陳兮堯　曠子璇

摘要：文章通過層次分析法對架構(gòu)出的研究型審計(jì)人才能力體系進(jìn)行評價，分析6個一級指標(biāo)、18個二級指標(biāo)的科學(xué)合理性，根據(jù)權(quán)重得分，判斷各級指標(biāo)對于研究型審計(jì)的影響程度，并探究新時代背景下研究型審計(jì)人才的培養(yǎng)路徑。

關(guān)鍵詞：研究型審計(jì)；層次分析法；培養(yǎng)路徑

一、引言

研究型審計(jì)不斷開展，在不斷提高審計(jì)質(zhì)量、完善審計(jì)事業(yè)的同時，對審計(jì)從業(yè)者提出更高的要求。2021年6月22日《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》印發(fā)，明確提出：創(chuàng)新審計(jì)理念，積極開展研究型審計(jì)。晏維龍（2021）根據(jù)相關(guān)研究和文獻(xiàn)，提出研究型審計(jì)的三種觀點(diǎn)，具體包括審計(jì)的“應(yīng)用研究觀”“工作模式觀”和“科學(xué)理念觀”，認(rèn)為研究型審計(jì)是創(chuàng)新審計(jì)理念，將研究的思維和方法運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中，與之高度融合的應(yīng)用型研究?？傮w而言，研究型審計(jì)相對于傳統(tǒng)審計(jì)，其跳出了只針對具體審計(jì)業(yè)務(wù)的藩籬，要求在審計(jì)理論創(chuàng)新等更高層次上有所建樹，這就需要審計(jì)人才具備更加完備的審計(jì)能力素養(yǎng)，以便在審計(jì)實(shí)務(wù)中貫徹研究型審計(jì)。因此，為了更好地適應(yīng)研究型審計(jì)這一審計(jì)重要的發(fā)展方向，需要全面了解審計(jì)人員在開展研究型審計(jì)中所需的能力架構(gòu)，包括所需能力的種類以及每種能力在整個能力框架中的重要性占比，為研究型審計(jì)人才的培養(yǎng)提供理論參考，并促進(jìn)改革高校審計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)方案，在實(shí)務(wù)工作中實(shí)現(xiàn)更高水平的研究型審計(jì)。

田冠軍（2022）認(rèn)為研究型審計(jì)立足于審計(jì)理論和實(shí)踐及未來審計(jì)發(fā)展需要，有利于提高審計(jì)站位，拓展審計(jì)的廣度和深度，把“研究”融入審計(jì)的全領(lǐng)域、全過程，有方向、有重點(diǎn)地進(jìn)行問題查找和綜合分析，提出有針對性的解決方案，更好地服務(wù)于國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。高校作為審計(jì)人才培養(yǎng)輸送的主要渠道，擔(dān)負(fù)著轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)人才培養(yǎng)思路以響應(yīng)國家社會新型需求的使命與責(zé)任。運(yùn)學(xué)旭（2022）認(rèn)為審計(jì)人員擁有的基本專業(yè)技能和知識難以應(yīng)對新的內(nèi)容要求，日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要審計(jì)人員具備扎實(shí)全面知識，以此適應(yīng)新型審計(jì)的任務(wù)要求。

本文運(yùn)用層次分析法對開展研究型審計(jì)所需能力要素進(jìn)行解構(gòu)，通過對專家學(xué)者等高校審計(jì)教育一線工作者進(jìn)行問卷調(diào)查獲得能力占比數(shù)據(jù)，結(jié)合層次分析法的科學(xué)運(yùn)算，構(gòu)建更貼近實(shí)際的能力框架，在促進(jìn)高校審計(jì)人才培養(yǎng)、研究型審計(jì)理論發(fā)展等方面具有意義和研究價值。

