結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品核算及報表列報

林俊

當(dāng)前，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深入改革，并向著縱深方向推進(jìn)，在實務(wù)中，很多新型的金融產(chǎn)品和金融工具進(jìn)一步涌現(xiàn)，這給具體的會計各項工作都帶來了相當(dāng)程度的難度，有時即使同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果在不同的公司以及不同的會計科目中進(jìn)行核算，并列示在報表的不同項目中，就會給報表的使用人員帶來很大程度的困惑。針對這樣的情況，本文著重結(jié)合實際工作，有針對性的結(jié)合會計的專業(yè)判斷和合同協(xié)議等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，進(jìn)一步有效探究結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品核算及報表列報等相關(guān)方面的事項，希望通過本文的論述可以為相關(guān)從業(yè)者提供有價值的參考。

在具體的實務(wù)中，經(jīng)常會遇到各種類型的不同性質(zhì)和收益水平的結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品，在具體的核算和報表列報過程中，要有效關(guān)注相關(guān)方面的問題并進(jìn)行深入的探究，采取相對應(yīng)的應(yīng)對措施。在整個過程中，要針對結(jié)構(gòu)化存款和理財產(chǎn)品的主要內(nèi)涵進(jìn)行深入細(xì)致的探究，并著重把握相關(guān)方面的要點內(nèi)容，同時針對兩者在核算和報表列報的過程中所應(yīng)該注意的相關(guān)事項以及基本操作流程進(jìn)行有效把握，相關(guān)的會計人員要與時俱進(jìn)，充分利用現(xiàn)代化的手段，采取現(xiàn)代化的經(jīng)營管理理念，使結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品的核算和報表列報等一系列與之相對應(yīng)的各項工作得到進(jìn)一步的完善和優(yōu)化，并呈現(xiàn)出十分理想的應(yīng)用效果。

一、結(jié)構(gòu)化存款的主要內(nèi)涵

通常意義上我們所稱之為的結(jié)構(gòu)性存款主要指的是商業(yè)銀行以吸收客戶存款為基礎(chǔ)而有針對性的結(jié)合實際的情況，增加一定程度的衍生產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，并在這個過程中通過與國際、國內(nèi)金融市場各類指數(shù)相互聯(lián)系而進(jìn)行掛鉤，并以投資者承擔(dān)一定程度的風(fēng)險作為基礎(chǔ)而獲得比普通存款更高收益的產(chǎn)品。結(jié)構(gòu)性存款所涉及的掛鉤標(biāo)的有著多種多樣的種類，比較常見的掛鉤標(biāo)的主要涉及境內(nèi)外利率、匯率、股票、基金、商品價格指數(shù)等一系列相關(guān)方面內(nèi)容。結(jié)構(gòu)性存款是一個融合固定收益和選擇權(quán)而有效構(gòu)成的一種組合形式的產(chǎn)品交易，它通過選擇權(quán)和固定收益產(chǎn)品的有機融合，確保結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品的投資回報與連接標(biāo)的關(guān)聯(lián)以及資產(chǎn)價格波動產(chǎn)生相對應(yīng)的聯(lián)動效應(yīng)，這樣能夠有效實現(xiàn)本金的保障，并獲得更高的投資報酬率。

二、結(jié)構(gòu)性存款的財務(wù)處理和報表列報

從上文所述的定義也可以很明顯的看出，結(jié)構(gòu)性存款一般情況下，應(yīng)該包括兩部分內(nèi)容，分別是：主合同和衍生工具部分。

（一）關(guān)于主合同的分類分析：

有相關(guān)的專家學(xué)者認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性存款里面所包含的主合同要由銀行提供本金償還保障，主合同信用風(fēng)險與通常的銀行定期存款并沒有特別大的差別，通常情況下，持有人所承擔(dān)的是銀行信用風(fēng)險，所以在這樣的情況下可以有效進(jìn)入到銀行存款科目。一般來講，如果銀行對結(jié)構(gòu)性存款提供了相應(yīng)的存款單/存款證明，這就可以有效表明，其屬于企業(yè)銀行賬戶中的存款，并不是理財產(chǎn)品，在這樣的情況下，企業(yè)就可以把這種結(jié)構(gòu)性存款主合同計入到銀行存款。相反的，因為有理財產(chǎn)品的性質(zhì)，就要進(jìn)一步有效分析合同條款內(nèi)容，進(jìn)一步計入到應(yīng)收款項類科目中。

（二）衍生工具部分的分類分析：在相關(guān)方面進(jìn)行財務(wù)處理的過程中，要著重針對相關(guān)的情況，針對結(jié)構(gòu)性存款內(nèi)部所涉及的衍生工具進(jìn)行相對應(yīng)的分門別類，并進(jìn)行著重分析。

