅售價(jià)為10000 元,實(shí)際成本為8000 元,
【解析】業(yè)務(wù)(3)的會(huì)計(jì)處理如下:
借:營業(yè)外支出 259000
貸:庫存商品(按成本) 220000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 39000[300000×13%]
業(yè)務(wù)(4)的會(huì)計(jì)處理如下:
借:在建工程 9300
貸:庫存商品(按成本)?8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1300[10000×13%]
案例2中的業(yè)務(wù)(3)和業(yè)務(wù)(4)均屬于會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入但稅法應(yīng)計(jì)算增值稅的視同銷售情形。其中業(yè)務(wù)(3)中福電器公司自己生產(chǎn)的空調(diào)捐贈(zèng)送給他人及業(yè)務(wù)(4)中將自己生產(chǎn)的電箱用于建造在建工程均屬于視同銷售,但這兩種情形比較特殊,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,稅法上也不確認(rèn)收入但應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)算增值稅。簡單來講,不確認(rèn)收入,但應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)并按公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)當(dāng)交的增值稅。
二、視同銷售會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理總結(jié)
筆者將視同銷售八種業(yè)務(wù)情形下的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理總結(jié)如下表所示,在視同銷售的八種情形中,代銷貨物(包括將貨物給他人代銷及銷售代銷貨物)、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、捐贈(zèng)以及將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等五種情形在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理中都應(yīng)確認(rèn)收入,并計(jì)算增值稅;而在設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人(相關(guān)機(jī)構(gòu)在非同一縣市)的,機(jī)構(gòu)之間移動(dòng)貨物用于銷售、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、無償贈(zèng)送以及外購的貨物用于無償贈(zèng)送等三種情形中,由于不滿足收入確認(rèn)的條件故會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)收入,但在稅務(wù)處理中雖不確認(rèn)收入,卻需計(jì)算增值稅。簡單來說,視同銷售的八種情形是否應(yīng)確認(rèn)收入主要取決于是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的原則,而八種情形都應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅。
總之,視同銷售的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理不太一致,為更好的做好實(shí)務(wù)工作,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性,財(cái)稅部門及會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)探索科學(xué)合理的方法方法來規(guī)范視同銷售的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理,同時(shí)企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)著力提高會(huì)計(jì)處理能力同時(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(作者單位:廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院)