二、基于層次分析法的研究型審計(jì)人才能力體系評估

（一）層次分析法的選擇

在建立研究型審計(jì)人才能力體系后，要選擇合適的方法進(jìn)行評價，從而才能驗(yàn)證其科學(xué)合理性。模糊綜合評價法要綜合所有對事物的影響因素，困難較大。德爾菲法又稱專家意見法，主要橫向收集專家意見，結(jié)果主要取決于專家的經(jīng)驗(yàn)，具有一定局限性。層次分析法主要用于難以完全定量分析的問題，借助專家法，將主觀與客觀相結(jié)合，將多元問題分類化，將復(fù)雜問題簡單化。綜合以上方法，本文選擇層次分析法對構(gòu)建的研究型審計(jì)人才能力體系進(jìn)行評價。

（二）研究型審計(jì)人才能力指標(biāo)體系

筆者及團(tuán)隊(duì)成員以“審計(jì)培養(yǎng)”為關(guān)鍵詞，遍歷檢索出的論文及相關(guān)審計(jì)期刊近600篇，總結(jié)出現(xiàn)有審計(jì)能力框架，接著以“研究型審計(jì)”為關(guān)鍵詞，遍歷檢索出的論文及相關(guān)研究型審計(jì)期刊26篇，通過工作分析法、素質(zhì)結(jié)構(gòu)分析法、文獻(xiàn)查閱法、歷史概括法、專家打分法等，總結(jié)歸納出研究型審計(jì)能力框架的一級指標(biāo)，形成研究型審計(jì)導(dǎo)向下的審計(jì)人才評價體系（見表1）。

（三）層次分析法步驟

1. 建立層次結(jié)構(gòu)模型

構(gòu)建三層次的結(jié)構(gòu)模型，最上層為目標(biāo)層M，即評價研究型審計(jì)人才能力指標(biāo)體系，最下層為方案層，即18個影響因素P1～P18，中間為準(zhǔn)則層C，包括專業(yè)能力C1，現(xiàn)代信息技術(shù)C2，研究能力C3，國際化C4，個人素質(zhì)C5，其他能力C6共6個指標(biāo)。

2. 構(gòu)造判斷矩陣并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

第一步：采用德爾菲法，就研究型審計(jì)人才能力體系的指標(biāo)，采用九分位標(biāo)度法，標(biāo)度表見表2，設(shè)計(jì)相關(guān)問卷，邀請專家學(xué)者等高校審計(jì)教育一線工作者，分析各級的評價指標(biāo)權(quán)重，就準(zhǔn)則層（C）對目標(biāo)層（M）及方案層（P）對準(zhǔn)則層（C）的影響程度分別進(jìn)行判斷賦值。

第二步：構(gòu)造判斷矩陣。

（1）構(gòu)造準(zhǔn)則層/目標(biāo)層M-C判斷矩陣（Ci→M）。

比較準(zhǔn)則層第i個元素與第j個元素對于目標(biāo)層的重要性：。根據(jù)收集的專家審計(jì)學(xué)者的問卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果，得到第i個元素相對于第j個元素的重要性度量值aij，形成判斷矩陣。

（2）構(gòu)造方案層/準(zhǔn)則層P-C判斷矩陣（Pi→Cj（i=1，2…18；j=1，2…6））Pi→C1（i=1，2，3，4）（1～4方案層相對于專業(yè)能力的判斷矩陣）。

Pi→C2（i=5，6，7）（5～7方案層相對于專業(yè)能力的判斷矩陣）

Pi→C3（i=8，9，10）（8，9，10方案層相對于專業(yè)能力的判斷矩陣）

Pi→C4（i=11，12，13）（11～13方案層相對于專業(yè)能力的判斷矩陣）

Pi→C5（i=14，15，16）（14～16方案層相對于專業(yè)能力的判斷矩陣）

Pi→C6（i=17，18）（17～18方案層相對于專業(yè)能力的判斷矩陣）

第三步：Matlab進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。

根據(jù)公式CI＝■，CR=■，在Matlab中輸入各個判斷矩陣，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，規(guī)定在值均小于0.1時才能通過一致性檢驗(yàn)，在初次檢驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)兩處不符合，于是重復(fù)上述步驟，進(jìn)行調(diào)改，從而最終全部通過一致性檢驗(yàn)。