對于結(jié)構(gòu)性存款里面所包含的衍生工具部分，要進(jìn)一步有效分析其是否可以實施分拆，著重考慮：嵌入衍生工具是否符合衍生工具定義、和主合同是否真正意義上存在著比較緊密的關(guān)系、公允價值是否能夠單獨可靠的計量等相關(guān)方面的問題。在問題分析的過程中要注意其順序性，不能顛倒順序或者出現(xiàn)某方面的漏洞，同時以分析的結(jié)果為基礎(chǔ)，如果結(jié)構(gòu)性存款中的嵌入衍生工具從根本上同時滿足衍生工具定義、與主合同不存在緊密關(guān)系、其公允價值能夠單獨、可靠地計量等相關(guān)方面的條件，就可以進(jìn)行分拆，并把公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

（三）如果嵌入衍生工具與存款合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險方面存在密切聯(lián)系，例如利率方面的風(fēng)險，或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨計量，可以將結(jié)構(gòu)性存款整體指定為以公允計價計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

三、銀行理財產(chǎn)品的主要內(nèi)涵

通常意義上我們所稱之為的銀行理財產(chǎn)品，主要指的是商業(yè)銀行在著重針對潛在目標(biāo)客戶群體進(jìn)行深入細(xì)致的分析，并以相關(guān)的分析結(jié)果作為基礎(chǔ)針對特定目標(biāo)客戶群而設(shè)計、開發(fā)并持續(xù)銷售的一種資金投資和管理計劃。在理財產(chǎn)品這種投資模式中，銀行所扮演的角色只是針對客戶進(jìn)行授權(quán)管理資金，就投資收益和風(fēng)險與客戶達(dá)成一致，或者客戶和銀行按照相應(yīng)的約定方式來雙方承擔(dān)風(fēng)險。通常情況下，結(jié)合具體的預(yù)期收益類型，可以把銀行的理財產(chǎn)品有針對性的分為兩種類別，分別是固定收益產(chǎn)品和浮動收益產(chǎn)品。

四、理財產(chǎn)品的財務(wù)處理及報表列報

當(dāng)前，各大銀行相繼推出多種類型的理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品的種類十分繁多，所涉及的內(nèi)容和形式也有很大的差別，從市場層面而言，大體上可以分為收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量掛鉤的理財產(chǎn)品、收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量未掛鉤的理財產(chǎn)品等相關(guān)類型。

（一）對于收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量掛鉤的理財產(chǎn)品

這類理財產(chǎn)品從根本上來講歸屬于債務(wù)合同中嵌入的衍生金融工具，是一種混合金融工具，可選擇分拆將主合同有針對性的具體劃分成貸款或應(yīng)收款項類投資，把嵌入衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn)。在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險等相關(guān)方面，如果嵌入衍生工具與債務(wù)合同存在某種程度的聯(lián)系，在這樣的情況下要有針對性的把整體指定為以公允計價計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（二）對于收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量未掛鉤的理財產(chǎn)品

一般情況下，要把它歸類成可供出售金融資產(chǎn)，在這個范圍內(nèi)進(jìn)行相對應(yīng)的核算，如果在財務(wù)報表列報的過程中，要把它當(dāng)作可供出售的金融資產(chǎn)或其他流動資產(chǎn)。同時要著重關(guān)注持有至到期投資產(chǎn)品，這類產(chǎn)品所涉及的基本條件必須要確保保本、有固定收益、存在活躍市場報價以及收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量未掛鉤等相關(guān)方面的4個條件并且同時滿足，才列為持有至到期投資。如果在一年內(nèi)到期的，應(yīng)把它歸類為其他流動資產(chǎn)進(jìn)行列報。通常情況下，銀行投資理財產(chǎn)品，如果在規(guī)定中有效明確承諾保本和固定收益，在這樣的情況下，應(yīng)該歸屬于貸款或者應(yīng)收款的項目中，并且在實際的操作過程中要有效結(jié)合到期日的具體情況而有效列報到其他流動資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)以及一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目中。

五、結(jié)語

通過上文的論述，可以很明顯的看出，在具體的實務(wù)中，總是難免會遇到多種多樣的不同性質(zhì)和收益水平的結(jié)構(gòu)性存款以及紛繁復(fù)雜的理財產(chǎn)品，所涉及的這些金融工具計入哪些會計科目是最合適的，這是金融領(lǐng)域所持續(xù)關(guān)注的焦點問題。在本文中針對相關(guān)方面的問題進(jìn)行了著重探究，特別是在核算和列表列報過程中的具體事項和流程進(jìn)行了分析，希望通過論述能夠為具體的實務(wù)操作和其他的專業(yè)機構(gòu)提供相對應(yīng)的建議，并希望在今后的實踐過程中，相關(guān)的監(jiān)管部門能夠結(jié)合自身的實際情況和行業(yè)的發(fā)展趨勢，正式出臺相對應(yīng)的結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品報表的具體指導(dǎo)意見。相信有了更明確的規(guī)范和優(yōu)化內(nèi)容，可以為具體的工作提供切實有效的參考依據(jù)，并進(jìn)一步有效促進(jìn)金融事業(yè)實現(xiàn)更良性的發(fā)展。（作者單位：華潤深國投信托有限公司）