平宇星

摘要：伴隨國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種大型項(xiàng)目的興建越來(lái)越多，涉及的資金投入體量較大，對(duì)大型項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)就顯得尤為重要。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)于大型項(xiàng)目的審計(jì)也投入了更多精力，但在其具體發(fā)展過(guò)程中，由于大型審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性，存在包括過(guò)程管理體系不夠健全、質(zhì)量控制不到位、審計(jì)過(guò)程中溝通交流較少等三方面問(wèn)題，本文針對(duì)這三項(xiàng)問(wèn)題提出加強(qiáng)全過(guò)程管理、建立高素質(zhì)人員隊(duì)伍、構(gòu)建合理績(jī)效考評(píng)體系等三個(gè)具有針對(duì)性的對(duì)策，以期實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目審計(jì);過(guò)程管理;質(zhì)量控制;績(jī)效考評(píng)

大型審計(jì)項(xiàng)目涉及面廣、層次多、內(nèi)容復(fù)雜，行業(yè)跨度大，其審計(jì)過(guò)程也較復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)控制難，項(xiàng)目投入的大體量資金是否發(fā)揮了原有的效益需要進(jìn)行多專(zhuān)業(yè)、多視角的分析，審計(jì)工作本身難度較大。但近年來(lái)大型項(xiàng)目越來(lái)越多，對(duì)于審計(jì)工作提出了更多更高的要求，為保證審計(jì)質(zhì)量，必須加強(qiáng)對(duì)大型審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程管理、質(zhì)量控制和績(jī)效考評(píng)，從而推動(dòng)審計(jì)工作順利開(kāi)展。

一、大型審計(jì)項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題

（一）缺少質(zhì)量約束控制機(jī)制

現(xiàn)階段審計(jì)工作中，審計(jì)過(guò)程缺少有效的質(zhì)量控制體系，審計(jì)工作人員對(duì)于其負(fù)責(zé)的審計(jì)工作缺少必要的質(zhì)量控制引導(dǎo)，部分工作的推進(jìn)是依據(jù)老員工的工作經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展的，工作人員對(duì)于審計(jì)缺少積極主動(dòng)性的發(fā)揮，整個(gè)審計(jì)過(guò)程也缺少客觀的質(zhì)量管控體系，且沒(méi)有明確的績(jī)效考評(píng)體系約束，最終導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量無(wú)法得到有效保證。

（二）審計(jì)過(guò)程溝通交流較少

大型項(xiàng)目的審計(jì)涉及的對(duì)象非常廣且資金體量較大，工作人員的組織架構(gòu)也較復(fù)雜，有時(shí)還會(huì)聘請(qǐng)外部審計(jì)人員，又加大了審計(jì)組織架構(gòu)的復(fù)雜程度，也加大了審計(jì)過(guò)程中不同人員之間的溝通難度，最終導(dǎo)致在推進(jìn)審計(jì)工作的時(shí)候，信息傳遞相對(duì)滯后，審計(jì)所需的資料與信息無(wú)法得到有效傳遞，無(wú)形中加大了審計(jì)的難度，最終降低審計(jì)工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確度。

（三）過(guò)程管理體系不夠健全

審計(jì)工作的事前、事中、事后管理都涵蓋很多內(nèi)容，審計(jì)程序是否規(guī)范直接影響審計(jì)的工作效率。大型項(xiàng)目的審計(jì)工作更是需要格外關(guān)注審計(jì)的全過(guò)程的規(guī)范性。但在現(xiàn)在的審計(jì)工作中，由于審計(jì)的復(fù)雜性，以及審計(jì)人員組成的復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)的流程執(zhí)行又缺少有效的監(jiān)督及約束機(jī)制，無(wú)法保證每個(gè)環(huán)節(jié)都按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

二、提升大型審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程管理、質(zhì)量控制與績(jī)效管理水平對(duì)策

（一）制定科學(xué)合理的審計(jì)方案，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的全過(guò)程管理

審計(jì)方案包括審計(jì)部門(mén)針對(duì)審計(jì)工作做出的計(jì)劃和安排，也是審計(jì)工作的指導(dǎo)性文件，其編制的合理性直接貫穿大型項(xiàng)目審計(jì)的全過(guò)程。為制定合理的審計(jì)方案首先應(yīng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定編制審計(jì)調(diào)查提綱，做好審計(jì)工作的相關(guān)準(zhǔn)備資料。其次在對(duì)已收集的資料進(jìn)行整理分析的基礎(chǔ)上，編制審前的調(diào)查報(bào)告。最后依據(jù)審計(jì)單位需求，編制包含內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)采集需求說(shuō)明書(shū)、審計(jì)組織人員安排等文件在內(nèi)的具體審計(jì)方案。