第四步：計(jì)算各級權(quán)重。對比算術(shù)平均法、幾何平均法和最大特征根法的計(jì)算結(jié)果，本文采用最大特征根法，借助Matlab軟件，對回收的不同問卷結(jié)果進(jìn)行如上操作并計(jì)算平均值得到（表3至表9）結(jié)果。

第五步：計(jì)算總權(quán)重。準(zhǔn)則層C相對于目標(biāo)層M的權(quán)重向量記為w=（w1w2 w3w4w5w6）T，方案層第i個方案相對于對應(yīng)準(zhǔn)則層指標(biāo)的權(quán)重向量記為pij=（pij），設(shè)Lj=Pijwj表示方案層對目標(biāo)層的組合權(quán)重。則有

L1=（0.17270? 0.15753? 0.16660? 0.50323）*0.33405=（0.05769 0.05262 0.05565 0.16810）

L2＝（0.48775? 0.40488? 0.10738）* 0.12929 =（0.06306? 0.05234? 0.01388）

L3＝（0.13648? 0.43878? 0.42478）* 0.18613 =（0，02540? 0.08167? 0.07906）

L4＝（0.52593? 0.26015? 0.21395）* 0.09100 =（0.04786? 0.02367? 0.01947）

L5＝（0.20870? 0.44298? 0.34833）* 0.13973 =（0.02916? 0.06190? 0.04867）

L6＝（0.22918? 0.77083）* 0.11985 =（0.027474? 0.09238）

3. 結(jié)果解讀

（1）從準(zhǔn)則層各準(zhǔn)則對研究型審計(jì)人才能力體系影響的權(quán)重可以看到，專業(yè)能力所占權(quán)重最高，說明研究型審計(jì)人才的培養(yǎng)，最基礎(chǔ)本質(zhì)的先是審計(jì)人才的培養(yǎng)，隨著社會的發(fā)展，無論是企業(yè)發(fā)展還是國家建設(shè)，都需要配備專業(yè)素質(zhì)能力過硬的審計(jì)人才。無論審計(jì)如何發(fā)展，首先都要保證專業(yè)能力培養(yǎng)的核心地位。隨著新文科建設(shè)的全面推進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，新時代背景下對審計(jì)提出了新的要求。從準(zhǔn)則層的影響權(quán)重也可以看出，研究能力的影響程度排在第二。這要求高校要培養(yǎng)具有創(chuàng)新創(chuàng)意和探索研究的高素質(zhì)審計(jì)人才，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，拓寬思路和視野，以借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)思維，以與時俱進(jìn)，不斷探索的態(tài)度創(chuàng)新審計(jì)理念，提高研究能力，才能補(bǔ)齊短板，提升研究能力，更好的發(fā)展研究型審計(jì)。數(shù)智化推動我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，包括互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等，這些也極大提升了對審計(jì)人才信息化能力的要求，從準(zhǔn)則層影響權(quán)重可以看出，現(xiàn)代信息技術(shù)與個人素質(zhì)基本持平，在著重發(fā)展信息化能力的同時，也要堅(jiān)定個人的政治立場，全面發(fā)展個人素質(zhì)。

（2）從方案層對準(zhǔn)則層“專業(yè)能力”的權(quán)重分布可以看出職業(yè)道德的重點(diǎn)地位，這就要求學(xué)生樹立正確的價值觀，加強(qiáng)品質(zhì)涵養(yǎng)，新時代背景下根植責(zé)任感與使命感，為將來嚴(yán)格恪守職業(yè)道德奠定基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，專業(yè)知識，工作技能和職業(yè)判斷平衡發(fā)展，在學(xué)習(xí)課本知識，專業(yè)軟件技能的同時，也要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的觀念，具備預(yù)防應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（3）從方案層對準(zhǔn)則層“現(xiàn)代信息技術(shù)”的權(quán)重分布發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)占據(jù)主導(dǎo)地位，現(xiàn)代信息社會，數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)對審計(jì)也產(chǎn)生了較大影響，對于審計(jì)人才的信息化能力要求更高。從業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和優(yōu)化實(shí)踐來看，較為前沿的AI技術(shù)都在與各行各業(yè)交叉融合，例如四大會計(jì)師事務(wù)所的與AI技術(shù)的融合推動了審計(jì)向數(shù)字化審計(jì)發(fā)展，設(shè)有審計(jì)-數(shù)據(jù)分析崗位，在與八大會計(jì)師事務(wù)所的融合中，發(fā)展出IT審計(jì)這一崗位。通過數(shù)字化審計(jì)工具，挖掘數(shù)據(jù)背后的交易風(fēng)險(xiǎn)，使得傳統(tǒng)審計(jì)得以優(yōu)化升級。通過篩選清洗真實(shí)客觀的數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析研究，推動研究型審計(jì)的過程和結(jié)果更加全面客觀。

各大學(xué)者也進(jìn)一步關(guān)注應(yīng)該如何培養(yǎng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的審計(jì)人才，趙天明（2022）認(rèn)為要綜合高校審計(jì)工作的本質(zhì)需求，構(gòu)建高效性的數(shù)字化信息平臺，滿足審計(jì)體系的建設(shè)需求。任磊和周子然（2022）借鑒敏捷組織理論與技術(shù)方法，提出敏捷型內(nèi)部審計(jì)模式的應(yīng)用框架和實(shí)現(xiàn)路徑，幫助企業(yè)更迅捷、更高效地應(yīng)對各類突發(fā)事件和新風(fēng)險(xiǎn)，為新興信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級提供理論指導(dǎo)和政策建議。許漢友（2022）等強(qiáng)調(diào)數(shù)字化轉(zhuǎn)型時代需要研究型審計(jì)圍繞傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)安全、生態(tài)圈難融入等重點(diǎn)難點(diǎn)問題研機(jī)析理。同時也看到，計(jì)算機(jī)技術(shù)位于第二，以大數(shù)據(jù)為導(dǎo)向下審計(jì)人才的培養(yǎng)首先要具備過硬的計(jì)算機(jī)技術(shù)，才能更快地適應(yīng)社會的發(fā)展，進(jìn)一步深入研究型審計(jì)的學(xué)習(xí)。

（4）從方案層對準(zhǔn)則層“研究能力”的權(quán)重分布可以看出邏輯思維占據(jù)主導(dǎo)地位，邏輯思維和創(chuàng)新并不是獨(dú)立分割的，某種程度而言，邏輯思維也是創(chuàng)新的一種反應(yīng)形式。將表層的審計(jì)宏觀化，進(jìn)行多維度延伸探索，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)行審計(jì)前探索，審計(jì)中跟蹤，審計(jì)后總結(jié)思考的研究型審計(jì)。善于探索發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)真相，進(jìn)行創(chuàng)新性的總結(jié)提煉，形成審計(jì)規(guī)律。在理論研究，情景設(shè)想的基礎(chǔ)上，要注重實(shí)踐探索，理論與實(shí)踐的融合中不斷發(fā)展邏輯思維，提高審計(jì)人才的風(fēng)險(xiǎn)識別能力、分析問題能力、報(bào)告撰寫能力。

（5）通過方案層對目標(biāo)層的權(quán)重分布可以看出，除去專業(yè)能力，現(xiàn)代信息技術(shù)，研究能力三個主要指標(biāo)，國際化中的外語能力，個人素質(zhì)中的身體素質(zhì)，思想政治素養(yǎng)，其他能力中的團(tuán)隊(duì)合作也發(fā)揮著重要作用。要長久地從事審計(jì)事業(yè)，必須有一個強(qiáng)健的體魄，同時要有堅(jiān)定的立場，良好的政治素養(yǎng)，學(xué)習(xí)法律法規(guī)，行業(yè)政策，發(fā)現(xiàn)外在環(huán)境政策，法律法規(guī)對審計(jì)的影響，梳理清楚歷史背景，這樣才能更加客觀全面精準(zhǔn)地進(jìn)行審計(jì)，提出針對性的建議。在國際化的大背景下，如何培養(yǎng)國際化審計(jì)人才是重點(diǎn)關(guān)注的話題。王歡（2022）提出要開展在線培訓(xùn)模式，實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)資源全覆蓋；開發(fā)審計(jì)多語語料庫，掌握專業(yè)的外語詞匯；拓寬交際范圍，實(shí)現(xiàn)多渠道跨文化交流；提升交際實(shí)用性，滿足國際審計(jì)合作需求。任靈澤（2021）認(rèn)為要加大通識教育比重，加強(qiáng)國際化專業(yè)課程的實(shí)務(wù)性，建立國際審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)庫和人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新保障機(jī)制。