大型項(xiàng)目設(shè)計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容較多，為更好保證審計(jì)質(zhì)量，需要在審計(jì)方案的指導(dǎo)下，對(duì)審計(jì)全過(guò)程工作進(jìn)行管理，包括審計(jì)項(xiàng)目的事前管理、事中管理、事后管理等在內(nèi)的全部工作內(nèi)容及環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)控和管理。具體來(lái)說(shuō)，在審計(jì)項(xiàng)目的事前管理中，主要針對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)前準(zhǔn)備等兩項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查研究，全面掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)情況、資產(chǎn)情況以及以前年度的重大投資計(jì)劃等內(nèi)容。事中管理主要為審計(jì)的具體實(shí)施工作，包括現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施及審計(jì)報(bào)告的出具。在進(jìn)行事中管理時(shí)，要保證全部審計(jì)相關(guān)人員按照審計(jì)的內(nèi)容、程序去開(kāi)展工作。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作中，要對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為進(jìn)行過(guò)程及結(jié)果的雙向控制，并堅(jiān)持“三級(jí)復(fù)核、二級(jí)審定”制度，形成由初稿、意見(jiàn)稿、被審計(jì)單位書(shū)面意見(jiàn)構(gòu)成的基礎(chǔ)文件，最終形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)項(xiàng)目事后管理則是在形成審計(jì)報(bào)告以及整改意見(jiàn)后要及時(shí)將其傳遞給被審計(jì)單位，在收到整改方案后開(kāi)展跟蹤審計(jì)，并做好審計(jì)相關(guān)檔案的整理歸檔工作，為以后的審計(jì)工作開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）建立高素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍，做好審計(jì)的質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量是項(xiàng)目審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的重要指標(biāo)，在審計(jì)工作中，保證質(zhì)量不僅需要有科學(xué)的審計(jì)方案指導(dǎo)，更重要的是執(zhí)行具體工作的審計(jì)人員是否具備質(zhì)量意識(shí)，在審計(jì)中是否做到了科學(xué)分工，因此在大型審計(jì)項(xiàng)目中，必須要建立一支高素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍。

首先，要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)思想政治培訓(xùn)工作，讓其意識(shí)到審計(jì)工作的重要性，以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程和審計(jì)內(nèi)容等，確保審計(jì)的正確性。并在審計(jì)人員的組織架構(gòu)上要注重確立合理的分工體系，明確每位工作人員的具體工作職責(zé)，便于后期審計(jì)工作中的溝通。其次要強(qiáng)化審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)，在保證做正確的事情的前提下，提高審計(jì)人員的工作素質(zhì)，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，在審計(jì)方案的指導(dǎo)下，優(yōu)化審計(jì)工作，將審計(jì)工作做得更好。最后還需構(gòu)建良好的審計(jì)過(guò)程溝通機(jī)制。大型審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程較長(zhǎng)，工序也較多，為更好地完成工作，不同負(fù)責(zé)人員及部門(mén)之間必須加強(qiáng)溝通，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行有效溝通，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員之間信息的良好傳遞，從而更好地提高審計(jì)質(zhì)量。此外為保證審計(jì)質(zhì)量，還應(yīng)在審計(jì)間歇，搭建內(nèi)外部的學(xué)習(xí)平臺(tái)，可邀請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者、行業(yè)大拿或內(nèi)部?jī)?yōu)秀審計(jì)人員進(jìn)行講座交流，及時(shí)補(bǔ)充審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在不斷地審計(jì)實(shí)踐工作中豐富理論知識(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度提高審計(jì)人員工作素質(zhì)，保證審計(jì)工作的高質(zhì)量展開(kāi)。

（三）確定合理績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建審計(jì)績(jī)效考評(píng)體系

績(jī)效考評(píng)可以有效整合各機(jī)構(gòu)內(nèi)的資源、職能活動(dòng)，形成組織內(nèi)部強(qiáng)大的內(nèi)驅(qū)動(dòng)力，改善各成員之間的績(jī)效水平，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)組織績(jī)效的提升?？?jī)效管理工作不再只停留于審計(jì)過(guò)程的收尾階段，而應(yīng)貫穿全過(guò)程進(jìn)行及時(shí)的績(jī)效評(píng)價(jià)。例如在審計(jì)開(kāi)始階段就需引入合理的績(jī)效考評(píng)體系判定審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)方案是否恰當(dāng)，制定的對(duì)于審計(jì)人員的考核制度是否符合審計(jì)預(yù)期設(shè)定目標(biāo)等。

首先，應(yīng)選擇和確立不同的標(biāo)準(zhǔn)保證審計(jì)過(guò)程的客觀性和公正性，在確定績(jī)效考評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所包含的內(nèi)容時(shí)，不同于財(cái)務(wù)審計(jì)在全國(guó)范圍內(nèi)具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效評(píng)價(jià)是在不同行業(yè)、不同地區(qū)有著不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此在績(jī)效判定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定上應(yīng)注重多元化的考量，具體來(lái)說(shuō)在進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定時(shí)，不只考慮項(xiàng)目?jī)?nèi)部帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)包括其社會(huì)效應(yīng)，生態(tài)環(huán)境以及對(duì)于員工關(guān)懷等方面的非經(jīng)濟(jì)維度因素。其次，確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)還應(yīng)充分考慮共性標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)，在前三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)確定的基礎(chǔ)上，依據(jù)單位職責(zé)說(shuō)明書(shū)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等可控性的因素確定個(gè)性標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)被審單位的實(shí)際情況，使績(jī)效考評(píng)體系可以準(zhǔn)確衡量被審單位績(jī)效的狀況，提高評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)工作的意義。

三、結(jié)語(yǔ)

大型項(xiàng)目的審計(jì)對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益的正常發(fā)揮具有巨大的作用，保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展也由此具有重大意義。因此在大型審計(jì)項(xiàng)目中要構(gòu)建合理的審計(jì)方案，并保證審計(jì)工作按照方案執(zhí)行，在此期間進(jìn)行全過(guò)程管理，并在過(guò)程中通過(guò)構(gòu)建高素質(zhì)的隊(duì)伍加強(qiáng)質(zhì)量控制，此外要建立良好的績(jī)效考評(píng)體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)外資源的最優(yōu)化配置及高效的資源整合，為推進(jìn)大型項(xiàng)目審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供保障。

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