三、研究型審計(jì)人才培養(yǎng)路徑探究

（一）優(yōu)化教學(xué)方法和課程設(shè)置

針對理論性強(qiáng)，相對枯燥的課程多廣泛采用啟發(fā)式、討論式、互動式教學(xué)。設(shè)置案例分析，通過理論與實(shí)踐的結(jié)合，深入淺出地教授理論知識，同時，讓學(xué)生更加關(guān)注熱點(diǎn)問題，社會問題。

充分了解學(xué)生的需求，增設(shè)外語在線培訓(xùn)課程，鼓勵學(xué)生的跨國文化交流；并提高雙語課程的設(shè)置，引進(jìn)外文教材，學(xué)習(xí)原始的國際準(zhǔn)則制度，在學(xué)習(xí)理論知識點(diǎn)過程中也不斷培養(yǎng)學(xué)生的英語思維。

（二）校企合作，開發(fā)實(shí)踐訓(xùn)練平臺

在傳統(tǒng)教學(xué)之余，多多開展審計(jì)相關(guān)講座，邀請審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所或者企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的專家、工作者進(jìn)行授課。通過講授經(jīng)典的審計(jì)案例，加深學(xué)生審計(jì)知識與現(xiàn)實(shí)社會的聯(lián)系，激發(fā)學(xué)習(xí)熱情；或者講授審計(jì)工作中的注意點(diǎn)要求，啟發(fā)彌補(bǔ)學(xué)生實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不足，幫助學(xué)生加深對審計(jì)工作的認(rèn)識。

高校應(yīng)充實(shí)校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，將大數(shù)據(jù)與審計(jì)結(jié)合，促進(jìn)數(shù)字化審計(jì)的發(fā)展，研發(fā)數(shù)字化審計(jì)工具，強(qiáng)化校企合作。在傳統(tǒng)審計(jì)培養(yǎng)之余，應(yīng)該融合數(shù)據(jù)先行的思維，培養(yǎng)研究探索精神，錘煉風(fēng)險(xiǎn)識別能力，拓寬審計(jì)學(xué)習(xí)的深度和廣度。同時，高校應(yīng)該對學(xué)生的校外實(shí)習(xí)提出更高的要求，通過進(jìn)入會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)機(jī)關(guān)或者各大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展實(shí)習(xí)，實(shí)際參與到審計(jì)項(xiàng)目中，讓學(xué)生將所學(xué)的審計(jì)理論知識應(yīng)用到實(shí)踐，同時也能更加深入了解審計(jì)這個行業(yè)，反省自身能力的不足，提出自我的能力優(yōu)化方案，為后期走上審計(jì)工作崗位奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

新時代背景下，對審計(jì)提出更高的要求。研究型審計(jì)的發(fā)展，首先要落實(shí)審計(jì)人才的培養(yǎng)，再根據(jù)新時代的要求，從研究能力，現(xiàn)代信息技術(shù)等方面提升審計(jì)人員的素養(yǎng)，提升學(xué)習(xí)研究能力，堅(jiān)持“勤于學(xué)、敏于思、篤于行”，并將其融合到高校的審計(jì)人才培養(yǎng)過程中，打造一批綜合素質(zhì)過硬的審計(jì)隊(duì)伍，為研究型審計(jì)提供新生力量，助力審計(jì)質(zhì)量的提升。

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（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）